43
2.3. Особенности калькулирования себестоимости продукции в
организации
При производстве калькуляция производства продукции производится
на нескольких этапах.
Рассмотрим затратына производство и калькулированиесебестоимости
на примере двух видов продуктов:
- пеноблоки D700;
- пеноблоки D800.
Расчет произведен за январь 2017 года.
Поэтапное представление учета:
Этап 1. На первом этапе отражаются прямые и косвенные затраты.
Затраты на производство пенобетонной смеси отражены в таблице 2.6затраты
на Количество сырья для 1 куб. м. пенобетонной смеси
Таблица 2.6. - Количество сырья для 1 куб. м. пенобетонной смеси
Марка
Пеноблока
Цемент
Песок
Вода
Пена
Фибра
Хлористый
кальций
D800
320 кг.
380 кг.
190 л.
450 г.
700 г.
1-1.5 кг.
D700
310 кг.
320кг.
190 л.
450 г.
600 г.
1-1.5 кг.
Ниже рассмотрено сырье и материалы, используемые в ООО, его
основные поставщики, а так же, стоимость используемого сырья. Определена
стоимость материалов и сырья в 2017 году (таблица 2.7).
Таблица 2.7. – Расчет стоимости сырья
Наименование
Поставщик
Единица измерения
Стоимость
Цемент М500
«ЭлитСтрой¬
руб./ т
3050,0
Кварцевый песок
«Абсолют¬
руб./ т
340,0
Пенообразователь
«ШтайнбергХеми -
Челябинск¬
руб./ кг
110,0
Полипропиленовая
фибра
«Каменщик 74¬
руб./ кг
210,0
Хлористый кальций
«Универхим¬
руб./ кг
22,0
В таблице 2.7 представлен расчет сырья.Кроме основных компонентов,
приведенных в таблице 2.7, предприятие осуществляет в течение месяца и
44
иные материальные затраты, к которым относят приобретение: упаковочных
материалов для пеноблоков; инструментов, приспособлений и инвентаря;
спецодежды; шурупов и гвоздей; досок для изготовления поддонов и т.п.
Общий объем материальных затрат по статье «Прочие¬ за месяц составил 12
655 руб.
Далее приведены расчеты материальных затрат по производству
единицы продукта (1 м3; 27,7 шт.). Стоимость затраченных сырья и
материалов отражают за минусом стоимости возвратных отходов, но
поскольку производство пеноблоков отличается весьма простой технологией
производства, то и возвратные отходы в ходе отчетного периода, обычно, не
возникают (табл. 2.8 и табл. 2.9).
Таблица 2.8.–Материальные затраты на основное производство
единицы продукции (пеноблокD800)
Статьи
Единицы
измерения
Объем,
м.
Цена,
руб.
Сумма,
руб.
Сырье и основные материалы, в т.ч.
руб.
1 351
Цемент
т.
0,32
3 050
976
Песок
т.
0,38
340
129
Пена
кг.
0,45
110
50
Фибра
кг.
0,7
210
147
Хлористый кальций
кг.
1,5
22
33
Прочие материальные затраты
16
Итого
м
3
1
2702,0
Таблица 2.9. –Материальные затраты на основное
производствоединицы продукции (пеноблокD700)
Статьи
Единицы
измерения
Объем,
м.
Цена,
руб.
Сумма,
руб.
Сырье и основные материалы, в т.ч.:
руб.
1 280
Цемент
т.
0,31
3 050
946
Песок
т.
0,32
340
109
Пена
кг.
0,45
110
50
Фибра
кг.
0,6
210
126
Хлористый кальций
кг.
1,5
22
33
Прочие материальные затраты
16
Итого
м
3
1
2560
Следующим этапом расчета затрат является расчет амортизации.
45
В производстве пенобетона применяют такое оборудование:
- мини-заводы по производству пенобетона;
- заливочные формы, размер которых 200x300x600;
- производственные помещения.
Стоимостьмини-завода для производства пенобетона именуемого
«Строй-пенобетон 1000¬ к моменту покупки была равна 242 000 руб. ООО
использует в производстве 2 мини-завода. Применяемые компанией формы
для заливки стоили 466 000 руб. Таким образом, первоначальная стоимость
применяемого оборудования составила 950 000 руб., а первоначальная
стоимость используемого производственного помещения -900 000 руб.
