46
бухгалтерии заинтересованных сторон. На основании первичных актов
оформляются акты в стоимостном выражении, которые и принимаются в учет.
Виды промежуточных актов оформляющихся в исследуемой
организации:
- акт снятия показаний с расчетных приборов учета по передаче
электроэнергии. Предназначен для отражения показаний кВт*ч. Составляется
представителем энерго-сбытовой компании и уполномоченным лицом от ООО
«Чистая Вода».
5) Счет на оплату выставляется продавцом для оплаты покупателем.
6) Накладная. Применяется для оформления перехода права
собственности на товар или другие материальные ценности от продавца
покупателю.
7) Счет-фактура предназначена для отражения НДС. При покупки к
возмещению, при продаже к уплате.
8) УПД- универсальный передаточный документ, который является и
накладной, и счет-фактурой. Имеет тоже назначение что и накладная.
9) Расчетная ведомость формы Т-53. Составляется для перечисления
заработной платы на платежные карты сотрудникам через банк, а так же любых
других выплат в организации.
10) Ведомость начисления амортизации является важным элементом
системы бухгалтерского и налогового учета организации, в связи с тем, что
позволяет в одном документе отразить самую важную информацию о
стоимости основного средства (первоначальной и остаточной) и накопленного
им износа.
Для документального подтверждения фактов хозяйственной
деятельности предприятия ООО «Чистая Вода» применяются
унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные
Госкомстатом России по согласованию с Минфином России и Минэкономики
России. Если нет унифицированного аналога предприятие самостоятельно
разрабатывает необходимые формы документов, отвечающие требованиям п. 2
47
ст. 9 Закона №129-ФЗ. Предприятие использует следующие документы, формы
которых разработаны самостоятельно:
-бухгалтерская справка;
-акт на оказание услуг;
-акт на проведение взаимозачета.
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов,
утвержденный руководителем организации оформляется приказом на право
подписи. Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и
накопления информации, содержащиеся в принятых к учету первичных
документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской
отчетности. Регистрами бухгалтерского учета организации являются:
- журналы-ордера и ведомости по счетам;
- оборотно - сальдовая ведомость;
- анализ счетов;
- прочие регистры.
Регистры бухгалтерского учета ведутся на машинных носителях
информации по формам, принятым для журнально-ордерной формы учета, а так
же предусмотренным автоматизированной системой ведения бухгалтерского
учета «1С: Бухгалтерия 7.7» Правильность отражения хозяйственных операций
в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и
подписавшие их. Регистры бухгалтерского учета, составленные
автоматизированным способом, выводится на бумажный носитель по
окончании отчетного периода, а так же по мере необходимости и по требованию
проверяющих органов.
Для быстрого и своевременного документооборота привлекаются
интернет ресурсы, такие как Сбис, используемый для сдачи налоговой
отчетности, серверы ООО «Компания Тензор», используется для подписания
УПД, накладных и актов сверок, счетов на оплату и договоров.
Регистрация поступления и выбытия материалов на складе не ведется,
так как организация закупает все по необходимости. Материалы сразу
48
поступают в то подразделение для которого предназначалась покупка. Это
связанно с затруднительным финансовым положением Общества.
Таким образом, документальное сопровождение учета затрат на
предприятии ООО «Чистая Вода» имеет большое значение в эффективном
использовании затрат. Поэтому очень важен контроль за соблюдением
документооборота и своевременность документального сопровождения затрат
Общества.
Все виды расходов в зависимости от экономического содержания
в ООО «Чистая Вода» подразделяется на следующие статьи;
- затраты на оплету труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация основных средств;
- общехозяйственные расходы и т. д..
К прямым затратам на оказание услуг относятся материальные расходы
и расходы на оплату труда, и амортизационные отчисления по основным
средствам, непосредственно используемым при оказании услуг.
Такая классификация обусловлена стремлением совместить налоговый и
бухгалтерский учет. Для целей налогообложения состав прямых расходов
строго фиксирован.
Расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе оказания
услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные
суммы. При этом к прямым расходам на оплату труда в ООО «Чистая Вода»
относятся: начисления премии, компенсации и т. п.
Основной статьей материальных расходов является спецодежда,
запасные части для ремонта оборудования, инвентаря и т.п..
услуги выполненные сторонними организациями и др.
