13
пособия, по уходу на пенсию, оплата различных путевок на отдых и лечение,
оплата проезда к месту работы.
Социальные отчисления. Согласно статье 1 ФЗ «О страховых взносах в
Пенсионный фонд¬ от 24.07.2009 № 212-ФЗ (ред. от 29.12.2015)
отчислениями на социальные нужды считают страховые взносы по
обязательному социальному страхованию и внебюджетным государственным
фондам, в которые их зачисляют.
К ним относят взносы [19, c. 130]:
- по обязательному пенсионному страхованию;
- по обязательному социальному страхованию;
- по обязательному медицинскому страхованию.
Все перечисленные взносы относятся к обязательным платежам.
Амортизационные отчисления. Этот элемент отражает объём
амортизационных отчислений из основных средств и нематериальных
активов.
Прочие затраты. Это элемент затрат включающий экономически
разнородные расходы, и налоги в том числе, а конкретно налоги на
имущество и земельный.
В составе прочих затрат находятся расходы [15, c. 96]:
- по частичному восстановлению основных средств (ведение
ремонтных работ, например);
- по добровольному и обязательному страхованию сотрудников и
имущества;
- по получению разрешительных лицензий на осуществление
какого-либо вида деятельности;
- по освоению природных ресурсов.
Чтобы определить себестоимость определенных видов продукции
необходимо провести классификацию затрат согласно со статьями
калькуляции.
14
Статья калькуляции это вид затрат, которые образуют как
себестоимость конкретного вида продукции, так и в целом всей продукции.
По однородности состава затраты делятсяна комплексные и
одноэлементные.Одноэлементные - это затраты экономически однородные, с
одним целевым назначением. Пример такого вида затрат - заработная плата.К
комплексным относят экономически разнородные затраты, но с одним
целевым назначением. Это могут быть, расходы по содержанию и
эксплуатации оборудования.
С учетом объемов производства затраты подразделяют на постоянные
и переменные. К переменным затратам причисляют затраты, размер которых
пропорционален объемам производства в динамике, либо объемам продаж,
но из расчета на единицу произведенного продукта и является неизменным.
Это могут быть: расходы материалов и сырья, энергии и топлива на
производство продукта, заработная плата работников основного
производства [20, c. 56].Практически, постоянные затраты напрямую не
зависят от объемов производства, но изменяются в расчете на единицу
продукта. Пример таких затрат оплата аренды производственных
помещений.
По целевому назначению затраты классифицируют как основные
затраты и накладные. Для предприятий основные расходы обуславливаются
напрямую процессом самого производства. К такого рода затратам относят
расход топлива, материалов, энергии и сырья на технологические цели,
затраты по оплате труда рабочих, их социальному страхованию, содержанию
и эксплуатации оборудования. К накладным расходам причисляют расходы
по управлению и обслуживанию производства. В их составе затраты по
заработной плате административно-управленческого корпуса, отчисления по
его социальному страхованию, содержание, амортизационные отчисления и
текущий ремонт помещений, сооружений и различного хозяйственного
назначения инвентаря и т.д.
15
Сумма основных расходов и накладных формирует производственную
себестоимость продукта.
В зависимости от способов включения в себестоимость, происходит
разделение затрат на прямые и косвенные.К прямым относят затраты,
которые можно основываясь на первичных документах непосредственно
отнести на определенный вид продукта.Косвенные расходы связывают с
изготовлением всех видов продукта или всех работ. Всвязи с этим
распределяются они между видами продукта или работ пропорционально.
Учитывая время включения в себестоимость продукта затраты делят на
текущие и будущих периодов. К текущим относят расходы на производство и
реализацию продукта в данном периоде, принесшие доход в настоящем.К
будущим периодам относят затраты, которые были произведены в текущем
периоде, но подлежат включению в себестоимость продукта в будущих
периодах, поскольку станут приносить доходы только в будущих периодах.
Предназначение классификации затрат - помощь в установлении цены
готового продукта, услуг, работ, а также в оценке и анализе плана
определения себестоимости продукта, для определения степени
рентабельности всего производства и отдельных видов продукта, для оценки
результатов внедрения инновационных технологий [20, c. 69].
1.2. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости
продукции
Само слово «калькуляция¬ обозначает вычисление себестоимости
продукта. Калькулирование в источниках экономической литературы
определяют как исчисление размера затрат, приходящихся на единицу
(выпуск) продукта. В ходе калькулирования соизмеряют затраты на
производство с объёмом выпущенного продукта и определяют себестоимость
единицы продукта.
16
Задача калькулирования - определение издержек, приходящихся на
единицу работы, продукта, услуги, заказа, предназначенных для продаж и
для потребления на самом предприятии [12, c. 141].
На рисунке 1.3 приведены виды калькулирования с различными
целями. Все они показывают расходы по производству и реализации
единицы определенного вида продукта в свете калькуляционных статей.
