36
90.2.1-себестоимость затрат составила 4 188 918 руб. 00 коп.. Эти
затраты состоят из;
-заработной платы персонала основного производства;
-отчислений налогов по заработной плате;
-аренда имущества по договору;
-текущий ремонт оборудования;
-спец. одежды для работников основного производства;
-спец. оснастки рабочих мест;
-хозяйственные товары;
-химические реактивы;
-затраты на электроэнергию и газоснабжение;
-сбор и транспортирование ТКО и т. д..
90.8.1-управленческие расходы увеличились до 815 506 руб. 33 коп..
Эти затраты состоят из:
-заработной платы управленческого персонала;
-отчислений налогов по заработной плате;
-ГСМ (арендованные автомобили);
-изготовление печати;
-информационные услуги;
-канцелярские товары;
-компенсация мед. осмотра при приеме на работу персонала;
-приобретение контрольно-кассового аппарата;
-оргтехника;
-почтовые расходы;
-расходы по электронному документообороту и передачи отчетности
через интернет каналы;
-спец. оценка рабочих мест.
91.2-прочие расходы составили 98 460 руб. 44 коп.. Здесь отражены:
-банковские услуги Общества;
-проценты по займу;
37
-гос. пошлина, налоги;
-штрафы, пени.
По счету 99.1 убыток составил 1 020 741 руб. 57 коп..
Прибыль Общества не покрыла затраты на оказание услуг. За девять
месяцев убыток увеличился, что еще больше дестабилизировало финансовое
положение организации.
Общество не способно правильно осуществлять торговые отношения.
ООО «Чистая Вода» свои расходы с сентября 2018 года стала покрывать
предоплатой от крупнейшего заказчика услуг. Долг перед сторонней
организацией составил 471 105 руб. 00 коп..
В 4 квартале структура капитала Общества не изменилась. За
исследуемый год организация понесла убыток в размере 2 533 417 руб. 55 коп..
(Приложение 4)
Невозможно представить полную экономическую характеристику
организации не исследовав имеющиеся в ее собственности основные фонды,
которые в бухгалтерском учете отражены на счете 01 «Основные средства».
К основным средствам, как совокупности материально-вещественных
ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве
продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления
организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного
операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся здания,
сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и
регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные
средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и
принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения,
внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.
К основным средствам так же относя капитальные вложения в коренное
улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные
работы) и в арендованные объекты основных средств.
38
Стоимость основных средств организации погашается путем начисления
амортизации в течении срока их полезного использования.
Начисление амортизации объектов основных средств производится
независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном
периоде одним из следующих способов: линейный способ, способ списания
стоимости пропорционально объему продукции, способ уменьшаемого остатка,
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования
21
. (Приложение 5)
Для оценки наличия, состава и структуры основных средств рассмотрим
таблицу 2.
Таблица 2
Наличие, состав и структура основных средств
Наличие, состав и структура основных средств
Основные
средства
На начало года
На конец года
Изменение
Темпы
роста,%
Тыс. руб
Уд.
Вес, %
Тыс. руб
Уд.
Вес, %
Тыс. руб
Уд.
Вес, %
2018 год
1. Земельные участки
138
12,2
138
12,7
0
0
100
2. Здания
224
19,8
221
20,4
-3
-6,67
98,66
3. Сооружения
504
44,6
441
40,6
-63
-140
87,5
4. Машины и
оборудование
265
23,4
286
26,3
21
46,67
107,93
5. Итого
1131
100
1086
100
-45
100
96,03
В том числе:
5.1 Производственные
1131
100
1086
100
-45
100
96,03
Ключевым показателем, характеризующим эффективность финансово-
хозяйственной деятельности предприятия, является финансовый результат.
Последний может быть: положительный (прибыль), нулевым или
отрицательным (убыток)
22
.
21
Приказ Минфина России от 29.07.1998 №34н (ред. От 11.04.2018) «Об утверждении Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте
России 27.08.1998 N1589)[Электронный ресурс]:Режим доступа: Консультант Плюс.
URL:hhtеp/www.consulfant//.
22
Бабаев Ю.А.Бухгалтерский финансовый учет(Текст):Учебник/Ю.А.Бабаев и др.:Под ред.Ю.А.Бабаев-5-е
изд.,перераб. И доп.-М.:НИЦ ИНФРМА-М,2015.с 106.
39
Для анализа деятельности ООО «Чистая Вода» за 2018 год по каждому
кварталу установим факторы, которые влияют на величину убытка, и
рассмотрим их влияние. Основным источником данных для проведения анализа
возьмем данные из формы «Отчет о финансовых результатах». (Приложение 6)
Таблица 3
Динамика состава и структуры финансовых результатов ООО
«Чистая Вода»
Динамика состава и структуры финансовых результатов ООО «Чистая Вода»
Наименован
ие
показателей
Сумма
тыс. руб. 1
кв.
