8
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЁТА ЗАТРАТ НА ОКАЗАНИЕ
УСЛУГ..................................................................................................................... 11
1.1. Нормативно-правовое регулирование учёта затрат на оказание услуг...... 11
1.2. Экономическая сущность, классификация и калькуляция затрат на
производство выполнения работ и оказание услуг ............................................ 15
1.3. Методы формирования себестоимости ....................................................................... 29
ГЛАВА 2. ПОСТРОЕНИЕ УЧЁТА ЗАТРАТ НА ПРЕДПРИЯТИИ МУП ЩМР
«МЕЖРАЙОННЫЙ ЩЁЛКОВСКИЙ ВОДОКАНАЛ» ........................................ 31
2.1. Организационно-экономическая характеристика МУП ЩМР
«Межрайонный Щёлковский Водоканал» .......................................................... 31
2.2. Организация бухгалтерского учёта на предприятии МУП ЩМР
«Межрайонный Щёлковский Водоканал» ......................................................................... 44
2.3. Бухгалтерский учёт основных статей себестоимости услуги
водоснабжения МУП ЩМР «Межрайонный Щёлковский Водоканал» .......... 53
2.4. Структура и группировка затрат, применяемая при формировании
себестоимости услуги водоснабжения МУП ЩМР «Межрайонный
Щёлковский Водоканал» ............................................................................................................. 56
2.5. Анализ динамики основных статей себестоимости услуги водоснабжения
МУП ЩМР «Межрайонный Щёлковский Водоканал» ..................................... 66
ГЛАВА 3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЁТА И
АНАЛИЗА ЗАТРАТ УСЛУГИ ВОДОСНАБЖЕНИЯ МУП ЩМР
«МЕЖРАЙОННЫЙ ЩЁЛКОВСКИЙ ВОДОКАНАЛ» ........................................ 74
3.1. Предложения по оптимизации расходов услуги водоснабжения МУП
ЩМР «Межрайонный Щёлковский Водоканал» ................................................ 74
9
3.2. Предложения по повышению эффективности учёта затрат на оказание
услуг. ...................................................................................................................................................... 76
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 85
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ............................................... ..87
ПРИЛОЖЕНИЯ ....................................................................................................... ..90
10
ВВЕДЕНИЕ
Одной из самых актуальных проблем современного учёта является учёт
затрат услуг и калькулирование себестоимости выпускаемой продукции,
выполнения работ и оказание услуг и порядка формирования финансовых
результатов деятельности организаций.
Важной задачей каждого предприятия является выполнение плана по
объёму оказанных услуг с наименьшими затратами. Экономичность затрат на
предприятии характеризуется себестоимостью продукции (выполненных работ,
оказанных услуг).
В условиях конкуренции одним из основных преимуществ предприятия
является низкая себестоимость. Ошибки при расчёте себестоимости могут
привести к неверным управленческим решениям и оказать негативное влияние
на финансовый результат. Этим определяется актуальность выбранной темы.
В качестве объекта исследования выбрано Муниципальное унитарное
предприятие Щёлковского муниципального района «Межрайонный
Щёлковский Водоканал», основной задачей предприятия является обеспечение
бесперебойного водоснабжения и водоотведения.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение учёта
затрат на оказание услуг, проведение анализа затрат и вынесение предложений
по повышению эффективности в МУП ЩМР «Межрайонный Щёлковский
Водоканал».
Для достижения поставленной цели необходимо:
-изучить теоретические основы учёта затрат на оказание услуг;
-изучить построение учёта затрат на предприятии в целом и отдельно по
услуге водоснабжения в МУП ЩМР «Межрайонный Щёлковский Водоканал»;
-проанализировать затраты на производство по услуге водоснабжения в
МУП ЩМР «Межрайонный Щёлковский Водоканал».
-дать предложения по совершенствованию учёта и анализа затрат услуги
водоснабжения МУП ЩМР «межрайонный Щёлковский Водоканал»
11
Предметом исследования являются затраты на оказание услуг в сфере
водоснабжения.
Данная выпускная квалификационная работа состоит из: введения, трех
глав и заключения.
Первая глава посвящена теоретическим основам учёта затрат на оказание
услуг, в которой рассматривается нормативно-правовое регулирование учёта
затрат на оказание услуг, экономическая сущность, классификация и
калькуляция затрат, методы формирования себестоимости.
Вторая глава посвящена построению учёта затрат на предприятии
МУП ЩМР «Межрайонный Щёлковский Водоканал», в которой описывается
организационно–экономическая характеристика предприятия, организация
бухгалтерского учета на предприятии в целом, а также в сфере водоснабжения,
описывается структура и группировка затрат, применяемая при формировании
себестоимости услуги водоснабжения и анализу динамики основных статей
себестоимости услуги водоснабжения.
В третьей главе предлагаются мероприятия по повышению эффективности
учёта затрат на оказание услуги водоснабжения в МУП ЩМР «Межрайонный
Щёлковский Водоканал».
При написании выпускной квалификационной работы основной базой
информации является бухгалтерская отчётность, нормативные акты предприятия
МУП ЩМР «Межрайонный Щёлковский Водоканал».
