38
4. формы применяемой первичной документации, бухгалтерских и
налоговых регистров – унифицированные формы и самостоятельно
разработанные;
5. вопросы амортизации – методы начисления, периодичность
(ежемесячно, раз в год и т.д.);
6. лимиты стоимости основных средств, порядок их переоценки;
7. учет материалов, готовой продукции, товаров;
8. учет доходов и расходов;
9. порядок исправления существенных ошибок и критерии отнесения
к ним.
Учетная политика ООО «Бумага и картон» включает в себя порядок
ведения бухгалтерского и налогового учета.
Учетная политика ООО «Бумага и картон» устанавливается на основании
приказа директора компании на ежегодной основе. Составление Положения об
учетной политике ООО «Бумага и картон» относится к должностным
обязанностям главного бухгалтера компании.
Финансово-экономические показатели деятельности ООО «Бумага и
картон» подлежат бухгалтерскому учету. Так, показатели по счету 90.1
«Выручка» отражаются в оборотно-сальдовой ведомости, в которой
производится учет оборотов готовой продукции, товаров и услуг ООО «Бумага
и картон» за определенный период. В данном случае, бухгалтерский учет
товарооборота производится за календарный год. Показатели оборотно-
сальдовых ведомостей по счету 90.1 за 2017-2019 гг. отражены в таблице 3.
Таблица 3 – Показатели оборотно-сальдовых ведомостей по
счету 90.1 ООО «Бумага и картон» (в руб.)
Субконто
Обороты за период
2017
2018
2019
дебет
кредит
дебет
кредит
дебет
кредит
«…»
176 620
425,34
102 032
206,49
171 782
327,13
Готовая
продукция
3 678
221,80
3 095
989,13
3 477
850,96
Товар
164 866
471,70
89 360
125,60
157 821
396,00
39
Продолжение таблицы 3
Услуга
8 075
731,84
9 576
091,76
10 483
080,17
Итог
176 620
425,34
176 620
425,34
102 032
206,49
102 032
206,49
171 782
327,13
171 782
327,13
Исходя из данных таблицы, можно заметить, что кредитовый оборот
равен дебетовому за каждый период с 2017-2019 гг.
Анализируя данные за 2016-2018 гг., представленные в таблице 4 видно,
что показатели оборота товаров более, чем в 10 раз превышают аналогичный
показатель у готовой продукции и услуг. Наименьшее значение показателя
оборота отмечен у готовой продукции ООО «Бумага и картон».
Как можно заметить в таблице 3, наибольший суммарный показатель
оборота был в 2017 г., однако показатели оборота услуг ООО «Бумага и
картон» в 2018-2019 гг. больше, чем в 2017 г.
Показатели, отраженные в отчетах о финансовых результатах ООО
«Бумага и картон» приведены в таблице 4.
Таблица 4 – Отчет о финансовых результатах ООО «Бумага и
картон» за 2017-2019 гг. (млн. руб.)
Наименование
показателя
Код
строки
Показатель за отчетный период
2017
2018
2019
Выручка
2110
149678
86468
145578
Расходы по
обычной
деятельности
2120
(139426)
(82663)
(136478)
Проценты к
уплате
2330
(0)
(0)
(0)
Прочие доходы
2340
132
43
49
Прочие расходы
2350
(82)
(1081)
(153)
Налоги на
прибыль
(доходы)
2410
(1984)
171
(1449)
Чистая прибыль
(убыток)
2400
8318
2596
7547
Данные, которые отражены в таблице 4 в круглых скобках имеют
отрицательное значение.
Исходя из данных таблицы, можно сделать вывод, что наибольшие
показатели выручки и чистой прибыли ООО «Бумага и картон» были отмечены
40
в 2017 г. Выручка за 2018 г. составила на 63,210 млн. руб. меньше, чем в 2017
г., а показатель чистой прибыли стал меньше на 5,722 млн. руб.
Показатель выручки за 2019 г. увеличился на 59,110 млн. руб., а
показатель чистой прибыли увеличился на 4,951 млн. руб.
Исходя из информации, приведенной в параграфе, можно сделать вывод,
что наименее успешным по финансовым показателям годом для ООО «Бумага
и картон» стал 2018. Анализируя данные о товарообороте за 2018 г., можно
сделать вывод, что низкие, по сравнению с 2017 и 2019 гг., финансовые
показатели в 2018 г. обусловлены значительным снижением товарооборота
компании за данный учетный период.