Сумма
тыс. руб. 2
кв.
Сумма
тыс. руб. 3
кв.
Сумма
тыс. руб. 4
кв.
Выручка
2659
4082
5367
Себестоимост
ь продаж
-189
-2623
-4189
-6403
Валовая
прибыль
(убыток)
-189
36
-107
-1036
Управленческ
ие расходы
-95
-462
-816
-1286
Прибыль
-284
-426
-923
-2322
Процент к
уплате
-4
-30
Начислена
прибыль
53
Прочие
доходы
Прочие
расходы
-9
-35
-94
-181
Чистая
прибыль
-293
-514
-1021
-2533
Более наглядное представление об увеличении убытка по каждому
кварталу предс тавим на рисунке 5.
Из рисунка 5 видно, что самый большой убыток Общество несет в 4
квартале. Организации необходимо своевременно отражать возникающие
затраты на соответствующих затратных счетах. Пересмотреть политику
ценообразования.
40
Соотношение годового убытка по кварталам
ООО «Чистая Вода» за 2018 г.
90 4 кв.59%
80
70
60 3 кв.20%
50 1 кв.12%
40 2 кв.9%
30
20
10
00
Рисунок 5- Соотношение годового убытка ООО «Чистая Вода» по
кварталам 2018 г.
Анализ финансового состояния предприятия предусматривает
определение ликвидности его баланса и оценку платежеспособности
хозяйствующего субъекта. Ликвидность характеризует способность
предприятия выполнить свои краткосрочные (текущие) обязательства за счет
своих текущих (оборотных) активов
23
.
Ликвидность характеризует способность предприятия выполнить свои
краткосрочные (текущие) обязательства за счет своих текущих (оборотных)
активов
24
.
23
Генералова Н. В., Бухгалтерская (финансовая) отчетность [Текст]: Учебное пособие/Н. В. Генералова и др.;-2-
е изд., перераб. И под.-М.:Магистр:НИЦ ИНФРА-М,2015. с. 185.
24
Генералова Н. В., Бухгалтерская (финансовая) отчетность [Текст]: Учебное пособие/Н. В. Генералова и др.;-2-
е изд., перераб. И под.-М.:Магистр:НИЦ ИНФРА-М,2015. с. 185.
41
Анализ ликвидности организации осуществим с привлечением
агрегированного баланса. Для этого объединим актив - по убыванию степени их
ликвидности, пассивы — по возрастанию сроков погашения обязательств.
Расчет выполним в таблице 4.
Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются условия:
А1≥П1; А2≥П2; А3≥П3; А4≤П4.
Таблица 4
Агрегированный баланс ООО «Чистая Вода» для оценки
ликвидности
Агрегированный баланс ООО «Чистая Вода» для оценки
ликвидности
Агрегированные
статьи
Значение
Агрегированные
статьи
Значение
А1
145
П1
3496
А2
688
П2
1023
А3
68
П3
0
А4
1135
П4
-2483
Баланс
2036
Баланс
2036
Данный баланс нельзя назвать ликвидным , так как выполнено только
одно неравенство.
Для целей учета прочих доходов и расходов организации Планом счетов
бухгалтерского учета предусмотрен счет 91 «Прочие доходы и расходы»
В состав прочих доходов включены:
-поступления, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование (временное владение и пользование) активов организации;
-поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих
из партнеров на изобретения, промышленные образцы и других видов
интеллектуальной собственности;
-поступления, связанные с участием в уставных капиталах других
организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
-прибыль, полученная организацией в результате совместной
деятельности (по договору простого товарищества);
42
поступления от продаж основных средств и иных активов, отличных от
денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
-проценты, полученные за предоставление в пользование денежных
средств организации, а также проценты за использование банком денежных
средств, находящихся на счете организации в этом банке;
-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;
-активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
-поступления в возмещение причиненных организации убытков;
-прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
-суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек
срок исковой давности;
-курсовые разницы;
-сумма до оценки активов (за исключением внеоборотных активов)
-поступления, возникающие как последствия черезвычайных
обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара,
аварии, национализации и т. п.): страховое возмещение, стоимость
материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к
восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.
25
.
В состав прочих расходов могут входить:
-расходы, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование (временное владение и пользование) активов организации;
-расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из
патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов
интеллектуальной собственности;
-расходы, связанные с участием в уставных капиталах других
организаций;
25
РФ. Приказ Минфина. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ
9/99[Электронный ресурс]: от 06.05.1999 №32н (ред. от 27.04.2012). Режим доступа: Консультант Плюс.
URL:hhtеp/www.consulfant//.
43
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием
основных и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной
валюты), товаров, продукции;
-процент, уплачиваемые организацией за предоставление ей в
пользование денежных средств (кредитов, займов);
-расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитным
организациями;
-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
-возмещение причиненных организацией убытков;
-убытки прошлых лет, признанные в отчетном году и т.д.
