33
ООО «МонолитКонстракшн¬ относится к малым предприятиям. Во
главе компании - учредитель ООО, который занимает пост генерального
директора, в его непосредственном подчинении находятся: директор по
маркетингу, коммерческий директор, главный бухгалтер, начальник
производства, а также начальник службы безопасности. Отдел службы
безопасности является самым новым структурным подразделением.
Основными функциями отдела являются: обеспечение защиты разработок
производственных технологий, а также экономической безопасности
компании.Особого внимания заслуживает работа бухгалтерской службы
предприятия. Онаосуществляет учет хозяйственно – финансовой
деятельности и контроль экономного использования материальных,
трудовых и финансовых ресурсов,в рамках ведения своей хозяйственной
деятельности. К основным функциям работы бухгалтерии относится
обеспечение полного, своевременного и достоверного учета данных и
отчетности, а также своевременного формирования и предоставления
отчетной документации.
ООО «Монолит Констракшн¬ планирует расширить рынки сбыта,
активно занимается поиском контрагентов, вкладывает большие финансовые
средства в маркетинг и в обеспечение узнаваемости предприятия. Так же
предполагается расширение ассортимента предлагаемого продукта
посредством запуска деревообрабатывающего производства.
Анализ основных экономических показателей приведен в таблице 2.1.
Таблица 2.1. - Анализ основных экономических показателей ООО
«Монолит Констракшн¬ за 2015-2017г.г.
№
Показатели
2015 г.
2016г.
2017 г.
Абс. откл. (+,-)
Темп роста,%
2016г.
от
2015 г.
2017г.
от
2016г.
2016г.к
2015 г.
2017 г.
к
2016 г.
1
Выручка тыс. руб.
24658,0
26997,0
23596,0
2339,0
-
3401,0
109,0
87,0
2
Полная
себестоимость, тыс.
руб.
21968,0
23388,0
20913,0
1420,0
-
2475,0
106,0
89,0
3
Прибыль от продаж,
686,0
543,0
316,0
-143,0
-227,0
79,0
58,0
34
тыс. руб.
Продолжение таблицы 2.1
4
Прибыль чистая, тыс.
руб.
651,0
394,0
1368,0
-257,0
974,0
60,5
347,2
5
Затраты на 1 руб.
выручки, руб.
0,89
0,86
0,89
-0,03
+0,03
97,2
102,3
6
Рентабельность
продаж, %
2,6
1,5
5,8
-1,2
4,3
57,7
386,7
7
Среднегодовая
стоимость оборотных
активов, тыс. руб.
-
7820,5
8185,0
-
364,5
-
104,7
8
Среднегодовая
стоимость основных
средств, тыс. руб.
-
2534,0
2307,5
-
-226,5
-
91,1
9
Среднесписочная
численность, чел.
39,0
41,0
40,0
2,0
-1,0
105,1
97,6
10
Фонд оплаты труда,
тыс. руб.
8049,6
8806,8
8976,0
757,2
169,2
109,4
101,9
11
Среднемесячная
заработная плата,
17,2
17,9
18,7
0,7
0,8
104,1
104,5
12
Производительность
труда, руб./чел.
632,3
658,5
589,9
26,2
-68,6
104,1
89,6
13
Экономическая
рентабельность, %
3,0
1,7
6,5
-1,3
4,9
56,7
382,4
14
Фондоотдача, руб.
-
10,7
10,2
-
-0,4
-
96,0
15
Коэф.
оборачиваемости ОА,
оборотов
-
3,5
2,9
-
0,2
-
83,5
16
Коэффициент
текущей ликвидности
1,5
1,5
1,9
-
0,4
100,0
126,0
17
Коэффициент
обеспеченности
оборотных активов
собственными
оборотными
средствами
0,3
0,3
0,5
0,0
-0,1
104,0
131,8
18
Коэффициент
автономии
0,5
0,5
0,6
0,2
0,1
98,1
100,0
Как видно из приведенных данных, прибыльность деятельности ООО
«Монолит Констракшн¬ имеет тенденцию к увеличению. ООО «Монолит
Констракшн¬ предлагает своим клиентам широкий ассортимент услуг.
В целом, на конец отчетного периода была получена прибыль от
продаж в размере 23596тыс.руб., которая уменьшилась по сравнению с
35
предыдущим годом на 3401тыс.руб. или на 22,6% против роста на 9,5% в
2016 году, в 2017 г. увеличилась и чистая прибыль (на 974 тыс. руб., составив
1368тыс.руб.)(рис. 2.2).