Расчет амортизационных отчислений по основным средствам приведен
ниже в таблице 2.10.
Таблица 2.10. - Расчет амортизационных отчислений
Наименование
Количеств
о, шт.
Цена,
руб.
Сумма,
руб.
Амортизация
Норма, %
Срок
службы,
лет
Сумма, руб.
Год
Месяц
Год
Месяц
Мини- завод
«Строй-
пенобетон 1000¬
2
242 000
484 000
14,3
1,19
7
69 212
5 768
Формовочные
станки
3
155 333
466 000
10
0,83
10
46 600
3 883
Производственно
е помещение
1
900 000
900 000
5
0,42
20
45 000
3 750
Таким образом амортизационные отчисления составили за год Сумма
амортизационных отчислений по основным средствам, используемым для
производства, за месяц равна 13 401 руб., за год – 160812 руб.
В течение месяца на проведение технического осмотра и ремонт
оборудования было затрачено 12 560 руб.Кроме того, следует произвести
расчеты косвенных затрат, отражаемых по счетам 23 «Вспомогательное
производство¬, 25 «Общепроизводственные расходы¬, 26
«Общехозяйственные расходы¬.
46
Трудовые затраты по вспомогательному производству состоят из
заработной платы слесаря наладчика, грузчиков, водителя. Месячный фонд
по оплате труда, в соответствии со штатным расписанием равен 70 680 руб. А
соответствующие ему объемы страховых взносов равны 21 204 руб.
Общепроизводственные затраты, учитываемые как
«Общепроизводственные расходы¬ счет 25, состоят из:
- заработной платы начальника цеха - 25 600 руб.;
- социальных отчислений - 7 680 руб.;
- электроэнергии для нужд производства - 1 795 руб.;
- запчастей для нужд производства - 3 250 руб.;
- ремонт производственных помещений - 9 500 руб.
Полная сумма общепроизводственных расходов за месяц равна 47 825
руб.
В состав общехозяйственных расходов, учитываемых как
«Общехозяйственные расходы¬ счет 26, входят расходы по управлению
организацией, такие как:
- зарплата АУП - административного и управленческого персонала
- 107 200 руб.;
- социальные отчисления по зарплате АУП - 32 160 руб.;
- электроэнергия, используемая для общехозяйственных нужд - 2
800 руб.;
- расходы прочие общехозяйственные: канцелярия - 560 руб., связь
- 1 200 руб.
В таблице 2.11, представлен объем амортизационных отчислений по
офисному помещению и инвентарю управленческого аппарата.
Общий объем общепроизводственных затрат в течение месяца составил
151 620 руб.
47
Таблица 2.11. - Расчет суммы амортизационных отчислений
Наименование
Сумма, руб.
Амортизация
Норма, %
Срок
службы,
лет
Сумма, руб.
год
месяц
год
месяц
Здание
1 500 000
5
0,42
20
75 000
6 250
Мебель, техническое
оборудование
87 000
20
1,67
5
17 400
1 450
Итого
1 587 000
-
-
-
92 400
7 700
Этап 2. На этом этапе распределяются затраты вспомогательных
производств.
К концу отчетного периода весь объем фактических расходов
вспомогательного производства списывают на основное производство по
каждому виду продукта, пропорционально зарплате основных
производственных работников.
В таблице 2.12 приведены расчеты распределения затрат по
вспомогательному производству при списании по отдельным видам продукта
в основном производстве.
Таблица 2.12. - Списание расходов вспомогательного производства
Объект
калькулирования
Заработная плата основных рабочих
Расходы
вспомогательного
производства, руб.
Сумма, руб.
Удельный вес, %
D800
140 800
50
56 236,5
D700
140 800
50
56 236,5
Всего затрат
281 600
100
112 473
В таком случае в учете делаютзапись:Дт 20.1 Кт 23 Дт 20.2 Кт 23.
Все расходы по вспомогательному производству, понесенные
компанией в ходе отчетного периода, отражено в таблице 2.13.
Этап 3. Необходимо произвести распределение косвенных расходов.
На третьем этапе суммы, которые отражены как дебет счета 25
«Общепроизводственные расходы¬ и счета 26 «Общехозяйственные
расходы¬, списываются с кредита данных счетов в дебет как «Основное
производство¬ счет 20 на соответствующие субсчета.