12
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЁТА ЗАТРАТ НА
ОКАЗАНИЕ УСЛУГ
1.1. Нормативно-правовое регулирование учёта затрат на оказание услуг
Ведение учёта затрат в организациях необходимо соблюдать в строгом
порядке с регламентом, то есть соблюдать нормативно-правовое регулирование
учёта затрат.
Правовое регулирование - процесс воздействия государства на
общественные отношения с помощью юридических норм (норм права),
основывается на предмете и методе правового регулирования. Предметом
является определенная форма общественных отношений, которая закрепляется
соответствующей группой юридических норм. Так, отношения, связанные с
государственным управлением, являются предметом административного права.
Под методом правового регулирования понимается способ воздействия
юридических норм на общественные отношения.
1
В настоящее время в России в соответствии с международными
стандартами, нормативное регулирование бухгалтерского учёта затрат
представлено в четырёхуровневой системе регулирования, в которой каждый
принятый документ определенным образом влияет на учёт затрат, а каждый
последующий уровень системы регулирования конкретизирует предыдущий.
Первым уровнем четырёхуровневой системы регулирования является
законодательный уровень, который представлен Федеральными законами РФ,
постановлениями РФ, указами президента РФ.
Основным нормативным документом первого уровня, определяющим
порядок организации и ведения бухгалтерского учёта затрат, является
Федеральный закон от 06.12.2011 года №402-ФЗ "О бухгалтерском учёте"
(ред. от 28.11.2018 года), который определяет правовые основы ведения
бухгалтерского учёта, субъекты обязанных вести бухгалтерский учёт и
предоставлять финансовую отчётность, требования к ведению бухгалтерской
1
Додонов В.Н., [и др.] Большой юридический словарь / Додонов В.Н., [и др.] / М. : Инфра-М, 2001 г. – 790 с.
13
(финансовой) отчётности, состав бухгалтерской (финансовой) отчётности,
особенности бухгалтерской (финансовой) отчётности, принцип регулирования
бухгалтерского учёта.
2
Также к нормативным документам первого уровня четырёхуровневой
системы регулирования относятся:
- Гражданский кодекс РФ (ред. от 03.08.2018 года), в первой части которого
законодательно закреплены основные предъявляемые к предприятиям
требования, а именно наличие самостоятельного баланса, как признака
юридического лица и обязательность утверждения годового отчета. Вторая часть
регулирует правоотношения, возникающие в процессе деятельности
предприятий;
3
- Налоговый кодекс РФ (Глава 25. Налог на прибыль организаций, части 2)
(ред. от 03.07.2019 года), устанавливает перечень затрат, подлежащих
включению в себестоимость продукции (выполнению работ, оказанию услуг) в
пределах установленных государством нормативов и лимитов;
4
- Трудовой кодекс РФ (ред. от 01.04.2019 года), который регулирует
трудовые отношения между работником и работодателем, устанавливает
правила и нормы охраны труда, привлекает к материальной ответственности за
ущерб, причиненный недостачей или порчей имущества.
5
На втором (нормативном) уровне четырёхуровневой системы
регулирования находится система национальных бухгалтерских стандартов -
положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), регулирующий орган которых
является Министерство финансов РФ, которые устанавливают принципы и
правила ведения бухгалтерского учёта, к ним относятся:
- Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности
в Российской Федерации (Приказ Министерства Финансов РФ от 29.07.1998 года
№34н (ред. от 11.04.2018 года));
2
Федеральный закон от 06.12.2011 №402- ФЗ (ред. от 28.11.2018) «О бухгалтерском учёте»
3
Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 №51-ФЗ (ред. от 03.08.2018)
4
Налоговый кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 03.07.2019)
5
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 №197-ФЗ (ред. от 01.04.2019)
14
- Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность
организации» ПБУ 4/99 (Приказ Министерства Финансов РФ от 06.07.1999 года
№43н (ред. от 08.11.2010 года, с изм. от 29.01.2018 года)), которое устанавливает
состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской
отчетности организаций;
6
- Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации"
ПБУ 1/2008 (Приказ Министерства Финансов РФ от 06.10.2008 года №106н
(ред. от 28.04.2017 года), которое устанавливает основы формирования учетной
политики организаций, призванные в последующем отражать особенности учета
затрат на предприятии: предприятиям, разрешается предусмотреть различные
методы оценки материалов, методы начисления амортизации по активам, базы
распределения косвенных расходов, которые в последующем оказывают
непосредственное влияние на учет затрат и формирование себестоимости
выполненных работ;
7
- Положение по бухгалтерскому учету "Учёт материально-
производственных запасов" ПБУ 5/01 (Приказ Министерства Финансов РФ
от 09.06.2001 года №44н (ред. от 16.05.2016 года), которое устанавливает
методологические основы отражения в бухгалтерском учете информации о
наличии и использовании сырья, топлива, запасных частей, материалов и других,
необходимых для выполнения работ активов, в последующем формирующих
себестоимость работ;
8
- Положение по бухгалтерскому учету "Учёт основных средств" ПБУ 6/01
(Приказ Министерства Финансов РФ от 30.03.2001 года №26н (ред. от 16.05.2016
года), которое устанавливает способы и порядок расчета амортизации, а для ее
расчета вводит порядок установления срока полезного использования и порядок
признания капитальных и текущих затрат на восстановление основных средств;
9
6
Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (Приказ Минфина РФ от
06.07.1999 №43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018)
7
Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008 (Приказ Минфина РФ от
06.10.2008 №106н (ред. от 28.04.2017)
8
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (Приказ
Минфина РФ от 09.06.2001 №44н (ред. 16.05.2016)
9
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 от 30.03.2001 №26н (ред. от 16.05.2016)
15
- Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99
(Приказ Министерства Финансов РФ от 06.05.1999 года №33н (ред. от 06.04.2015
года), которое утверждает правила формирования в бухгалтерском учёте
информации о расходах производства, определяет затраты, относимые на
себестоимость продукции (выполненных работ, оказание услуг).
