42
Таблица 13
Показатели платежеспособности ООО «Сделай Сам» за 2016-2018 годах.
Показатели
Период
Рекомендуемое
значение
2016 г.
2017 г.
2018 г.
1. Собственные
оборотные средства, тыс.
руб.
567
413
539
>0
2. Удельный вес
оборотных активов в
активах
0,17
0,13
0,17
Не имеет
3. Коэффициент
маневренности
оборотных средств
0,08
0,28
0,19
От 0 до 1
4. Обеспеченность
собственных средств
0,33
0,17
0,26
> 0,1
5. Удельный вес запасов
в оборотных активов
0,35
0,38
0,26
Не имеет
6. Удельный вес
собственных оборотных
средств в покрытии
запасов
0,96
0,46
1,02
> 0,5
7. Уровень покрытия
запасов
2,25
1,84
2,91
> 1
Выполненные расчеты показывают, что в настоящее время в ООО
«Сделай Сам» платежность увеличилась, что обусловлено ростом суммы
собственных оборотных средств в течение 2018 г., а также увеличением
удельного веса оборотных средств в активах и обеспеченности собственными
оборотными средствами.
Достаточно важным для торгового предприятия является поддержка
необходимого уровня финансовой устойчивости. Оценку текущего уровня
финансовой устойчивости позволяет в большей степени отразить
трехкомпонентный показатель финансовой устойчивости.
На следующем этапе выполним оценку абсолютной финансовой
устойчивости ООО «Сделай Сам» за 2016-2018 годы (таблица 14).
43
Таблица 14
Анализ абсолютной финансовой устойчивости ООО «Сделай Сам» за
2016-2018 годы
Показатель
2016 г.
2017 г.
2018 г.
1. Сумма собственных оборотных средств,
тыс. руб.
567
413
539
2. Сумма собственных и долгосрочных
заемных источники покрытия запасов, тыс.
руб.
697
497
622
3. Общая сумма источников для
формирования запасов, тыс. руб.
1264
910
1161
4. Запасы, тыс. руб.
182
153
136
5. Изменение суммы собственных
оборотных средств, тыс. руб.
385
260
403
6. Изменение суммы собственных и
долгосрочных заемных источников
финансирования запасов, тыс. руб.
515
344
486
7. Изменение общей суммы основных
источников формирования запасов, тыс.
руб.
1082
757
1025
Трехкомпонентный вектор М = (S1, S2, S3)
(1,1,1)
(1,1,1)
(1,1,1)
На основании полученного значения трехкомпонентного вектора для
оценки устойчивости финансовой устойчивости ООО «Сделай Сам» можно
сделать выводы, что торговое предприятие относится к финансово
устойчивым торговым предприятиям, поскольку оно имеет достаточно
собственных средств для покрытия имеющихся запасов товаров.
Рекомендуем ООО «Сделай Сам» реализовать мероприятия по наращиванию
собственного оборотного капитала.
К основным относительным показателям финансовой устойчивости
относятся:
- показатель капитализации, коэффициент автономии источников
финансирования, коэффициент финансовой устойчивости;
- коэффициент обеспечения оборотных активов и маневренности.
Далее проанализируем относительные показатели финансовой
устойчивости ООО «Сделай Сам» за 2016-2018 годы с использованием
44
годовой бухгалтерской отчетности, приведенной в приложении 1 и
составлением таблицы 15.
Таблица 15
Анализ относительной финансовой устойчивости ООО «Сделай Сам» за
2016-2018 годы
Показатель
Норма
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Абсолютное изменение
2018 г., +/-
К 2017 г.
К 2016 г.
1. Показатель
капитализации
активов, руб./руб.
<1,5
0,31
-0,08
0,36
0,05
0,44
2. Коэффициент
автономии источников
финансирования,
руб./руб.
>0,5
0,845
0,864
0,846
0,001
-0,02
3. Коэффициент
финансовой
устойчивости,
руб./руб.
>0,6
0,845
0,864
0,846
0,001
-0,02
4. Коэффициент
обеспечения
оборотных активов,
руб./руб.