2.2. Синтетический и аналитический учет поступления и реализации
товаров в ООО «Бумага и картон»
Бухгалтерский учет товаров регламентирует ПБУ 5/01. Абсолютно все
операции, которые проводит ООО «Бумага и картон» по приобретению и
реализации товара, закрепляются договорами. Верно составленный договор во
многом определяет правильность бухгалтерских записей на счетах учета.
Отсюда следует, что хороший специалист бухгалтерской службы должен
обладать не только знаниями в сфере учета, но и знаниями юридической
направленности по оформлению договоров.
28
Синтетические счета представляют собой сами счета бухгалтерского
учета, которые входят в План счетов (Приложение 4).
29
Учет на таких счетах
называется синтетическим. На синтетических счетах бухгалтерского учета
хозяйственные операции, имущество организации, источники его образования,
а также иные объекты бухгалтерского учета отражаются по общим
определенным экономическим признакам в денежном выражении. На
28
Гринавцева Е.В. особенности бухгалтерского учета в оптовой торговле / Е.В. Гринавцева, Е.В. Жирякова //
Ученые записки Тамбовского отделения РоСМУ, 2019, 19-29 с.
29
Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
Инструкции по его применению: Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) [Электронный
ресурс] / Режим доступа: http://www.consultant.ru, (дата обращения: 21.02.2020).
41
синтетических счетах нельзя увидеть подобъекты объекта бухгалтерского
учета, в отличии от аналитических счетов.
30
Аналитические счета представляют собой фактические субсчета, которые
позволяют в разрезе рассмотреть данные синтетических счетов бухгалтерского
учета. На аналитических счетах учет может осуществляться как в денежном,
так и в натуральном эквиваленте. Исходя из этого, можно сказать, что
аналитические счета детализируют показатели синтетических счетов. Данные,
аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам счетов
синтетического учета. Аналитический учет позволяет увидеть каждый
синтетический счет в разрезе его субсчетов, а также подобъектов каждого
объекта бухгалтерского учета, отраженных на синтетических счетах.
Субсчета, предусмотренные в Плане счетов бухгалтерского учета
используются для осуществления управления организацией, включая анализ,
контроль и отчетность.
Порядок ведения аналитического учета устанавливается ООО «Бумага и
картон» самостоятельно, путем принятия специальных инструкций, положений
и других нормативных актов, методических указаний по вопросам
бухгалтерского учета.
Процессы приобретения, оприходования, хранения, реализации, передачи
товаров в ООО «Бумага и картон» составляют процесс «товародвижения».
Движение товаров в ООО «Бумага и картон» характеризуется комплексом
хозяйственных операций.
Перечень основных унифицированных форм первичных документов,
используемых в бухгалтерском учете ООО «Бумага и картон», представлен в
таблице 5. При приемке товаров главной целью бухгалтера является
установление фактического количества и качества товара, которые указаны в
сопроводительных документах поставщика. При расхождении данных,
бухгалтер ООО «Бумага и картон» определяет причины, места, время,
30
Безруких, П.С. Бухгалтерский учет: Учебник / П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков, и др.. - М.:
Бухгалтерский учет; Издание 2-е, перераб. и доп., 2018. - 576 c.
42
виновных и сумм выявленных отклонений, которые произошли в результате
поставки.
Таблица 5 – Перечень унифицированной формы первичной
документации по учету товарных операций
Номер
формы
Наименование формы
ТОРГ-1
Акт о приемке товаров
ТОРГ-2
Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при
приемке товарно-материальных ценностей
ТОРГ-3
Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при
приемке импортных товаров
ТОРГ-4
Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика
ТОРГ-5
Акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика
ТОРГ-11
Товарный ярлык
ТОРГ-12
Товарная накладная
ТОРГ-13
Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары
ТОРГ-15
Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей
ТОРГ-16
Акт о списании товаров
ТОРГ-28
Карточка количественно-стоимостного учета
ТОРГ-29
Товарный отчет
ТОРГ-30
Отчет по таре
При оптовой реализации товаров в ООО «Бумага и картон» оформляются
следующие документы:
1. договор;
2. накладные по форме ТОРГ-12;
3. товарно-транспортные накладные;
4. универсально-передаточный документ;
5. документы на возврат товара;
6. счета-фактуры и прочее.
При реализации товаров, конечным потребителям оформляется договор
розничной купли-продажи. Такой договор признается публичным, поскольку
устанавливает обязанности коммерческой организации по продаже товаров в
отношении каждого, кто к ней обратится.