10
Третий уровень (методический) четырёхуровневой системы
регулирования — это различного рода методические указания, рекомендации и
инструкции по ведению бухгалтерского учёта, которые принимаются
Министерством Финансов РФ, федеральными органами исполнительной власти,
также к третьей группе относится:
- Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению (Приказ
Министерства Финансов Российской Федерации от 31.10.2000 года №94н (ред.
от 08.11.2010 года), представляющий единый для всех предприятий перечень
счетов, и имеющий большое значение для выбора номенклатуры синтетических
и аналитических счетов затрат и объектов калькуляции.
11
Четвертый уровень четырёхуровневой системы включает в себя
внутренние документы, выпускаемые самой организаций, такие как приказы,
распоряжения, указания, инструкции, формы внутренней отчетности, формы
первичных учётных документов.
На основании Федерального закона от 06.12.2011 года №402-ФЗ
"О бухгалтерском учёте" (ред. от 28.11.2018 года), организации разрабатывают
учетную политику, отражающую локальные подходы к формированию и
представлению информации о затратах, исходя из структуры, отрасли и других
особенностей деятельности своей организации и их потребностью в той или иной
управленческой информации.
12
10
Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (Приказ Минфина РФ от 06.05.1999
№33н (ред. от 06.04.2015)
11
Приказ Минфина России «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и инструкции по его применению» от 31.10.2000 №94н (ред. 08.11.2010)
12
Федеральный закон от 06.12.2011 №402- ФЗ (ред. от 28.11.2018) «О бухгалтерском учёте»
16
Организации самостоятельно принимают решения о том, по каким
элементам классифицировать затраты.
Организации самостоятельно разрабатывают рабочий План счетов
бухгалтерского учёта, путем ввода новых и уточнения существующих субсчетов
с правом использования третьего раздела Плана, в целях управленческого учета
затрат. Формируется учетная политика организации и утверждается
руководителем.
1.2. Экономическая сущность, классификация и калькуляция затрат на
производство выполнения работ и оказание услуг
Современная проблема разработки, ведения и использования на практике
в организации различных подходов по эффективности учёта затрат возникает
перед каждым руководителем.
Учёт затрат на производство - учёт затрат, осуществляемый в следующих
разрезах: по отношению к себестоимости (прямые и накладные (косвенные); по
видам продукции, выполненных работ и оказанных услуг; по месту
возникновения затрат (производствам, цехам, участкам и т.п.); по видам
расходов (элементам и статьям затрат). Сведения о затратах группируются на
соответствующих счетах. Так расход материалов отражается на кредит счёта
«Материалы», с указанием корреспондирующих с ним дебетуемых счетов, что и
позволяет распределить расход материалов между хозяйственными процессами,
а расходы на оплату труда – на кредите счёта «Расчёты с персоналом по оплате
труда» в разрезе корреспондирующих счетов.
13
Классификация производственных затрат состоит в разделении и
объединении в отдельные группы различных затрат изображенное на Рисунок 1.
13
А. Н. Азрилиян [и др.] Новый экономический словарь 10000 терминов / под ред. А. Н. Азрилияна. - 3-е изд. / М.
: Издательство Института новой экономики, 2009. - 1088 с.
17
Рисунок 1 Классификация затрат на производство
В зависимости от характера участия в производственном процессе, затраты
разделяются на производственные и непроизводственные. К производственным
относятся все виды затрат, связанные в той или иной мере с процессом
изготовления продукции. В непроизводственные расходы включают затраты,
связанные с реализацией продукции: упаковку, доставку и другое, а также
отчисления на научно-технические работы, подготовку кадров и тому подобное.
По экономическому содержанию и назначению затраты группируются по
экономическим элементам и калькуляционным статьям.
Группировка затрат по экономическим элементам отражает их
распределение по экономическому содержанию, независимо от формы
использования для производства того или иного вида продукции и места
осуществления этих затрат. Такая группировка затрат применяется для
составления сметы затрат на производство и используется при планировании
снижения себестоимости, составлении материальных балансов, нормировании
оборотных средств, а также для определения и поддержания оптимального
соотношения между однородными экономическими затратами, соотношения
потребляемых ресурсов, увязки и взаимосвязи различных разделов бизнес-плана.