2.3 Синтетический и аналитический учет затрат на оказание услуг в ООО
Чистая Вода»
Для формирования бухгалтерского учета производственных расходов
важное значение имеет определения перечня синтетических и аналитических
49
счетов производства и объектов калькуляции.Синтетический учет затрат на
предоставление услуг водоотведение и утилизацию биологических отходов
ведется на счетах:
- 20 «Основное производство»;
- 26 «Общехозяйственные расходы».
По дебету данных счетов учитываются расходы организации, а по
кредиту – списание расходов.
В конце месяца учтенные на счетах 26 затраты списываются на
финансово-результативный счета 90.8.1 «Управленческие расходы». Сальдо
счета 20 показывает сумму затрат по оказанию услуг.
Для более точной организации бухгалтерского учета затрат и точного
расчета себестоимости на оказание услуг, осуществляемых разными видами
деятельности, необходимо определить объекты учета затрат, выделить состав
затрат на водоотведение, прием сточных вод, лабораторные исследования,
утилизацию биологических отходов, управленческих расходов. Основная часть
расходов Общества напрямую связана с затратами труда на производимых
работах. В них входят затраты на заработную плату, амортизацию, текущий
ремонт. В конце месяца на счете 20 «Основное производство» по дебету
отражаются все расходы по эксплуатации оборудования по подразделениям. В
течение месяца на счет 20 «Основное производство» относятся основные
расходы в корреспонденции со счетам:
70 «Расчеты по оплате труда» - на сумму основной и дополнительной
заработной платы операторов, слесарей, лаборанта и других сотрудников;
69 «Расчеты по страхованию» - учитывается сумма отчислений на
социальное страхование, рассчитанным по фактически начисленной заработной
плате;
10 «Материалы»;
02 «Амортизация основных средств»;
26 «Общехозяйственные расходы».
50
Следовательно, по дебету счета 20, учитываются все расходы,
составляющие фактическую себестоимость оказанных услуг.
Для организации управления процессом по оказанию услуг данных
синтетического учета недостаточно. Требуется владеть информацией о
количестве затраченных трудовых и материальных ресурсов на каждое
конкретное подразделение организации.
Для этого совместно с синтетическими счетами применяют
аналитические счета. Большое значение имеет грамотное формирование
аналитического учета.
К основным производственным калькуляционным счетам соответствуют
следующие аналитические счета:
к счету 20 «Основное производство»:
-заработная плата основного производственного персонала по
подразделениям;
- социальные отчисления от начисленной заработной платы основного
производственного персонала;
- материалы;
- расходы на ГСМ (арендованные автомобили);
- амортизация ОС;
- услуги сторонних организаций;
- спецодежда;,
-спец. оснастка рабочих мест и т.д..
К счету 26 "Общехозяйственные расходы":
- затраты на интернет;
- амортизация ОС;
-заработная плата административного персонала;
- социальные отчисления от начисленной заработной платы основного
производственного персонала;
-расходы на ЭДО
-расходы на Сбис;
51
-расходы по аренде имущества;
-расходы на ГСМ;
-почтовые расходы
-расходы по контрольно-кассовому аппарату;
Учет затрат на предприятии ООО «Чистая Вода» подразделяется по
видам деятельности. К ним относят: услуги по водоотведению, услуги по
приему сточных вод, услуги по утилизации биологических отходов, услуги по
лабораторным исследованиям.
На счете 20 «Основное производство» учитываются все прямые расходы
организации, относящиеся к оказанию услуг исследуемого объекта.
(Приложение 7)
Результаты анализа карточки этого счета исследуемой организации
приведены в таблице 6.
Таблица 6
Состав операций и проводки счета 20 «Основное производство»
Состав операций и проводки счета 20 «Основное производство»
Операция
Дебет
Кредит
Амортизация основных средств
20
02
Начислена з/п раб. основного производства
20
70
Социальные отчисления (взносы)
20
69-11
Социальные отчисления (налоги)
20
69-3
Социальные отчисления (взносы)
20
69-1
Социальные отчисления (налоги)
20
69-2
Спецодежда
20
10
Запасные части
20
10
Инвентарь и хозяйственные принадлежности
20
10
Отражены подотчетные суммы на производственные
нужды
20
71
Работы сторонних организаций учтены в
20
60
Списаны затраты основного производства
90
20
Очень большая доля затрат приходиться на заработную плату и
налоговые отчисления с нее в любой небольшой организации. Поэтому к этой
статье затрат стоит относиться с пристальным вниманием, так как занижение
52
заработной платы приведет к нехватке грамотных и инициативных сотрудников,
а ее завышение увеличит долю затрат по данной статье расходов, что отразиться
на финансовом результате организации.