26
.
В организации ООО «Чистая Вода» к счету 91 «Прочие доходы и
расходы» открыты следующие субсчета:91-1 «Прочие доходы»,91-2 «Прочие
доходы»,91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».Прочие доходы отражаются
по кредиту. За 2018 год были получены от налоговой инспекции излишне
уплаченные пени и штрафы в размере 457 руб. 84 коп..Прочие расходы
отражаются по дебету счета. За отчетный период были отражены такие
операции:банковские услуги в сумме 37 101 руб. 41 коп., гос. пошлина в сумме
44 000 руб. 00 коп., прочие расходы в сумме 10750 руб. 00 коп., налоги (налог на
имущество, налог на земельный участок, налог за негативное воздействие на
окружающую среду) в сумме 83 967 руб. 24 коп., пени, штрафы, неустойки в
сумме 5 562 руб. 22 коп., проценты по займу в сумме 30 082 руб. 22 коп..Общая
сумма затрат составила 211 463 руб. 66 коп..Из таблицу 5 и рассмотрим
операции и проводки по счету 91 «Прочие доходы и расходы».
26
РФ. Приказ Минфина. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ
9/99[Электронный ресурс]: от 06.05.1999 №33н (ред. от 27.04.2012). Режим доступа: Консультант Плюс.
URL:hhtеp/www.consulfant//.
44
Таблица 5
Состав операций и проводки 91 «Прочие дохода и расходы»
Состав операций и проводки 91 «Прочие дохода и расходы»
Операция
Дебет
Кредит
Начислены банковские услуги
91-2
51
Начислена гос. пошлина
91-2
26
Начислены прочие расходы
91-2
62-1
Начислен налог на имущество
91-2
68-8
Начислен налог на землю
91-2
68-10
Начислен налог на загрязнение окружающей среды
91-2
68-10
Начислены пени по НДФЛ
91-2
68-1
Начислен штраф по НДС
91-2
68-2
Начислены пени по ФСС
91-2
69-1
Начислены пени по налогу на ФФОМС
91-2
69-3
Списаны излишне уплаченные пени по ФСС от НС
69-11
91-1
Списан излишне уплаченный штраф по НДС
68-2
91-1
2.2 Документальное оформление учета прямых и косвенных затрат
организации
Официальные документы – это документы, созданные юридическими
или физическими лицами, оформленные и удостоверенные в установленном
порядке. Среди них особую категорию занимают управленческие (служебные)
документы – официальные документы, используемые в текущей деятельности
организации.
Важной характеристикой служебных документов является наличие
юридической силы. Наличие у документа юридической силы означает, что
документ может служить подлинным доказательством заключенной в нем
информации. Юридическая сила документа – свойство официального
документа, сообщаемое ему действующим законодательством, компетенцией
издавшего его органа и установленным порядком оформления.
Из этого следует, что орган, выпускающий документ, обязан:
1) соблюдать при его подготовке действующие нормы законодательства;
2) издавать документы только в пределах своей компетенции;
45
3) соблюдать действующие в определенное время общегосударственные
правила составления и оформления документов
27
.
Учет расходов на услуги ведется по подразделениям и разделяются на
прямые, собираемые по дебету счета 20 «Основное производство»,
и косвенные, отражаемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы».
Основным фактором для официального признания расходов в бухгал-
терии предприятия служат правильно оформленные первичные документы.
Существует большое количество документов, подтверждающих расходы. Почти
все подписываются двумя заинтересованными лицами как внутренними, так и
внешними. Если документ для сторонних организаций, то он подписывается
уполномоченными лицами и заверяется печатью. Если контрагент не имеет
печати, то достаточно подписи и расшифровки.
К ним можно отнести:
1) Договор: договор на оказание услуг. Оформляется стороной
оказывающей услуги и подписывается с двух сторон уполномоченными
лицами. Предназначен для обоснования ведения финансово-хозяйственной
деятельности между организациями, индивидуальными предпринимателями и
физическими лицами; договор поставки. Подписывается так же как и договор
на оказание услуг. Составляется продавцом товара. Предназначен для
обоснования ведения финансово-хозяйственной деятельности между
организациями, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами.
2) Акт выполненных работ предъявляется исполнителем. Этот документ
гарантирует, что исполнитель перед заказчиком выполнил свои обязательства.
3) Авансовые отчеты являются обоснованием затрат на разные нужды.
Авансовые отчеты составляются после предъявления чеков на покупку.
4) Акты приема-передачи. Эти промежуточные акты выражены в объеме
передаваемых услуг. Составляются в двух экземплярах и предоставляются в
27
Грозова О. С. Делопроизводство : учеб. пособие для СПО / О. С. Грозова. — М. : Издательство Юрайт, 2017.
с. 9. — Серия : Профессиональное образование.