Рис.1.3. Виды калькулирования [13, c. 99]
Плановую калькуляцию составляют на плановый период, основываясь
на действующих в начале периода нормах и сметах.Сметную калькуляцию
рассчитывают при проектировании нового производства и осваивании новых
изделий при отсутствующих нормах расхода.Отчетная или фактическая
калькуляция показывает совокупность затрат по производству и реализации
продукта. Ее используют для контроля над выполнением плановых заданий
снижения себестоимости разных видов продукта, а также для анализа
развития динамики себестоимости продукта.
Калькулирование производят по таким принципами:
Неизменная принятая методология учета затрат по производству и
калькулирования себестоимости продукта в течение года.
Полное отражение в учетной документации хозяйственных операций и
подтверждение произведенных затрат первичными, правильно
оформленными, документами.
17
Безошибочное отнесение затрат по отчетным периодам.
Четкое разграничение в учете капитальных вложений и текущих затрат
по производству.
Возможность подтверждения производственной направленности затрат
[12, c. 132].
Весь процесс образования полной себестоимости представлен на
рисунке 1.4.
Рис.1.4. Элементы себестоимости изделия [18, c. 152]
Уровень детализации рабочих планов счетов зависит от нужд
руководства в тех или иных данных.
План счетов бухгалтерского учета предусматривает счета для учета
конкретных затрат на производство, это: 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29.
«Основное производство¬ счет 20, предназначается для обобщения
данных о тратах основного производства, продукт, работа или услуга
которого явились целью формирования данной компании. По дебету на счете
20 отражаются прямые затраты, которые связаны напрямую с выпуском
продукта, которые списывают с кредита счета учета производственного
запаса.
18
Непосредственно незавершенным производством называют продукцию
частичной готовности, иначе говоря, не прошедшую все стадии обработки. К
такого рода производству относят материалы и полуфабрикаты, которые
поступили в производство, а кроме того, готовую продукцию, не прошедшую
через ОТК. Ведение аналитического учета осуществляют видам
выпускаемого продукта и по видам затрат, а также по подразделениям
организации [18, c. 96].
«Полуфабрикаты собственного производства¬ счет 21, используется
компаниями, учитывающими затраты по методу полуфабрикатов. Этот счет
по содержанию схож со счетами учета производственного запаса. По дебету
счета формируют данные о стоимости полуфабрикатов, произведенных
компанией, по кредиту - потребленных полуфабрикатов, (произведенных
компанией) на те или иные цели.
«Вспомогательные производства¬ счет 23. Данный счет следует
включать в рабочие планы счетов компаний, которые выделили
подсобные/вспомогательные производства в самостоятельные подразделения
(ремонтный цех, транспортный, котельные и т.д.). Аналитический учет
осуществляют по видам производств.
«Общепроизводственные расходы¬ счет 25, предназначается для
обобщения данных о расходах на обслуживание вспомогательных и
основных производств компании. Данный счет применяется предприятиями,
имеющими цеховую структуру управления, которым необходима
информация об общепроизводственных расходах отдельно по цехам
вспомогательных и основных производств.
«Общехозяйственные расходы¬ счет 26, служит для обобщения данных
о расходах на нужды организации, не связанные напрямую с
производственным процессом. Данный счет накапливает информацию о
затратах по содержанию общехозяйственного персонала, который не связан с
производственным процессом, о накопленном объеме амортизационных
отчислений по основным средствам общехозяйственного и управленческого
19
назначения и т.д. Расходы, которые учли по счету 26, списывают в дебет
счетов 20 и 23 или 90 (в соответствии с избранной компанией учетной
политикой) [20, c. 152].
«Брак в производстве¬ счет 28, служит для обобщения данных о
потерях по браку. По дебету счета собирают суммы выявленных потерь от
брака (внутреннего и внешнего), а по кредиту счета отражают суммы,
которые относят на снижение потерь от брака. Ведение аналитического учета
осуществляют отдельно по цехам, видам продукта, статьям расхода,
виновникам и причинам брака.
«Обслуживающие производства и хозяйства¬ счет 29, применяют
компании, у которых на балансе находятся предприятия социально-
культурной области (дошкольные учреждения, профилактории, пансионаты,
столовые и т.д.). Обычно, это крупные промышленные организации.
Общую схему затрат на производство составляет определенная
последовательность выполняемых учетных работ, которая содержит,
традиционно, пять этапов.
Первый этап - отражение всех фактически произведенных затрат в ходе
периода отчета (месяца) исходя из данных первичных документов на
производственных счетах предприятия, приведенных в таблице 1.1.
Таблица 1.1. - Отражение в бухгалтерском учете фактически
произведенных в течении отчетного месяца затрат [14, c. 162]
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Прямые затраты по изготовлению продукции (выполнению
работ, оказанию услуг)основного производства
20
10,60,70 и др.
Прямые затраты вспомогательного производства
23
10,60,70 и др.
Расходы на обслуживание и организацию производства
структурного подразделения (цех, мастерская, участок и
пр.)
25
10,60,70 и др.
Расходы на общее обслуживание и организацию
производства и управления предприятием в целом
26
10,60,70 и др.
Расходы по исправлению брака
28
10,60,70 и др.