0,6-0,8
0,100
-0,029
0,091
-0,01
0,12
5. Коэффициент
маневренности
капитала, руб./руб.
0,5
0,020
-0,005
0,018
-0,002
0,023
Расчеты в таблице 15 показали, что за анализируемый период в ООО
«Сделай Сам» увеличился показатель капитализации на 44%. Это указывает
на обеспеченность и рациональное использование собственных оборотных
средств.
В течение 2018 года уровень автономии источников финансирования
ООО «Сделай Сам» уменьшился на 2%, а за 2016-2018 годы возрос на 0,1%.
Проанализируем показатели эффективности ООО «Сделай Сам» за
2016-2018 годы, с формированием таблицы 16.
Рассчитанные показатели рентабельности в таблице 16 показывают, что
за 2016-2018 годы в ООО «Сделай Сам» наблюдается ухудшение
эффективности ведения торговой деятельности. На это указывает
уменьшение коэффициента рентабельности продаж, основной деятельности,
совокупных активов, внеоборотных активов, а также собственного капитала.
45
Таблица 16
Расчет показателей рентабельности ООО «Сделай Сам» за 2016-2018 гг.,
%
Показатель
2016 г.
2017 г.
2018 г.
1. Коэффициент рентабельности
продаж
5,70
8,91
1,43
2. Коэффициент рентабельности
основной деятельности
6,81
9,88
1,77
3. Коэффициент рентабельности
совокупных активов
3,00
4,47
0,75
4. Коэффициент рентабельности
внеоборотных активов
3,62
5,15
0,91
5. Коэффициент рентабельности
собственного капитала
3,54
5,17
0,89
2.2 Учет амортизации основных средств и нематериальных активов в
ООО «Сделай Сам»
Постепенно, по мере использования, объекты основных средств
изнашиваются.
Для того чтобы отразить потери физических свойств, другими словами
износ, и чтобы восполнить финансовый запас для дальнейшей покупки
новых основных средств взамен уже подлежащих замене, организация
начисляет на основные средства амортизационные отчисления.
Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета ООО
«Сделай Сам» операций, связанных с начислением амортизации по счету 02
«Амортизация основных средств» (таблица 17).
Таблица 17
Корреспонденция счетов по начислению амортизации основных средств
в ООО «Сделай Сам»
Содержание операции
Проводка
Дт
Кт
Начислена амортизация по основным средствам основного
производства
20
02
Начислена амортизация по основным средствам общехозяйственного
назначения
26
02
46
Данные суммы относятся на себестоимость готовой продукции или на
другие счета, в том числе счета учета прибылей и убытков.
ООО «Сделай Сам» в марте 2016 года с согласия арендодателя
установила тепловую завесу на склад. Стоимость услуг подрядчика
составила 136 452 руб. (в том числе НДС 20 814,71 руб.).
Срок полезного использования объекта основных средств в качестве
капитальных вложений определяется оставшимся сроком действия договора
аренды (в случае ООО «Сделай Сам» – 10 лет), амортизационные отчисления
рассчитываются линейным способом.
Согласно договору аренды расходы на улучшение арендованного
имущества не подлежат возмещению со стороны арендодателя, а в таком
случае основное средство учитывается в составе основного фонда
арендатора.
На основании Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных
инвестиций расходы на техническое перевооружение признаются
долгосрочными инвестициями, учет которых осуществляется на счете 08
«Вложения во внеоборотные активы».
Таблица 18
Корреспонденция счетов по учету амортизации арендованных основных
средств в ООО «Сделай Сам»
№
п/п
Документ (основание)
Содержание
операции
Проводка
Сумма
Дт
Кт
1
Акт выполненных работ
Учтены затраты на
установку тепловой
завесы
08
60
115 637,29
2
Счет-фактура
Выделен НДС
19
60
20 814,71
3
Счет-фактура
Вычет НДС
68.2
19
20 814,71
4
Банковская выписка
Оплачены услуги
подрядчика
60
51
136 452
5
Акт приема-передачи объекта
основных средств,
инвентарная карточка учета
объекта основных средств
Введено в
эксплуатацию
01
08
115 637,29
Первоначальной стоимостью является стоимость работ за минусом
НДС и равна 115 637,29 руб.
