23
5. Определение индексов для сравнения влияния элементов
непосредственно не поддающихся суммированию. С помощью индексов,
например, можно рассчитать изменение отдельного количества
материальных ресурсов и изменение цен на эти ресурсы.
6. Детализация – метод анализа, заключающийся в последовательном
расчленении изучаемых экономических показателей. Детализация позволяет
упорядочить анализ, содействует комплексному рассмотрению всех
факторов, влияющих на показатель, указывает значимость каждого фактора,
является основой математического моделирования взаимной зависимости
различных показателей и факторов. Детализировать можно по различным
признакам. Так, себестоимость продукции можно раскрыть по видам
продукции и по факторам формирования затрат.
7. Балансовый метод - это анализ структуры, пропорций, соотношений.
8. Метод сравнения. Используют основные виды сравнения:
– сравнение отчетных показателей с плановыми;
– сравнение отчетных показателей с показателями
предшествующих периодом;
– сравнение со среднеотраслевыми данными;
– сравнение показателей предприятия со средними показателями
рыночной экономики.
9.Факторный анализ – анализ влияния отдельных факторов на
результативный показатель. Под экономическим факторным анализом
понимаются постепенный переход от исходной факторной модели
(результативный показатель) к конечной факторной модели (и наоборот),
раскрытие полного набора количественно измеримых факторов,
оказывающих влияние на изменение результативного показателя.
В процессе факторного анализа себестоимости необходимо
рассмотреть основные факторы, участвующие в формировании
себестоимости (например, изменение постоянных и переменных издержек,
их удельный вес в сумме себестоимости, который покажет их долю),
24
определить и проанализировать основные статьи затрат: материалы, энергия,
или трудовые ресурсы путем определения доли каждого из факторов
(например, преобладание доли заработной платы в себестоимости продукции
говорит о трудоемкости процесса). Влияние факторов первого порядка на
изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью
следующей факторной модели:
С
i
= F
i
/ Q
i
+ V
i
(1.2)
где С
i
- себестоимость единицы i-го вида продукции;
F
i
- постоянные расходы по i-му продукту;
Q
i
- объем производства по i-му продукту;
V
i
- переменные расходы по i-му продукту.
Используя вышеприведенную формулу, производят расчет влияния
факторов на изменение себестоимости продукта методом цепной
подстановки.
С
пл
= F
пл
/ Q
пл
+ V
пл
С
усл1
= F
пл
/ Q
ф
+ V
пл
С
усл2
= F
ф
/ Q
ф
+ V
пл
С
ф
= F
ф
/ Q
ф
+ V
ф
(1.3),
где С
пл —
себестоимость плановая;
F
пл
- постоянные расходы по плану;
Q
пл
- объем производства по плану;
V
пл
- переменные расходы по плану;
F
ф
- постоянные расходы по факту;
25
Q
ф
- объем производства по факту;
V
ф
- переменные расходы по факту;
Определяют изменение себестоимости за счет анализируемых
факторов:
объема производства = С
усл1
- С
пл
суммы постоянных затрат = С
усл2
- С
усл1
сумма удельных переменных затрат = С
ф
- С
усл2
Анализ себестоимости проводится по данным бухгалтерского учета,
данные бухгалтерского учета должны быть достоверны и сформированы в
соответствии с действующим законодательством.
Для наибольшей эффективности анализа методы экономического
анализа используются в комбинации друг с другом. Факторный анализ
занимает ведущее место, т.к. экономические факторы более полно
охватывают все элементы процесса производства.
Показатели, являющиеся объектами анализа себестоимости продукции,
- это полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам
затрат; затраты на рубль товарной продукции; себестоимость отдельных
изделий; отдельные статьи затрат .
Задачами анализа себестоимости являются:
- определение динамики и степени выполнения плана по
себестоимости;
-оценка обоснованности и напряженности бюджета по себестоимости
продукции, издержкам производства и обращения на основе анализа
поведения затрат;
- анализ себестоимости отдельных видов продукции;
- определение факторов, влияющих на динамику показателей
себестоимости, определение причин отклонений фактических затрат от
плановых;
- выявление резервов снижения себестоимости продукции.
26
Задача анализа себестоимости продукции - дать оценку фактического
уровня использования трудовых, финансовых и материальных ресурсов,
найти возможности более рационального использования данных ресурсов и
снижение на этой основе себестоимости продукции, повышение прибыли и
рентабельности.