Рис. 2.2. Динамика показателей прибыли ООО «Монолит Констракшн¬
за 2015-2017г.г., тыс. руб.
Рентабельность продаж ООО «Монолит Констракшн¬ в 2016
годуснизилась на 1,1% и составила 1,5%, а за 2017 год она повысилась на
4,3% до 5,8% по сравнению с 2016 годом.
Среднегодовая стоимость основных средств за 2017 год понизилась по
сравнению с аналогичным периодом прошлого года на 226,5 тыс. руб. и
составила 2307,5тыс.руб.
Затраты на 1 руб. выручки оставались неизменны в течение всего
периода исследования – 0,9 руб.
Среднесписочная численность персонала ООО «Монолит Констракшн¬
за 2015-2017 гг. увеличилась с 39 человек до 40. Так, численность
работников повысилась с 39 человек в 2015 г. до 41 человек в 2016 г., но в
2017 г. снизилась на 1 человека. Среднемесячная заработная плата имеет
тенденцию к увеличению (с 17,2 тыс.руб. в 2015 г. до 18,7 тыс. руб. в 2017 г.)
что свидетельствует об экономически обоснованной организации оплаты
0
5000
10000
15000
20000
25000
30000
2015 г. 2016 г. 2017 г.
Выручка, тыс.руб.
Полная себестоимость,
тыс.руб.
Прибыль от продаж, тыс.руб.
36
труда на предприятии.
Динамика производительности труда представлена на рис.2.3.
Рис. 2.3. Динамика производительности труда ООО «Монолит
Констракшн¬за 2015-2017гг., тыс. руб.
Объем продаж в расчете на одного работающего, т.е.
производительность труда за 2017 год по сравнению с прошлым годом
понизилась на 68,6 тыс.руб. (или на 10,4%), а в 2016 году увеличилась на
26,2тыс.руб. (или на 4,1%).
По итогам анализа можно сделать вывод, что ООО «Монолит
Констракшн¬замедлил темпы развития. Это подтверждается снижением
производительности труда и выручки. В целом за период 2015 – 2017 гг.
наблюдается отрицательная тенденция показателей основного вида
деятельности, управление ООО «Монолит Констракшн¬ осуществляется
недостаточно эффективно.
632
658
589
540
560
580
600
620
640
660
680
2015 г. 2016 г. 2017 г.
37
2.2. Бухгалтерский учет затрат в ООО «Монолит Констракшн¬
Учет затрат на производство строительных работв ОООМонолит
констракшн¬ ведется на счете 20 «Основное производство¬ непосредственно
в журнале-ордере № 10-с, в котором совмещен аналитический и
синтетический учет себестоимости выполненных работ.
В указанном журнале-ордере по счету 20 отражаются:
себестоимость строительных работ (фактические затраты) по
объектам учета (объекты строительства, комплексы или этапы и виды работ
и т.п.) либо по производителям работ (участкам, бригадам);
договорная (сметная) стоимость работ, выполненных собственными
силами, за текущий месяц, с начала года и с начала строительства;
финансовые результаты от выполненных собственными силами
строительных работ по объектам учета за месяц, с начала года и с начала
строительства;
договорная (сметная) стоимость работ, выполненных
субподрядными организациями, принятых к оплате и сданных заказчику, за
текущий месяц, с начала года и с начала строительства.
Фактическая себестоимость строительных работ, выполняемых
собственными силами, отражаемая по дебету счета 20 в разрезе объектов
учета, складывается из затрат, связанных с производством этих работ.
Информация о затратах по каждому объекту учета формируется отдельно по
нормам, нормативам и отклонениям от них.
Для более детального рассмотрения бухгалтерского учета затрат в ООО
«Монолит Констракшн¬ в таблице 2.2 приведены примеры бухгалтерских
проводок, составляемых при включении затрат в себестоимость
строительства.
На счете 20 открыты субсчета по учету себестоимости строительных
работ, выполненных собственными силами, и стоимости работ, выполненных
субподрядными организациями.
38
Таблица 2.2. - Бухгалтерские проводки, составляемые в ООО «Монолит
Констракшн¬ при отнесении затрат на себестоимость строительства
№
Содержание
хозяйственной
операции
Корреспонден
ция счетов
Примечание
Сумма,
тыс.руб.
дебет
кредит
1.
