54
Таблица 8
Анализ динамики прямых затрат по счету 20 «Основное
производство» в тысячах рублей
Статьи
затрат
1
кварта
л
2
кварта
л
3
кварта
л
4
кварта
л
Отклонения
2кв./1
кв.
3кв./1
кв.
4кв./1
кв.
Заработная
плата
4551,7
11866,
6
9516,9
21520,
9
7314,9
4965,2
16969,
2
Командиро
вочные
расходы
33,6
-
11,3
16,2
-
-22,3
-17,4
Услуги
подрядных
организаци
й
800
1765
3545
9039,2
965
2745
8239,2
Страховые
взносы
1362,2
1613,4
1196,3
2454,3
251,2
-165,9
1091,2
Итого
6747,5
15245
14269,5
33030,
6
8770,5
7522
26283,
1
Таким образом, из таблицы можно сделать следующие выводы:
Заработная плата во 2 квартале увеличится на 7314,9 тысяч рублей, в 3
квартале – на 4965,2 тысяч рублей, а в 4 квартале – 16969,2 тысяч рублей;
Командировочные расходы во 2 квартале отсутствуют, в 3 квартале
командировочные расходы уменьшились на 22,3 тысяч рублей, а в 4 квартале на
17,4 тысяч рублей.
Услуги подрядных организаций увеличились во 2 квартале на 965 тысяч
рублей, в 3 квартале – на 2745 тысяч рублей, в 4 квартале – на 8239,2 тысяч
рублей.
Страховые взносы во 2 квартале увеличились на 251,2 тысяч рублей, в 3
квартале – уменьшились на 165,9 тысяч рублей, а в 4 квартале увеличились на
1091,2 тысяч рублей.
Всего затраты по счету 20 «Основное производство» увеличились во 2
квартале на 8770,5 тысяч рублей, в 3 квартале – на 7522 тысяч рублей, в 4
квартале – на 26283,1 тысяч рублей.
55
Данные изменения по увеличению заработной платы и услуг подрядных
организаций произошли за счет увеличения объемов договоров предприятия и
его выручки.
Рассмотрим темп роста затрат по счету 20«Основное производство» в
таблице 9.
Таблица 9
Анализ динамики прямых затрат по счету 20 «Основное
производство» в процентах
Статьи
затрат
1
кварта
л
2
кварта
л
3
кварт
ал
4
кварта
л
Отклонения
2кв./1
кв.
3кв./1
кв.
4кв./1
кв.
Заработная
плата
4551,7
11866,6
9516,9
21520,
9
260,7
209,1
472,8
Командиро
вочные
расходы
33,6
-
11,3
16,2
-
33,6
48,2
Услуги
подрядных
организаци
й
800
1765
3545
9039,2
220,6
443,1
В 11,2
раза
Страховые
взносы
1362,2
1613,4
1196,3
2454,3
118,4
87,8
180,2
Итого
6747,5
15245
14269,
5
33030,
6
225,9
211,5
498,7
Таким образом, из таблицы можно сделать следующие выводы:
Заработная плата во 2 квартале увеличится на 160,7%, в 3 квартале – на
9,1%, а в 4 квартале – на 372,8%;
Командировочные расходы во 2 квартале отсутствуют, в 3 квартале
командировочные расходы уменьшились на 66,6%, а в 4 квартале на 51,8%.
Услуги подрядных организаций увеличились во 2 квартале на 965 тысяч
рублей, в 3 квартале – на 2745 тысяч рублей, в 4 квартале – на 8239,2 тысяч
рублей.
Страховые взносы во 2 квартале увеличились на 18,4%, в 3 квартале –
уменьшились на 12,2%, а в 4 квартале увеличились на 80,2%.
56
Всего затраты по счету 20 «Основное производство» увеличились во 2
квартале на 125,9%, в 3 квартале – на 111,5%, в 4 квартале – на 398,7% по
сравнению с 1-м кварталом.
Основные затраты по счету 26 приведены в таблице 10.. Далее
проанализируем динамику отклонения затрат за 4 квартал. За базовый период
примем 1 квартал.
Таблица 10
Анализ динамики затрат по счету 26 «Общехозяйственные
расходы» в тысячах рублей
26 счет
1
кварта
л
2
кварта
л
3
кварта
л
4
кварта
л
Отклонения
2кв.