В соответствии с выбранной политикой учет товаров в ООО «Бумага и
картон» ведется с использованием синтетического счета 41 «Товары». В случае,
если момент перехода собственности, который определен в договоре поставки,
43
не наступили приобретаемый товар остается в собственности поставщика, то
его поступление отражается покупателем на забалансовом счете 002 «Товарно-
материальные ценности принятые на ответственное хранение» или счете 004
«Товары, принятые на комиссию».
Для детализации информации о состоянии синтетического счета 41
«Товары» открывают субсчета аналитического учета:
41.1. «Товары на складах»;
41.2. «Товары в розничной торговле»;
41.3. «Тара под товаром и порожняя»;
41.4. «Покупные изделия».
На аналитическом счете 41.1. «Товары на складах» отражается наличие и
движение товаров, которые находятся на оптовых базах, филиалах, складах
организаций.
На субсчете 41.3. «Тара под товаром и порожняя» отражаются движение
и наличие тары под товарами и тары порожней.
Для оптовой торговли в бухгалтерском балансе ООО «Бумага и картон»
отражаются товары по покупной стоимости, то есть по полной стоимости
приобретения товара. В покупную стоимость товара включается цена
поставщика без НДС и акциз по подакцизным товарам.
Для обобщения информации о суммах налога на добавленную стоимость
по приобретенным товарам предназначен счет 19 «Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям». Предприятия торговли могут
предъявлять к вычету суммы НДС только при наличии счет-фактур от
поставщиков. Типичные записи бухгалтерского учета по приобретению товара
в ООО «Бумага и картон» представлены в таблице 6.
44
Таблица 6 – Бухгалтерские проводки по приобретению товара
в бухгалтерском учете ООО «Бумага и картон»
Содержание операции
ДТ
КТ
Сумма поступивших товаров от поставщиков по покупной
стоимости без НДС
41
60
НДС входящий по приобретаемым товарам
19
60
Расходы на услуги по приобретению товаров
41
60
НДС входящий по сопутствующим расходам
19
60
НДС принят к вычету
68
19
Оплата за приобретенные товары
60
50,51
Задача ООО «Бумага и картон» состоит в том, что после приобретения
товара, его необходимо быстрее продать, т.е. реализовать. Реализации товаров,
так же как и приобретение товаров, осуществляется комплексом хозяйственных
операций. В бухгалтерском учете реализация товаров происходит с
использованием синтетического счета 90 «Продажи» в корреспонденции со
счетом 41 «Товары».
В случаях, когда продажа товара осуществляется «по отгрузке», то при
реализации товара с бухгалтер ООО «Бумага и картон» осуществляет
следующие записи, представленные в таблице 7.
Таблица 7 – Учет выбытия товаров
Содержание операции
ДТ
КТ
Поступили денежные средства за проданный товар
50,51,57
62
Отгружены товары покупателям (по продажной стоимости)
62
90.1
Списаны реализованные товары с материально
ответственных лиц по покупной стоимости
90.2
41
Начислен НДС по проданным товарам
90.3
68
Списаны расходы, относящиеся к реализации товаров
90.2
44
При учете товаров по продажным ценам разница между покупной
стоимостью и стоимостью по продажным ценам отражается в учете на счете 42
«Торговая наценка».
При внутреннем перемещении товаров счет 42 «Торговая наценка»
используется, когда учетные цены на товары в структурных подразделениях,
получивших или отпустивших товары, разные. Если учетные цены одинаковы,
то при внутреннем перемещении товаров счет 42 не используются.
Типичные бухгалтерские записи по приобретению и реализации товаров
по счету 42 представлены в таблице 8.
45
Таблица 8 – Бухгалтерские записи по приобретению и выбытию
товара с использованием счета 42 «Торговая наценка»
Содержание операции
ДТ
КТ
Принят товар от поставщика по покупным ценам
41
60
Отражен НДС по поступившему товару
19
60
Оплата за приобретенный товар
60
51
Торговая наценка
41
42
Отражена выручка с НДС при продаже товаров
50
90.1
Списана себестоимость проданных товаров
90.2
41
Отражен НДС при реализации
90.3
68
Сторно торговой наценки по реализации товара
90.2
42
Списаны расходы на продажу
90
44
Определение финансового результата при реализации товара в ООО
«Бумага и картон» происходит следующим образом:
1. Дебет счета 90.9. Кредит счета 99. – отражена прибыль
2. Дебет счета 99. Кредит счета 90.9. – отражен убыток.
Для хранения товаров используют склад. Правильно организованный
складской учет позволяет избежать потерь и хищений материальных ценностей.