Объект учета затрат - каждый отдельно взятый передел, число которых
определяется в зависимости от применяемого технологического процесса.
Суть попередельного метода в том, что прямые затраты отражаются в
текущем учете по стадиям или переделам производства, а не по видам
продукта, даже если в одном переделе получают продукт разных видов [12, с.
207].
К особенностям попередельного метода учета можно отнести:
- организацию аналитического учета к синтетическому счету 20
«Основное производство¬ по каждому переделу;
- обобщение расходов по переделам без отнесения по отдельным
заказам, иначе говоря калькулирование себестоимости продукта по каждому
переделу в целом;
- затраты списываются за календарный период, а не за срок
изготовления заказа [14, с. 117].
При выпуске редких видов продукта, неповторяющегося или редко
повторяющегося, при мелкосерийном выпуске сложных изделий, обычно,
компаниями применяются методы калькулирования себестоимости
позаказно.Объект учета и калькулирования в данном методе - отдельно
взятый производственный заказ, качество и характеристики которого, можно
точно определить.
В представленном методе сущность заключается в том, что все прямые
затраты (на основные материалы и заработную плату основных
производственных работников вместе с начислениями) учитывают по
установленным статьям калькуляции отдельно по производственным
заказам. Остальная масса затрат учитывается по местам их возникновения и
27
включается в себестоимость по отдельно взятым заказам согласно с
установленной ставкой/базой распределения [11, с. 131].
АВС-метод или учет затрат по функциям. Наиболее эффективен в
использовании на предприятиях, которые характеризуются высокой
степенью накладных расходов.
Объект учета затрат в данном методе - отдельно взятый вид
деятельности (операция или функция), а объект калькулирования - вид
продукта (услуг, работ).
Сущность представленного метода заключена в следующем: в
компании выделяют основные виды осуществляемой деятельности (их
количество зависит от сложности деятельности: чем сложнее организация в
целом, тем большее количество функций в ней будет выделено). С
указанными видами деятельности организации соотносятся ее накладные
расходы [19, с. 151].
Независимо от количества объектов учета, затраты исследуют двумя
методами. Один из них - фактический, второй - метод учета нормативных
затрат.
Применяя учет по фактическим затратам, последовательно
накапливают данные о произведенных фактически издержках, не отражая в
учете данные о их величине по существующим нормам [11, с. 209].
Данный метод используется для выявления фактической себестоимости
продукта путем прямого учета затрат. Это традиционный метод учета затрат
на отечественных предприятиях.
Основанием данного метода учета затрат служат следующие
принципы:
- полное и оформленное документально отражение первичных
затрат по производству продукта;
- регистрация и учет затрат в момент их появления;
- группировка затрат по виду производства, характеру расходов,
месту возникновения;
28
- отнесение фактически произведенных производственных затрат
на объекты их калькулирования и учета;
- сравнение фактически имеющихся показателей с плановыми [11,
с. 217].
Однако, с учетом таких недостатков как: низкая оперативность,
недостоверная информация анализа степени эффективности производства в
следствие отсутствия нормативов, высокий уровень трудоемкости, данным
методом исключается возможность оперативно управлять предприятием и
контролировать использование ресурсов.
Метод калькулирования себестоимости продукта и учета затрат -
нормативный. Применяют в серийном и массовом производстве
разнообразного и сложного продукта.
Объект учета при этом - группа однородных изделий или сложное
изделие.Сущность представленного метода заключена в учете отдельных
видов затрат на производство по текущим нормам, которые оговорены в
нормативных калькуляциях. Обособленно ведется оперативный учет
отклонения фактических затрат от настоящих норм с указанным местом
появления отклонений, виновников и причин их образования; учитываются
изменения, которые вносятся в существующие нормы затрат в ходе введения
организационно-технических мер, и определяется влияние данных изменений
на себестоимость продукта. Отклонения определяют методом
документирования или путем инвентаризации.
Представленный метод считают наиболее прогрессивным. Он
применяется на большинстве крупных предприятий, обладает научной базой
и строго регламентированным учетом.
По уровню полноты включения в себестоимость, методы
калькулированиясебестоимости подразделяют на методы:
- калькулирования себестоимости в полном объеме;
- калькулирования неполного объема себестоимости продукта.
29
В основу методов положена классификация на затраты прямые и
косвенные [12, с. 232].
Затраты по производству и реализации продукта делятся на:
Затраты прямые материальные - приходятся на основные материалы,
которые входят в состав конкретного продукта. Фактическую себестоимость
материала определяют как сумму всех затрат по их приобретению.