/
1кв.
3кв./
1кв.
4кв.
/
1кв.
Амортизация ОС
766,8
648,4
650,5
760,2
-
118,4
-116,3
-6,6
Аренда
484,4
499
604,2
576,8
14,6
119,8
92,4
Взносы в СРО
30
30
30
30
-
-
-
Вода
1,5
3
6
7
1,5
4,5
5,5
Заработная
плата
-
-
-
489,8
-
-
489,8
Канцелярские
товары
8,3
41,3
2,0
96,4
33
-6,3
88,1
Командировка
5,2
6,3
44,5
7,7
1,1
39,3
2,5
Компьютерные
комплектующие,
оргтехника
244,9
356,4
141,7
329
111,5
-103,2
84,1
Лицензия
-
385,5
-
-
385,5
-
-
Мебель/инвента
рь
40,1
-
242,1
5,1
-40,1
202
-35
Межгород-
телефон
0,2
-
-
-
-0,2
-0,2
-0,2
Налог на
имущество
44
42,1
40,4
28
-1,9
-3,6
-16
Плата за
негативное
влияние
0,004
0,006
0,007
0,009
0,002
0,003
0,005
Почтовые услуги
-
0,099
-
-
0,099
-
-
Программное
обеспечение
2,7
4,7
8
9,2
2
5,3
6,5
Прочие расходы
-
-
97,3
78,3
-
97,3
78,3
Расходы
будущих
122,4
137,5
137,3
153
15,1
14,9
30,6
57
периодов
Расходы по
автомобилю
24,6
85,5
143,2
68,3
60,9
118,6
43,7
Ремонт
280
118,5
-
-
-
161,5
-280
-280
Транспортный
налог
9,3
9,3
9,3
9,3
-
-
-
Уборка
1,0
3,0
3,0
-
2
2
-1
Услуги
нотариуса
96,1
0,3
7,8
0,4
-95,8
-88,3
-95,7
Услуги связи
77,8
79,6
83,3
89,4
1,8
5,5
11,6
Услуги
сторонних
организаций
270
330
385,9
933,1
60
115,9
663,1
Итого
2509,2
2481,7
2636,5
3671,2
-27,5
127,3
1162
Таким образом, затраты по счету 26 «Общехозяйственные расходы» в 2
квартале 2018 года уменьшились на 27,5 тысяч рублей, в 3 квартале
увеличились на 127,3 тысяч рублей, а в 4 квартале – на 1162 тысяч рублей.
В том числе:
Затраты на амортизацию сократились на 118,4 тысяч рублей во 2
квартале, на 116,3 тысяч рублей в 3 квартале, на 6,6 тысяч рублей в 4 квартале
по сравнению с 1 кварталом. Затраты на аренду увеличились на 14,4 тысяч
рублей в 2 квартале, на 119, 8 тысяч рублей в 3 квартале, на 92, 4 тысячи рублей
в 4 квартале. Взносы в СРО на протяжении периода равны 30 тысяч рублей и не
меняются. Затраты на воду в 2 квартале увеличились на 1,5 тысяч рублей, в 3
квартале на 4,5 тысяч рублей, в 3 квартале – на 5,5 тысяч рублей.
Затраты на заработную плату присутствовали лишь в 4 квартале и
составили 489,8 тысяч рублей. Данные затраты – на счете 26
«Общехозяйственные расходы» составляют возврат уплаченных ипотечных
процентов за счет работодателя. Они возникли по решению руководителя ООО
«Мед Плюс» и составляют 3% от фонда оплаты труда. В конце года
списывается сумма, которая идет по личной ипотеке одного из управляющих
сотрудников. При расчете налога на прибыль организация имеет право отнести
данные выплаты к расходам. Организация в полном объеме освобождается от
уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды по компенсационным
58
выплатам. Организация освобождается от уплаты НДФЛ (п. 40 ст. 217 НК РФ) в
части сумм, признаваемых в расходах в целях налогообложения прибыли.
Норма о компенсации затрат по уплате ипотечных процентов введена в НК
Федеральным законом от 22.07.08 №158-ФЗ с 1 января 2009 года. Затраты на
канцелярские товары в 2 квартале увеличились на 33 тысячи рублей, в 3
квартале сократились на 6,3 тысячи рублей, в 4 квартале увеличились на 88,1
тысяч рублей.