На втором этапе производят разделение затрат по назначению по
окончанию отчетного периода.Фактическую себестоимость продукта (услуг,
20
работ) вспомогательных производств, накопленную на дебете счета 23
списывают в Дт 25, 26. (Дт 25, 26 - Кт 23).Затраты будущих периодов
списывают с Кт 97 в Дт 25, 26 в части, которая относится к периоду отчета.
На третьем этапе распределяют общехозяйственные и
общепроизводственные расходы. Все затраты учтенные на счетах 25, 26
предварительно, сначала распределяют между выпущенным продуктом и
остатками по незавершенному производству пропорционально их
нормативным величинам.Расходы, принятые к учету на счетах 25 и 26,
списывают по завершении периода отчета в Дт 20 счета с Кт 25, 26.
На четвертом этапе, в случае наличия производственного брака по
счету 28 выявляют окончательные потери по браку и списывают с Кт 28 в Дт
20. По окончанию данного этапа на счет 20 собирают все косвенные и
прямые затраты по производству продукта (услуг, работ) за период отчета.
На пятом этапе определяют фактическую производственную
себестоимость выпущенного продукта. Для расчета фактического размера
себестоимости определяют незавершенное производство к концу периода,
т.е. затраты на не прошедшую все стадии обработки, приемки, испытаний,
неукомплектованную продукцию [11, c. 95].
На счете 20 «Основное производство¬, остается в виде сальдо -
стоимость по незавершенному производству по каждому изделию.
Остальную сумму затрат списывают на выпущенную продукцию. (Дт 43 - Кт
20).Кроме вышесказанного, в Приложении 1 по учету затрат по производству
приведены типовые проводки и применяемая при этом первичная
документация.
1.3. Методы анализа и калькулирования себестоимости продукции
Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим
сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм
и величины изменений норм:
21
Зф = ЗН + О + И, (1.1)
где Зф – затраты фактические;
ЗН – затраты нормативные;
О – величина отклонений от норм;
И – величина изменений норм.
Нормативный метод - метод управления издержками производства, его
значение шире, чем просто способ калькулирования затрат. Однако
применение нормативного метода связано с большой подготовительной
работой в области бухгалтерского учета, нормирования, планирования и т. д.
Это требует дополнительных трудовых затрат.
Фактические калькуляции составляются на основе данных о реальных
доходах на единицу продукции, отраженных на счетах бухгалтерского учета.
В хозрасчетных калькуляциях затраты отражаются по нормам и ценам,
которые зависят только от данного производственного подразделения.
Факторов, которые не зависят от этого подразделения, в хозрасчетных
калькуляциях не берутся в расчет. Хозрасчетная калькуляция используется
для определения результатов работы подразделений, выделенных на
внутрихозяйственный расчет.
Калькуляция производственной себестоимости включает все затраты
на производство продукции и расходы, связанные с реализацией продукции..
На основе калькуляции производственной себестоимости определяется
общий производственный результат работы предприятия (экономия или
перерасход) по сравнению с принятыми нормами расходов.
По охватываемому периоду калькуляции делятся на месячные,
квартальные, годовые. Наиболее распространенными являются квартальные
и годовые калькуляции. Месячные калькуляции могут включать случайные
моменты изменения затрат и поэтому наименее точны. Наиболее реальны
годовые калькуляции, в которых многие случайные изменения расходов
устраняются.
22
Калькуляции различаются степенью детализации данных. Данные
калькуляций могут быть детализированными, в них применяются денежные
и натуральные измерители. Обычно детализируются данные о затратах
топлива, энергии, материальных ресурсов. Также данные калькуляций могут
составляться по укрупненным показателям, только по установленной
номенклатуре продукции в денежном выражении. Степень детализации
калькуляций может устанавливаться отраслевыми рекомендациями или
определяться собственно организацией.
При анализе фактической себестоимости выпускаемой продукции,
выявлении резервов и экономического эффекта от ее снижения используется
основные методы экономического анализа, к ним относятся:
1. Определение абсолютных величин, выраженных в денежных,
натуральных измерителях или через трудоемкость.
2. Определение относительных величин, показывающих соотношение
каких-либо двух абсолютных показателей. Они определяются в процентах,
коэффициентах или индексах.
3. Определение средних величин, которые используются для
обобщения характеристик качественно однородных экономических явлений.
Средняя величина выражает собой отличительную особенность данной
совокупности явлений, устанавливает наиболее типичные черты этой
совокупности. Определяют так же степень отклонения от среднего значения.
Простейшей мерой определения отклонений является размах вариации –
расстояние между наибольшим и наименьшим вариантом. Для более точного
отражения степени отклонений используют также среднее линейное
отклонение, среднее квадратичное отклонение и коэффициент вариации.
4. Ряды динамики, представляющие собой ряд данных,
характеризующих изменение явления, показателей во времени. Каждое
отдельное значение показателя ряда динамики называется уровнем. Для
характеристики изменения уровня ряда динамики исчисляют абсолютный
прирост и темпы роста и прироста.