Отражена
стоимость
израсходованных
материалов
20.1
10
В журнал-ордер № 10-с данные
заносятся из ведомости № 10-с,
составляемой на основании
материальных отчетов и оборотных
ведомостей
202562,50
2.
Отражено
списание
отклонений в
стоимости
материалов
20.1
16
Списание проводится
пропорционально стоимости по
учетным ценам израсходованных в
основном производстве материалов.
Расчет процента отклонений
осуществляется в разделе 1.1
ведомости № 10-с
5344,60
3.
Отражена
стоимость затрат
вспомогательных
производств,
относящихся к
основному
производству
20.1
23
Согласно расшифровке
распределения затрат в журнале-
ордере № 10-с - расчетные данные к
кредиту счета 23 (вычисления
проводятся по справке
производственно-технического или
планово-экономического отдела
предприятия)
69785,10
4.
Отражена
стоимость затрат
на содержание и
эксплуатацию
строительных
машин и
механизмов,
задействованных в
основном
производстве
20.1
25
Согласно данным разработочной
таблицы к кредиту счета 25
342003,80
5.
Отражена сумма
начисленной
заработной платы
рабочих основного
производства
20.1
70
Согласно данным разработочной
таблицы. В журнале-ордере № 10-с
суммы единого социального налога,
начисленные на заработную плату
рабочих основного производства,
относятся на счет 26
«Общехозяйственные расходы¬ в
раздел 2 «Расходы по обслуживанию
рабочих¬
149796,00
39
Продолжение таблицы 2.2
6.
Отражена сумма
накладных
расходов
основного
производства в
части
строительных
работ, за
исключением
сумм, относимых
на некапитальные
работы
20.1
26
Согласно данным по счету в
журнале-ордере № 10-с. В разрезе
объектов учета разбивка суммы
накладных расходов производится
пропорционально прямым затратам
(счет 20, графа 29 журнала-ордера
№ 10-с) или пропорционально
сметной стоимости выполненных на
объектах за данный период работ,
либо по другим параметрам в
соответствии с принятой на
предприятии учетной политикой
44036,60
7.
Отражены затраты
по оплате услуг
сторонних
организаций,
отнесенных на
основное
производство
20.2
60
Данные журнала-ордера № 10-с. С
кредита счета 60 в дебет счета 20
относится также стоимость работ,
выполненных субподрядными
организациями.
22745,00
8.
Отражена сумма
невозмещенных
потерь от
внутреннего брака,
списанная на
себестоимость
вспомогательных
производств
20
28
Приказ руководителя
11543,00
После сдачи заказчику выполненных работ (законченных
строительством объектов) затраты по строительству списываются с кредита
счета 20 в дебет счета 90-2.
В статью «Материалы¬ включаются расходы на материалы,
конструкции, детали, топливо, энергию, воду и другие материальные
ресурсы, которые используются непосредственно при выполнении
строительно-монтажных работ. В свою очередь, данные расходы
складываются из стоимости приобретения этих ресурсов, расходов на
доставку и комплектацию, заготовительно-складских расходов, затрат на
приобретение и ремонт тары.
В составе заготовительно-складских расходов отражены расходы,
связанные с содержанием складов, включая заработную плату работников
40
склада, отделов производственно-технической комплектации, охраны, плата
за взвешивание груза, естественные нормы убыли от недостач и другое. Из
материальных расходов, включенных в себестоимость строительно-
монтажных работ, исключают стоимость возвратных отходов.
Выполненные субподрядными организациями строительные работы
относятся на издержки производства подрядных организаций. В стоимость
строительных работ, сданных заказчику, включаются работы, выполненные
субподрядчиками. Генподрядчики одновременно с фактической
себестоимостью работ, выполненных собственными силами, списывают со
счета 20 договорную стоимость субподрядных работ, принятых к оплате.
В качестве примера можно рассмотреть следующую ситуацию.
Организация от 01.10. 2017 заключила договор на сумму 10000 тыс.
рублей. Сумма по смете составила 102,5 тыс.руб. В октябре2017 получен
аванс на 8000 тыс. рублей.
Величина уже понесенных по договору затрат на 31.12.2017 г.
составила 5 406,3 тыс. руб. Документы о приемке произведенных работ
заказчиком планировалось оформить в январе 2017 г., рассчитаем долю
затрат в общем объеме. Бухгалтеру нужно определить долю уже
произведенных расходов в общем объеме расходов по строительству:
5 406,3 тыс. руб. / 6 102,5 тыс. руб. × 100% = 88,6% выручка составила:
10 000 тыс. руб. × 88,6% = 8 860 тыс. руб.