Затраты на командировки в 2 квартале увеличились на 1,1 тысяч рублей, в
3 квартале – на 39,3 тысячи рублей, в 4 квартале – на 2,5 тысяч рублей. Затраты
на комплектующие и оргтехнику в 2 квартале увеличились на 111,5 тысяч
рублей, в 3 квартале сократились на 103,2 тысячи рублей, в 4 квартале
увеличились на 84,1 тысяч рублей. Затраты на лицензию присутствовали только
в 2 квартале и составили 385,5 тысяч рублей. Затраты на мебель
инвентаризацию в 2 квартале отсутствовали, в 3 увеличились на 202 тысяч
рублей и сократились на 35 тысяч рублей в 4 квартале. Налог на имущество
сокращался на протяжении всего года: в 2 квартале – на 1,9 тысяч рублей, в 3
квартале – на 3,6 тысяч рублей, в 4 кв. – 16 тысяч рублей.
Затраты на программное обеспечение росли на протяжении всего периода:
в 2 квартале – на 2 тысячи рублей, в 3 квартале – на 5,3 тысяч рублей, в 4
квартале – на 6,5 тысяч рублей. Прочие расходы присутствовали в 3 и 4
квартале и составили 97,3 тысяч рублей и 78,3 тысяч рублей соответственно.
Расходы будущих периодов в 2 квартале увеличились на 15,1 тысяч рублей, в 3
квартале – на 14,9 тысяч рублей, в 4 квартале – на 30,6 тысяч рублей.
Транспортный налог на протяжении всего периода не изменился.
Затраты на уборку в 2 и 3 квартале увеличились на 2 тысячи рублей, в 4
квартале они отсутствовали. Затраты на слуги нотариуса сокращались на
протяжении всего года: в 2 квартале – на 95,8 тысяч рублей, в 3 кв. – на 88,3
тысяч рублей, в 4 квартале – на 95,7 тысяч рублей. Затраты на услуги связи в 2
квартале выросли на 1,8 тысяч рублей, в 3 квартале – на 5,5 тысяч рублей, в 4
квартале – на 11,6 тысяч рублей. Затраты на услуги сторонних организаций в 2
59
квартале увеличились на 60 тысяч рублей, в 3 квартале – 115,9 тысяч рублей, в 4
квартале – на 663,1 тысяч рублей.
Рассмотрим темп роста затрат по счета 26 «Общехозяйственные расходы»
в таблице 11.
Таблица 11
Анализ динамики затрат по счета 26 «Общехозяйственные
расходы» в процентах
26 счет
1
кварта
л
2
кварта
л
3
кварта
л
4
кварт
ал
Отклонения
2кв./
1кв.
3кв./
1кв
4кв./
1кв.
Амортизация ОС
766,8
648,4
650,5
760,2
84,6
84,8
99,1
Аренда
484,4
499
604,2
576,8
103
124,7
119,1
Взносы в СРО
30
30
30
30
-
-
-
Вода
1,5
3
6
7
200
400
466,7
Заработная
плата
-
-
-
489,8
-
-
-
Канцелярские
товары
8,3
41,3
2,0
96,4
497,6
24,1
в 11,6
раз
Командировка
5,2
6,3
44,5
7,7
121,1
в 8,6
раз
148,1
Компьютерные
комплектующие
, оргтехн.
244,9
356,4
141,7
329
145,5
57,9
134,3
Лицензия
-
385,5
-
-
-
-
-
Мебель/инвента
рь
40,1
-
242,1
5,1
-
В 6
раз
12,7
Межгород-
телефон
0,2
-
-
-
-
-
-
Налог на
имущество
44
42,1
40,4
28
95,7
91,8
63,6
Плата за
негативное
0,004
0,006
0,007
0,009
150
175
225
Почтовые
услуги
-
0,099
-
-
-
-
-
Программное
обеспечение
2,7
4,7
8
9,2
174,1
296,3
340,7
Прочие расходы
-
-
97,3
78,3
-
-
-
Расходы
будущих
периодов
122,4
137,5
137,3
153
112,3
112,2
125
Расходы по
автомобилю
24,6
85,5
143,2
68,3
347,6
В 5,8
раз
277,6
Ремонт
280
118,5
-
-
42,3
-
-
Транспортный
налог
9,3
9,3
9,3
9,3
-
-
-
Уборка
1,0
3,0
3,0
-
300
300
-
Услуги
нотариуса
96,1
0,3
7,8
0,4
0,3
8,1
0,4
60
Услуги связи
77,8
79,6
83,3
89,4
102,3
107,1
114,9
Услуги
сторонних
организаций
270
330
385,9
933,1
122,2
142,9
345,6
Итого
2509,2
2481,7
2636,5
3671,
2
98,9
105,1
146,3
Таким образом, затраты по счету 26 «Общехозяйственные расходы» в 2
квартале 2018 года уменьшились на 1,1%, в 3 квартале увеличились на 5,1%, а в
4 квартале – на 46,3%.