48
Таблица 2.13. - Отражение расходов вспомогательного производства
Содержание хозяйственных операций
Корреспондирующие
счета
Сумма,
Дебет
Кредит
руб.
Начислена амортизация по объекту основных средств,
используемому во вспомогательном производстве
23
02
13 108
Отпущены сырье и материалы на содержание автомобиля,
используемого во вспомогательном производстве
23
10
7 481
Начислены страховые взносы от сумм оплаты труда работников
вспомогательного производства
23
69
21 204
Начислена оплата труда работникам вспомогательного
производства
23
70
70 680
Списана фактическая себестоимость продукции, работ, услуг
вспомогательных производств на основное производство (D800)
20.1
23
56 237
Списана фактическая себестоимость продукции, работ, услуг
вспомогательных производств на основное производство (D700)
20.2
23
56 237
Базой распределения косвенных затрат является в ООО «Монолит
Констракшн¬ является заработная плата основных рабочих. учетная
политика организации. Как базу распределения используют расходы по
оплате труда сотрудников основного производства. В таблице 2.14
приведены расчеты распределения общехозяйственных и
общепроизводственных расходов.
Таблица 2.14. - Распределение косвенных расходов
Объект
калькулирования
Заработная плата основных
рабочих
Общепроизводств
енные расходы,
руб.
Общехозяйствен
ные расходы,
руб.
Сумма, руб.
D800
140 800
23 912,5
75 810
D700
140 800
23 912,5
75 810
Всего затрат
281 600
47 825
151 620
В таблице2.15 представлен учет общехозяйствееных расходов в
бухгалтерском учете.
49
Таблица 2.15.- Отражение общехозяйственных расходов
Содержание хозяйственных операций
Корреспондирующие
счета
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Отражена стоимость использованных запчастей для
производственных нужд
25
10
3 250
Отражена стоимость работ (услуг), осуществленных
сторонними организациями, для ремонта производственного
помещения
25
60
9 500
Отражена стоимость работ (услуг), осуществленных
сторонними организациями для управления производством
25
60
1 795
Начислены страховые взносы от сумм оплаты труда
работников управления производством
25
69
7 680
Начислена оплата труда работникам управления
производством
25
70
25 600
Списаны фактические общепроизводственные затраты (D800)
20.1
25
23 913
Списаны фактические общепроизводственные затраты (D700)
20.2
25
23 913
В таблице 2.16 представлены общехозяйственные расходы в
бухгалтерском учете.
Таблица 2.16. - Отражение общехозяйственных расходов
Содержание хозяйственных операций
Корреспондирующие счета
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
Начислена амортизация по объектам
основных средств, используемым в офисе
организации
26
02
7 700
Отпущены сырье и материалы на
общехозяйственные нужды
26
10
560
Отражена стоимость услуг связи
26
60
1 200
Отражена стоимость работ (услуг),
осуществленных сторонними
организациями для управления
производством
26
60
2 800
Начислены страховые взносы от сумм
оплаты труда работников
административноуправленческого
персонала
26
69
32 160
Начислена оплата труда работникам
административно-управленческого
персонала
26
70
107 200
Списаны фактические общехозяйственные
затраты (D800)
20.1
26
75 810
Списаны фактические общехозяйственные
затраты (D700)
20.2
26
75 810
50
Этап 4. На этом этапе отражается производственный брак.
В течение месяца не было обнаружено производственного брака. В
первую очередь это было обусловлено простотой технологии производства
блочного продукта, а так же ответственностью производственных рабочих и
их высоким уровнем знания своих обязанностей.
Этап 5. Служит для определения фактического размера
производственной себестоимости выпущенного продукта.
На этом этапе все затраты собираются как «Основное производство¬
счет 20 на соответствующих субсчетах.
К расходам относят заработную плату сотрудникам сбытового отдела -
55 620 руб., расходы по социальным отчислениям - 16 686 руб., а так же
расходы по рекламе и поддержанию сайта предприятия. Этим занимается
компания, с большим опытом в сфере рекламы и интернет-технологий.
Ежемесячный расход – 14 800 руб.
Согласно учетной политики компании, база распределения
коммерческих расходов - заработная плата производственных рабочих
предприятия. В таблице 2.17 приведены расчеты распределения расходов по
видам продукта.
Таблица 2.17. - Распределение коммерческих расходов
Объект калькулирования
Заработная плата основных рабочих
Коммерческие расходы,
руб.
сумма, руб.