Для лучшего представления, какая доля заработной платы приходится по
подразделениям основного производства и административно-управленческого
аппарата рассмотрим рисунок 6.
Доля заработной платы по подразделениям
90 47%
80
70 15% 26%
60 7% 5%
50
40
30
20
10
0
- услуги водоотведения;
- услуги лабораторных исследований;
- услуги приема сточных;
- услуги утилизации биологических отходов;
- административно-управленческий аппарат.
Рисунок 6 - Доля заработной платы по подразделениям.
Самая большая доля заработной платы приходится на подразделение
водоотведения. Из выше рассмотренного рисунка 2 - Численность сотрудников
по подразделению показал, что по подразделению водоотведения составляет
около 50%.
53
Данные для отражения счета 26 "Общехозяйственные расходы" на
основании его карточки показаны в таблице 7.
Состав операций позволяет более наглядно представить расходы
административно-управленческого персонала.
Таблица 7
Состав операций и проводки по счету 26 «Общехозяйственные
расходы»
Состав операций и проводки по счету 26 «Общехозяйственные расходы»
Операции
Дебет
Кредит
ГСМ (арендованные автомобили)
26
10
Заработная плата
26
70
Изготовление печати
26
60-1
Информационные услуги
26
60-1
Канцелярские товары
26
60-1
Расходы на ККТ
26
60-1
Отчисления с ФОТ
26
69-1
Отчисления с ФОТ
26
69-2
Отчисления с ФОТ
26
69-3
Отчисления с ФОТ
26
69-11
Покупка оргтехники
26
60-1
Компенсация мед. осмотра
26
71-1
Почтовые расходы
26
71-1
Расходы по Сбис++ЭО
26
60-1
Спец. оценка рабочих мест
26
60-1
Услуги нотариуса
26
71-1
Списание затрат по АУП
90-8
26
В организациях всегда сравнивают затраты основного производства с
затратами административно – управленческого аппарата.
Общехозяйственные затраты и затраты основного производства в
процентном соотношении в Обществе можно наглядно представить на рисунке
7.
Из данных рисунка 7 можно сделать вывод, что основная часть расходов
приходятся на основную деятельность организации.
54
Соотношение затрат основного производства и
общехозяйственных расходов.
90
80
70
60
50
40
30
20
10
0
- затраты основного производства;
- общехозяйственные расходы.
Рисунок 7 — Соотношение затрат основного производства и
общехозяйственных расходов.
Таким образом, на предприятии ООО «Чистая Вода» производится
полноценный контроль затрат. От его детального изучения и в дальнейшем
успешного практического применения зависит рентабельность отдельных видов
оказания услуг.
83.7%
16.3%
55
Глава 3. Анализ затрат на оказание услуг ООО «Чистая Вода»
3.1 Анализ и оценка затрат на оказание услуг
ООО «Чистая Вода» при оказании услуг по водоотведению, приема
сточных вод, утилизации биологических отходов и по лабораторным
исследованиям планируют следующие статьи затрат:
- затраты, имеющие непосредственное отношение к оказанию услуг, в
том числе: оплата труда работникам, электроэнергия, газоснабжение
природным газом, прочие материалы, амортизация и техническое
обслуживание и ремонт основных средств;
- общехозяйственные расходы.
При планировании расходов на предприятии ООО «Чистая Вода»
проводится анализ фактических затрат за предыдущий период и
разрабатываются мероприятия для снижения убытка организации с помощью
имеющихся резервов.
Огромное влияние на затраты имеет время года, в которое
анализируются расходы, профессиональные навыки и своевременный
инструктаж сотрудников организации, техническое состояние и интенсивность
использования оборудования.
В Обществе уменьшение затрат на эксплуатационные ремонты
реализуется путем увеличения временных интервалов между ремонтами при
своевременном качественном проведении технического обслуживания
оборудования, соблюдение правил технической эксплуатации и своевременное
и качественное выполнение технического ремонта.
Другие меры уменьшения затрат осуществляется по средствам поиска
комплектующих изделий в соотношении цены и качества, поддержание
нормального давления в глубинном насосе сливной станции и в глубинном
насосе резервуара водоотведения, своевременной очистки решетки от сбора
крупных отбросов и образующегося осадка после очистки загрязненной воды,
соблюдение температурного режима в кремационной печи, нормативной
закладки биологических отходов, своевременного удаления залы из топки др..