В том числе:
Затраты на амортизацию сократились на 15,4% во 2 квартале, на 15,2% в 3
квартале, на 60,9% в 4 квартале по сравнению с 1 кварталом. Затраты на аренду
увеличились на 3% в 2 квартале, на 24,7% в 3 квартале, на 19,1% в 4 квартале.
Взносы на протяжении периода равны 30 тысяч рублей и не меняются. Затраты
на воду в 2 квартале увеличились на 100%, в 3 квартале на 300%, в 3 квартале –
на 366,7%. Затраты на заработную плату присутствовали лишь в 4 квартале и
составили 489,8 тысяч рублей. Затраты на канцелярские товары в 2 квартале
увеличились на 397,6%, в 3 квартале сократились на 75,9%, в 4 квартале
увеличились в 11,6 раз. Затраты на командировки в 2 квартале увеличились на
21,2%, в 3 квартале – в 8,6 раз, в 4 квартале – на 48,1%.
Затраты на комплектующие и оргтехнику в 2 квартале увеличились на
45,5%, в 3 квартале сократились на 42,1%, в 4 квартале увеличились на 34,3%.
Затраты на лицензию присутствовали только в 2 квартале и составили 385,5
тысяч рублей. Затраты на мебель инвентаризацию в 2 квартале отсутствовали, в
3 увеличились в 6 раз и сократились на 87,3% в 4 квартале. Налог на имущество
сокращался на протяжении всего года: в 2 квартале – на 3,3%, в 3 квартале – на
8,2%, в 4 квартале – 36,4%. Затраты на программное обеспечение росли на
протяжении всего периода: в 2 квартале – на 74,1%, в 3 квартале – на 196,3%, в
4 квартале – на 240,7%.
Прочие расходы присутствовали в 3 и 4 квартале и составили 97,3 тысяч
рублей и 78,3 тысяч рублей соответственно. Расходы будущих периодов в 2
61
квартале увеличились на 12,3%, в 3 квартале – на 12,2%, в 4 квартале – на 25%.
Транспортный налог на протяжении всего периода не изменился. Затраты на
уборку в 2 и 3 квартале увеличились на 200%, в 4 квартале они отсутствовали.
Затраты на слуги нотариуса сокращались на протяжении всего года: в 2
квартале – на 99,7%, в 3 квартале – на 91,9 % в 4 квартале – на 99,6% тысяч
рублей. Затраты на услуги связи в 2 квартале выросли на 2,3%, в 3 квартале – на
7,1%, в 4 квартале – на 14,9%. Затраты на услуги сторонних организаций в 2
квартале увеличились на 22,2%, в 3 квартале – 42,9%, в 4 квартале – на 245,6%.
Рассмотрим в данном параграфе анализ финансовых результатов
предприятия поквартально за 2018 год. Далее проанализируем динамику
финансовых результатов компании.
Таблица 12
Анализ динамики финансовых результатов в тысячах рублей
1
кварта
л
2
кварта
л
3
кварта
л
4
кварта
л
Отклонения
2кв./
1кв.
3кв./
1кв.
4кв./
1кв.