В оборот торговли не включается товары, перемещенные между своими
структурными подразделениями или складами, находящимися на одном
балансе, а также товары, использованные на хозяйственные нужды.
Такое движение товаров обязательно должно быть согласовано с
руководителем ООО «Бумага и картон» и оформлено внутренней накладной.
В бухгалтерской отчетности ООО «Бумага и картон» отражаются только
общие данные о движении и состоянии товаров. В бухгалтерском балансе в
строке 1210 «Запасы» отражается стоимость остатков товаров, приобретаемых
организацией.
В отчете о финансовых результатах в строке 2110 «Выручка» отражается
выручка от продажи товаров. Так же в строке 2120 «Себестоимость продаж»
отражается покупная стоимость товаров, у которых выручка от продажи
отражена в данном отчетном периоде.
Подводя итог, можно утвердить, товар – это имущество, которое
реализуется или предназначено для реализации. Приобретение, хранение,
реализация товаров в торговой фирме должны быть строго регламентировано
46
сопроводительными документами. В бухгалтерском учете ООО «Бумага и
картон» товары отражаются по покупной стоимости или продажным ценам в
соответствии с выбранной политикой на синтетическом счете 41 «Товары». В
бухгалтерском учете реализация товаров происходит с использованием счета 90
«Продажи» в корреспонденции со счетом 41 «Товары».
2.3 Анализ товарных запасов и товарооборота
Основными задачами анализа товарных запасов в ООО «Бумага и картон»
являются:
1. Анализ структуры товарных запасов по ассортименту;
2. Изучение скорости товарообращения;
3. Анализ соответствия товарных запасов объему реализации;
4. Выявление влияния отдельных факторов на величину товарных запасов.
Информация учета структуры товарных запасов товарооборота по
ассортименту отражена в оборотно-сальдовой ведомости по счету 41.1 ООО
«Бумага и картон» поквартально.
Для осуществления анализа товарооборота и товарных запасов ООО
«Бумага и картон», необходимо применить методы вычисления, описанные в
параграфе 1.3.
Темп роста товарооборота вычисляется по следующей формуле
, где:
– товарооборот за текущий период;
– товарооборот за прошлый период.
Для осуществления анализа товарооборота ООО «Бумага и картон» по
основным товарным группам, следует провести сравнение аналогичных
показателей товарооборота за 2017-2018 гг. и 2018-2019 гг.
В таблице 9 приведены данные анализа товарооборота ООО «Бумага и
картон» по основным товарным группам за 2017-2018 гг.
47
Таблица 9 – Анализ товарооборота по группам товаров ООО
«Бумага и картон» за 2017-2018 гг.
Товарные
группы
2017
2018
Темпы
роста
Отклонения
ТО, шт
ТО, шт
Удел.
вес %
ТО, шт
Удел.
вес %
Бумага
594
0,013
312
0,0153
0,52
-282
Бумага
газетная
2 827 718
63,32
1 212 833
55,529
0,43
-1 614 885
Бумага для
гофрирования
695 906
15,59
328 747
15,05
0,47
-367 159
Бумага
мешочная
62 958
1,42
32 253
1,47
0,51
-30 705
Бумага
оберточная
196 281
4,39
128 349
5,87
0,65
-67 932
Бумага
офсетная
198 687
4,46
136 341
6,24
0,69
-62 346
Картон
358 676
8,04
246 629
11,28
0,69
-112 047
Картон
обложечный
57 200
1,29
12 000
0,55
0,2
-45 200
Крафт-бумага
68 110
1,54
87 074
3,99
1,27
+18 964
Итог
4 466
130
100
2 184
538
100
0,49
-2 281 592
Анализируя данные, приведенные в таблице 9 можно заметить, что объем
товарооборота по всем группам товаров, за исключением крафт-бумаги, в 2018
г. был ниже, чем за 2017 г. на 52%.
Наибольший удельный вес среди товарных групп имеет «бумага
газетная», а наименьший – «бумага».
Следует сравнить аналогичные показатели за 2018-2019 гг., которые
приведены в таблице 10.
Таблица 10 – Анализ товарооборота по группам товаров ООО
«Бумага и картон» за 2018-2019 гг.
Товарные
группы
2018
2019
Темпы
роста
Отклонения
ТО, шт
ТО, шт
Удел.
вес %
ТО, шт
Удел.
вес %
Бумага
312
0,015
12 444
/202
0,313 /
0,005
39,88 /
0,65
+12132 / -
110