удельный вес, %
сумма, руб.
D800
140 800
50
43 553
D700
140 800
50
43 553
Всего затрат
281 600
100
87 106
В таблице 2.18 представлен учет коммерческих расходов на счетах
бухгалтерского учета.
51
Таблица 2.18. - Отражение коммерческих расходов
Содержание хозяйственных операций
Корреспондирующие счета
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
Начислена оплата труда работникам
отдела сбыта
44
70
55 620
Начислены страховые взносы от сумм
оплаты труда работников отдела сбыта
44
69
16 686
Реклама производимой готовой
продукции
44
76
4 900
Поддержка сайта организации
44
76
9 900
Списаны коммерческие расходы
90.2.1
44
43 553
Списаны коммерческие расходы
90.2.1
44
43 553
В таблице 2.19приведенакалькуляция себестоимости двух основных
видов продукции: пеноблоковD800 и D700.
Таблица 2.19. - Калькулирование производственной
себестоимостипеноблоковD800 и D700
Наименование затрат
Сумма затрат, руб.
ПеноблокD800
ПеноблокD700
Объем выпуска шт.
600
Материальные затраты:
на изготовление продукции
810 600
768 000
на нужды вспомогательного производства
3 611
3 611
на общепроизводственные нужды
1 625
1 625
на общехозяйственные нужды
280
280
Начислена оплата труда:
производственным рабочим
140 804
140 804
работникам вспомогательного производства
35 340
35 340
персоналу управления производством
12 800
12 800
административно-управленческому персоналу
53 600
53 600
Начислены страховые взносы по заработной плате:
производственных рабочих
42 241
42 241
работников вспомогательного производства
10 602
10 602
персоналу управления производством
3 840
3 840
административно-управленческого персонала
16 080
16 080
Начислена амортизация основных средств:
основного производства
6 701
6 701
вспомогательного производства
6 554
6 554
общехозяйственного назначения
3 850
3 850
Прочие расходы основного производства
14 120
14 120
Итого прямых затрат основного производства
1 986 322
в том числе по видам
1 014 461
971 861
Итого затрат вспомогательного производства
112 473
в том числе по видам
56 237
56 237
Итого общепроизводственных расходов
47 825
52
Продолжение таблицы 2.19
в том числе по видам
23 913
23 913
Итого общехозяйственных расходов
151 620
в том числе по видам
75 810
75 810
Итого прямых расходов
2 298 242
НЗП на начало периода
38 543
37 123
НЗП на конец периода
38 543
37 123
Всего фактическая производственная
себестоимость
2 298 242
в том числе по видам
1 170 421
1 127 821
Коммерческие расходы
43 553
43 553
Полная себестоимость
2 385 348
в том числе по видам
1 213 974
1 171 374
Себестоимость единицы продукции, 1 м
3
1950,7
1879,7
Себестоимость единицы продукции, шт.
70,4
67,9
Таким образом,себестоимость единицы продукции D800 и
D800закончив расчеты всех этапов, сформировав фактическую
себестоимость произведенного продукта за отчетный месяц, получаем
себестоимость по пеноблокам D800 –70,4 руб., а по пеноблокамD700 –67,9
руб.
В таблице 2.20 ниже показанораспределениерасходовкосвенных и
вспомогательного производства на базе распределения, применяемой в
компании и на предложенной базе распределения.
Таблица 2.20. - Сравнительное распределение расходов
Вид
продук
ции
З/п
ПМЗ,
руб.
Сумма распределенных
косвенных затрат, руб.
В том числе
Итого
фактическая
производств
енная
себестоимос
ть, руб.
23 счет
25 счет
26 счет
Вспомогат
ельное
производс
тва, руб.
Косвенны
е расходы,
руб.
1 способ (применяемый в ООО «Монолит Констракшн¬)
D800
140 800
56 237
23 913
75 810
56 237
99 723
1 170 421
D700
140 800
56 237
23 913
75 810
56 237
99 723
1 127 821
Итого
281 600
112 474
47 826
151620
112 474
199 446
2 298 242
2 способ (предлагаемый к применению в ООО «Монолит Констракшн¬)
D800
810 600
57 812
24 583
77 933
57 812
102 515
1 174 788
D700
768 000
54 662
23 243
73 687
54 662
96 931
1 123 454
Итого
1 578 600
112 474
47 826
151620
112 474
199 446
2 298 242