Выручка
10209,
7
15809,
6
18510,
3
42927,
2
5599,
9
8300,
6
32717,
5
Себестоимост
ь продаж
6747,5
12710,
3
15469,
3
32765,
6
5962,
8
8721,
8
26018,
1
Валовая
прибыль
(убыток)
3462,2
3099,3
3041,0
10161,
6
-362,9
-421,2
6699,4
Управленческ
ие расходы
2509,2
2481,7
2636,5
3671,2
-27,5
127,3
1162
Прибыль от
продаж
953
617,6
404,5
6490,4
-335,4
-548,5
5537,4
Прочие
доходы
375
85,2
0,018
0,036
-289,8
-
374,9
8
-374,96
Прочие
расходы
40
40
42,2
42,3
-
2,2
2,3
Прибыль до
налогообложе
ния
1288
662,7
362,3
6448,2
-625,3
-925,7
5160,2
Налог на
прибыль
274,7
159,9
118,7
1193,8
-114,8
-156
919,1
Чистая
прибыль
(убыток)
1013,3
502,9
243,6
5254,3
-510,4
-769,7
4241
62
Таким образом, на протяжении всего 2018 года выручка растет – в 2
квартале – на 5599,9 тысяч рублей, в 3 квартале – на 8300,6 тысяч рублей, в 4
квартале – на 32717,5 тысяч рублей (за счет роста заказов), но также растет и
себестоимость: в 2 квартале – на 5962,8 тысяч рублей, в 3 квартале – на 8721,8
тысяч рублей, в 4 квартале – на 26018,1 тысяч рублей.
Однако за счет опережающего темпа роста себестоимости валовая
прибыль в 2 и 3 квартале уменьшается на 362,9 и 421,2 тысяч рублей, но в 4
квартале опять увеличивается на 6699,4 тысяч рублей. Управленческие расходы
(счет 26 «Общехозяйственные расходы») проанализированы выше. Их рост
также связан с ростом объема услуг. Таким образом, прибыль от продаж во 2
квартале также уменьшается на 335,4 и 548,5 тысяч рублей соответственно, а в 4
квартале увеличивается на 5537,4 тысяч рублей.
Прочие доходы сокращаются на протяжении всего периода, а прочие
расходы практически неизменны. Таким образом, чистая прибыль предприятия
во 2 и 3 квартале уменьшается на 510,4 и 769,7 тысяч рублей соответственно, а в
4 квартале увеличивается на 4241 тысяч рублей. Таким образом, все прямые
затраты, связанные с основной деятельностью, в ООО «Мед Плюс»
учитываются на счете 20 «Основное производство» в разрезе статей затрат без
детализации объектов учета – договоров. В учете используются следующие
статьи затрат: заработная плата, командировочные расходы, услуги подрядных
организаций, страховые взносы.
Общехозяйственных статей затрат намного больше, чем по основному
производству на счете 20. Это обусловлено спецификой деятельности
предприятия. Данные расходы подлежат распределению и списанию
ежемесячно. В ООО «Мед Плюс» учетной политикой принят способ списания
общехозяйственных расходов в качестве условно-постоянных в полном объеме
непосредственно» с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы" в дебет
счета 90 (субсчет «Управленческие расходы»).
Также был проведен анализ затрат по счетами 20 и 26 и по отчету о
прибылях и убытках.
63
Глава 3. Мероприятия по совершенствованию организации учета
и повышения эффективности управления затратами в ООО «
Мед Плюс»
3.1. Рекомендации по совершенствованию учета затрат на медицинские
услуги
В связи с тем, что «Котловой» метод не способствует оперативному
получению информации, предлагается использовать позаказный метод, учет
затрат в разрезе аналитических счетов.
В рамках каждого проекта могут создаваться заказы, которые являются
частью проекта и по которым производится оплата и сдача работ. Заказ под
собой подразумевает группировку работ (операций), являющихся минимальной
единицей финансово-экономического планирования, калькулирования и
бухгалтерского учета.
Позаказный метод учета затрат , при котором затраты учитываются в
разрезе заказов традиционно применялся для производственных предприятий.
Одна из основных задач учета в любой компании — правильно показать, куда
тратятся деньги. Причем показать в нужных аналитических разрезах и с
точностью, достаточной для обоснованного принятия управленческих решений.
Все прямые затраты (затраты материалов и заработная плата основных
работников и начисления на нее) учитываются в разрезе установленных статей
калькуляции по отдельным производственным заказам. Косвенные затраты
учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость
отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения.
Объектом учета при этом методе является отдельный производственный заказ,
полная фактическая себестоимость которого определяется после его
изготовления.
Для этого на каждый заказ в бухгалтерии открывается отдельная карточка,
в которой учитываются затраты по заказу в течение всего срока его
выполнения. При чем они учитываются как незавершенное производство. После
окончания работ карточка закрывается и подсчитываются затраты на