47
Ежемесячный размер амортизационных отчислений составляет в
рассматриваемой ситуации равна 963,64 руб. (115 637,29 руб. / 10 / 12).
Суммы амортизационных отчислений являются для ООО «Сделай
Сам» расходами по основному виду деятельности и учитываются на дебете
счета 20 "Основное производство" и кредите счета 02 "Амортизация
основных средств".
Таблица 19
Ежемесячные бухгалтерские записи в течение оставшегося срока
действия договора аренды в ООО «Сделай Сам»
№
п/п
Документ
(основание)
Содержание
операции
Проводка
Сумма
Дт
Кт
1
Бухгалтерская
справка
Начислена
амортизация
20
02
963,64
ООО «Сделай Сам» 15 сентября 2016 года приобрело за 115 000 руб.
легковой автомобиль у своего сотрудника для использования в транспортной
деятельности. Автомобиль был оплачен и введен в эксплуатацию также в
сентябре 2016 года.
Срок полезного использования данного автомобиля равен 4 годам.
Ежемесячная сумма амортизации по автомобилю составит 2 395,83 руб.
(115 000 / 4 / 12) (таблица 20).
Таблица 20
Корреспонденция счетов по учету амортизации приобретенных
основных средств в ООО «Сделай Сам»
№
п/п
Документ (основание)
Содержание
операции
Проводка
Сумма
Дт
Кт
1
Договор купли-продажи
Приобретен
автомобиль
08.4
73
115 000
2
Расходный кассовый ордер
Оплачена стоимость
автомобиля
73
50
115 000
3
Акт приема-передачи объекта
основных средств, инвентарная
карточка учета объекта основных
средств
Автомобиль введен в
эксплуатацию
01
08.4
115 000
48
Таблица 21
Ежемесячные бухгалтерские записи в течение четырех лет
в ООО «Сделай Сам»
№
п/п
Документ
(основание)
Содержание операции
Проводка
Сумма
Дт
Кт
1
Бухгалтерская справка
Начислена амортизация
20
02
2 395,83
В бухгалтерском учете объект основного средства характеризуется
тремя показателями:
балансовой стоимостью (сальдо счета 01);
накопленными амортизационными отчислениями (сальдо счета 02);
остаточной стоимостью (разницей сальдо счетов 01 и 02 [15, с. 62].
ООО «Сделай Сам» для собственных нужд разработало
компьютерную программу «Basic» в июле 2006 года.
Расходы на создание данного программного средства составили 390
600 руб., патент на данный актив был получен в сентябре 2006 года.
Стоимость расходов на получение патента составила 19 380 руб.
Кроме того, были командировочные расходы, связанные с получением
патента, которые составили 14 505 руб.
Таблица 22
Корреспонденция счетов по учету созданного нематериального актива в
ООО «Сделай Сам»
№
п/п
Содержание операции
Проводк
а
Сумма
Дт
Кт
1
Начислена заработная плата работникам, занятым созданием
программы
08
70
300 000
2
Начислены страховые взносы с выплат
08
69
90 600
3
Отражены расходы по получению патента на программное
средство «Basic»
08
60
19 380
4
Отражены командировочные расходы
08
71
14 505
5
Программа введена в эксплуатацию
04
08
115 000
49
2.3 Влияние способов начисления амортизации основных средств и
нематериальных активов на производственный потенциал
организации
Производственный потенциал предприятия - это максимальный объем
выпуска, который, предприятие может произвести при данном объеме
факторов производства уровне технологического прогресса и
системе организации производства. Или, другими словами, получение
максимальной прибыли, финансового результата.
Применяя разные способы начисления амортизации, списание сумм
износа происходит различными темпами, за счет чего изменяется уровень
себестоимости продукции, что приводит к изменению финансовых
результатов предприятия.