В таблице 2.3 приведены соответствующие бухгалтерские проводки.
Таблица 2.3. - Бухгалтерские проводки
Дт
Кт
Сумма
(руб.)
Расшифровка
Примечание
51
62
8 000 000
Отражен аванс от
заказчика
На дату получения
(октябрь 2017)
20
10
70
69
02
60
76
5 406300
Аккумулированы
произведенные затраты
по выполненному этапу
работ
За период с момента
заключения договора
по отчетную дату.
41
Продолжение таблицы 2.3
46
90
8 860 000
Отражена стоимость
выполненных работ для
расчета финн. результата
за период
Способом «по мере
готовности¬ на
31.12.2017.
90
20
5 406300
Списана доля расходов,
относящаяся к
выполненным работам,
для расчета
финн.результата
На 31.12.2017
По окончании всех работ при выставлении заказчику итоговых
расчетных документов вся сумма по договору была отражена в учете:
ДТ 62 КТ 46 – 10 000 тыс. руб.
Таким образом, на счете 62 виден остаток задолженности заказчика по
контракту; на счете 46 отражается оставшийся объем работ, подлежащих
включению в выручку по завершении строительства.
Статьей 745 ГК РФ установлена обязанность подрядчика по
обеспечению строительными материалами, если договором строительного
подряда не предусмотрено, что обеспечение строительства в целом или в
определенной части осуществляет заказчик.
Строительные работы выполняются из материалов подрядчика. При
этом материалы приходуются на баланс подрядчика и участвуют в
формировании себестоимости строительных работ (табл. 2.4):
Таблица 2.4. –Отражение поступления материалов
Содержание операции
Д-т
К-т
Сумма, руб.
Оприходован полученный кирпич полуторный от
поставщика без НДС
10.1
60
180000
Принят к учету НДС по приобретенным материалам
19
60
32400
Отражены услуги по доставке кирпича поставщиком
без НДС
10
60
3750
Принят к учету НДС по транспортным услугам
19
60
675
Оприходован раствор М-100 без НДС
10.1
60
30508
Принят к учету НДС по полученным материалам
19
60
5492
Услуги по доставке раствора сторонней организацией
10
76
1200
42
Затраты относящиеся к строительным работам, с начала и до момента
принятия заказчиком результатов работы накапливаются по дебету счета 20 и
списываются в дебет счета 90.2 в момент подписания Акта о приемке
выполненных работ по форме КС-2.
Рассмотрим следующий пример. В мае 2017 г. ООО «Монолит
Констракшн¬ заключило договор строительного подряда с заказчиком ООО
«Озерное¬. Сумма договора составила 354000 руб. (в т.ч. НДС – 54000 руб.),
расходы по смете – 250000 руб. Договор предусматривал сдачу объекта по
окончании всех выполненных работ. Работы начались в июле 2017 г., были
закончены в октябре 2017 г. Акт выполненных работ и справка о стоимости
выполненных работ и затрат подписаны сторонами в октябре 2017 года.
Фактические расходы распределились следующим образом: июль — 50000
руб.; август — 73000 руб.; сентябрь — 60000 руб.; октябрь — 67000 руб. В
бухгалтерском учете были составлены следующие проводки (табл. 2.5):
Таблица 2.5. – Отражение выполненных работ в бухгалтерском учете
Период
Корреспонденция счетов
Сумма,
руб.
Содержание операции
Дт
Кт
Июль 2017
года
20
10.23.25. 26.60,69.
70.76
50000
Отражены все затраты по
выполнениям работ
Август 2017
года
20
10,23.25.26,60.69. 70.
76
73000
Отражены все затраты по
выполнениям работ
Сентябрь 2017
года
20
10.23.25.26.60.69. 70.76
60000
Отражены все затраты по
выполнениям работ
Октябрь 2017
года
20
10,23.25.26, 60.69.
70.76
67000
Отражены все затраты по
выполнениям работ
Октябрь 2017
года
62.1
90.1
35400
Выручка от реализации
работ
Октябрь 2017
года
90.3
68.2
54000
Начислен НДС с выручки
Октябрь 2017
года
90.2
20
250000
Списана себестоимость
выполненных работ
Октябрь 2017
года
90.9
99
50000
Прибыль от реализации
В случае, когда строительные работы выполняются из материалов
подрядчика, они приходуются на баланс подрядчика и отражаются в
себестоимости строительных работ.