Оформление расходования и движения основных материалов отражают
проводкой: «Основное производство¬ Дт 20 - «Материалы¬ Кт 10.
Прямыми трудовыми затратами считают заработную плату
производственных рабочих, вместе с отчислениями по социальному
страхованию и обеспечению.
В учете произведенные расчеты отражают проводками: Дт 20
«Основное производство¬, Дт 20 «Основное производство¬ - Кт 23
«Вспомогательное производство¬, 23 «Вспомогательное производство¬, 25
«Общепроизводственные расходы¬ - Кт 69 «Расчеты по социальному
обеспечению и страхованию¬, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда¬;
25 «Общепроизводственные расходы¬.
Прочие или косвенные - расходы, которые не входят в состав первых
групп.
Непосредственно косвенные расходы отражают проводками: Дт 26 - Кт
02, 05, 10, 23, 69, 70, 71, 76.
Главное различие этих методов - правила распределения постоянных
расходов. Калькулирование полной себестоимости распределяет все затраты
на незавершенное производство и реализованный продукт (остатки готового
продукта). В себестоимость включают все расходы прямые и косвенные.
При калькулированиинеполнойсебестоимости на реализацию относят
все постоянные расходы. Поскольку они периодические и полностью
включены в себестоимость реализованного продукта общей суммой без
разделения по видам изделий. В конце периода отчета эти расходы
списывают напрямую на уменьшение выручки от продажи продукции. В
30
себестоимость включаются только косвенные общепроизводственные и
прямые производственные расходы.
Сумму прямых затрат определяют по формуле [11, с. 56]:
ПзМсОзпЭМ ППР, (1.4)
где Мс–сметнаястоимостьматериалов,полуфабрикатовиконструкций,
руб; Озп – основная заработная плата строительныхрабочих, руб; ЭМ –
сметная стоимость эксплуатации машин имеханизмов, руб; ППР – прочие
прямые расходы, руб.
Амортизационные отчисления определяются по формуле [11, с. 60]:
А (Б с К а ) /(100 Т ), (1.5)
где Бс – балансовая (инвентарно-расчетная) стоимость машины,
руб.;Ка – годовая норма амортизационных отчислений на
полноевосстановление по данному виду строительных машин, %/год; Т –
нормативный годовой режим эксплуатации машин, маш.-ч/ год.
Сметная стоимость единицы материалов складывается [11, с. 60]:
МсЦоТ р НпоЗтуРзс, (1.6)
где Мс - сметная цена материала; Цо - отпускная цена
изготовителяматериала;Нпо–
наценкипосредническихорганизаций;транспортныерасходынаперевозкуматер
иаларазгрузочными работами; Зту–затратына тару, упаковку и реквизит;
Рзс– заготовительно-складские расходы.
Таким образом, существует большое число методов расчета
себестоимости готового продукта и ведения анализа затрат по производству
продукции. Методами калькулирования себестоимости продукта и методами
31
учета затрат по производству называют весь спектр приемов ведения
документации и отражения в ней производственных затрат, которые
обеспечивают вычисление фактической себестоимости продукта, а также
отнесения затрат на единицу продукта.
Можно сказать, что цель учета затрат и цель калькулирования
себестоимости продукта (услуг, работ) - своевременное, достоверное и
полное отражение настоящих затрат по производству продукта в
документации о финансово-хозяйственной работе, а также контроль над
экономным и рациональным применением материальных, финансовых и
трудовых ресурсов. Отсюда, наиболее важно своевременное и правильное
документальное оформление всех затрат осуществленных по производству.
32
Глава 2. ИССЛЕДОВАНИЕ УЧЕТА И АНАЛИЗА ЗАТРАТ И
КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ НА
ПРИМЕРЕ ООО «МОНОЛИТ КОНСТРАКШН¬
2.1. Организационно-экономическая характеристика
ООО «Монолит Констракшн¬
Полное название исследуемой компании - Общество с ограниченной
ответственностью "Монолит Констракшн".
Основным видом деятельности компании (по ОКВЭД во второй
редакции) является 41.20 - Строительство зданий жилых и нежилых.
Дополнительные виды деятельности по ОКВЭД 2 представлены в
Приложении 2.
На рисунке 2.1 представлена структура управлениякомпании ООО
«Монолит Констракшн¬.
Рис. 2.1. Структура организации