Абсолютно каждая организация заинтересована в возможности
контролировать получаемый финансовый результат. Благодаря результатам
анализа степени влияния величины начисляемой амортизации на
финансовый результат, возможно оптимизировать амортизационные
отчисления.
Общепринятый линейный способ начисления амортизации является
неким усредненным вариантом, как в бухгалтерском, так и в налоговом
учете. Преимущество данного метода заключается в равномерности
начисления амортизационных сумм, соответственно, от срока полезного
использования и стоимости объекта зависит финансовый результат, при этом
объекты с разной стоимостью и сроком полезного использования могут
иметь одинаковый размер амортизационных сумм.
Преимуществом способа уменьшаемого остатка является более
интенсивное списание износа в начале эксплуатации объекта основных
средств, со временем амортизационные суммы уменьшаются, но полностью
списать износ при данном методе начисления невозможно.
Данный метод допускает применение коэффициента ускорение, что
влечет за собой в первые периоды низкий финансовый результат, но затем
50
при равных условиях он повысится. Основная стоимость объекта
списывается в первые годы использования в связи с неравномерным
начислением амортизационных отчислений и использованием коэффициента
ускорения. Следовательно, предприятие может возмещать расходы на
приобретение объекта основных средств эффективнее.
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования также заключается в интенсивном переносе амортизации
объекта основных средств на себестоимость продукции, что дает
возможность списать большую часть стоимости в первые годы
использования, но, в отличие от способа уменьшаемого остатка, перенос
стоимости объекта основных средства происходит полностью.
Применение данного метода считается экономически целесообразным
для предприятий в связи со снижением налоговой нагрузки за счет
увеличения амортизационных сумм в начале периода использования.
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции
целесообразен для применения организациями в том случае, если имеет
место прямая зависимость износа объекта основных средств от
интенсивности его применения. Например, организация занимается
автомобильными перевозками (доставка товара), то данный способ может
применяться для списания стоимости транспортного средства на каждую
тысячу километров пробега.
В целом, способ списания стоимости имеет наиболее объективно
обоснованное основание переноса износа объекта основных средств на
себестоимость продукции, так как обеспечивается прямо пропорциональная
зависимость между производительностью оборудования и суммой
амортизационных отчислений. Таким образом, достигается условие, согласно
которому, чем выше объемы производства, тем большую сумму амортизации
можно отнести на затраты.
51
Вместе с тем, следует учитывать, что применение данного способа во
многом определяются технико-технологическим уровнем организации и
масштабами ее экономической деятельности.
Способ начисления амортизационных отчисление влияет на
финансовые результаты организации. Например, если использовать
линейный способ начисления амортизации к объекту основного средства,
который имеет большую стоимость и при этом его срок полезного
использования достаточно велик, совместно с другим способом начисления –
способом списания стоимости пропорционально объему продукции. В
данном случае это позволит в течение долгого времени держать уровень
амортизации на одном уровне. Это приведет к увеличению финансового
результата в крупных компаниях. Если в подобном предприятии применять
способ списания стоимости по сумме числе лет срока полезного
использования, то это приведёт к большим затратам при покупке
дорогостоящих объектов основных средств. Зачастую, на практике, для
упрощения учетной работы используется линейный метод начисления
амортизационных отчислений. Так как данный метод предполагается как для
бухгалтерского учета, так и для налогового, то расчёты сделать достаточно
единожды [10].
В таблице 23 приведена сводная характеристика и влияние способов
начисления амортизации на результаты деятельности хозяйствующего
субъекта.
Таблица 23
Сводная характеристика и влияние способов начисления амортизации
на результаты деятельности хозяйствующего субъекта.
Способ начисления
амортизации
Влияние на результаты деятельности предприятия
Линейный способ
Равномерное включение в себестоимость готовой продукции
Равномерное распределение расходов на амортизацию в течение
всего срока полезного использования
Способ уменьшаемого остатка
В первые годы эксплуатации:
Увеличивается величина амортизационных отчислений
Завышается себестоимость готовой продукции
Снижается налоговая база по налогу на имущество и на прибыль