44
помещения в месте командировки возмещаются командированному работнику
со дня прибытия и по день выезда. Также подлежат возмещению расходы по
бронированию.
- Дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места
постоянного жительства (суточные).
Суточные выплачиваются командированному работнику за каждый день
нахождения в служебной командировке, в том числе и за период нахождения в
пути. В настоящее время размер суточных в ООО «Мед Плюс» составляет 700
рублей.
После возвращения из командировки работник составляет авансовый
отчет и отчитывается по произведенным расходам.
В ООО «Мед Плюс» на счете 20 «Основное производство» учитываются
затраты по командировкам, в которые выезжают работники для
консультирования заказчика, для оказания услуг по основным договорам. В
декабре главный инженер Соколов ездил в командировку в г. Тверь к заказчику.
По возвращении из командировки он представил авансовый отчет и приложил к
нему следующие документы:
-железнодорожные билеты в количестве 2 штук;
-квитанцию на оплату гостиницы.
Бухгалтер на основании этого авансового отчета сделал следующие
бухгалтерские проводки:
Д 20 «Основное производство» К 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 2
100 рублей на сумму суточных за 3 дня пребывания в командировке
Д 20 «Основное производство» К 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 5
850-00 на сумму оплаты проезда на поезде
Д 20 «Основное производство» К 71«Расчеты с подотчетными лицами» 6
863 рублей 90 копеек на сумму оплаты гостиницы.
В процессе производственной деятельности и разработки нормативных и
производственно-технических документов ООО «Мед Плюс» пользуется
услугами подрядных организаций. Расходы по услугам, выполняемым
45
подрядными организациями, признаются на основе акта выполненных работ от
поставщика услуг. Стороны подписывают в момент завершения работ, услуг акт
выполненных работ на сумму, предусмотренную договором.
Идет изучение природных условий района, участка, трассы, источников
водоснабжения, экономическая целесообразность и т.д. Юридическим
регулированием такой деятельности является договор подряда на выполнение
проектных и изыскательских работ.
В декабре 2018 года ООО «Мед Плюс» заключило договор подряда с
ООО «Техно» на изучение земли под определенным участком на сумму 210 000
рублей.
После проведения исследований ООО «Мед Плюс» и ООО «Техно»
подписали акт выполненных работ. В бухгалтерском учете была сделана запись:
Д 20 «Основное производство» К60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» - 210 000 рублей.
Также для своего производственного цикла ООО «Мед Плюс» заказывает
макеты производственных объектов. Для этого также привлекаются подрядные
организации. Технические макеты применяются для акцентирования внимания
заказчиков на электрических или механических элементах проекта.
Среди подрядных организаций можно отметить ООО «Артель».
Подрядная организация ООО «Артель» выставила в адрес ООО «Мед Плюс»
счет и предоставила акт выполненных работ на сумму 290 000 рублей. В
процессе обработки счета в дальнейшем бухгалтером делается бухгалтерская
запись:
Дт 20 «Основное производство» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» - 290 000 рублей.
В таблице приложения 1 обобщены операции по отражению прямых
расходов в ООО «Мед Плюс» за декабрь 2018 года.
При методе начисления доходы признаются в том периоде, в котором они
имели место, независимо от фактического поступления денежных средств,
иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. Для доходов от
46
реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ,
услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления средств
в их оплату». Доходы в ООО «Мед Плюс» признаются по методу начисления, то
есть в момент подписания акта выполненных работ, услуг. Учет доходов
ведется позаказно. При формировании документов в программе 1С Бухгалтерия
для каждого контрагента заполняется субконто «Заказ» или «Договор». Доходы
по данной сделке относятся именно на это субконто.
При сдаче работ заказчику подписывается акт выполненных работ, услуг
по договору, и в бухгалтерии делается следующая запись:
Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Субконто «Договор 3 от
05.12.13» К 90.1 «Выручка» 1 200 000 рублей.
В условиях любой организации редко возникают ситуации, когда все
затраты отчетного периода списываются на себестоимость производимой
продукции, практически всегда на конец месяца в производстве имеется какой-
то остаток «не законченной» продукции, работ с соответствующими затратами.
Если компания занимается выполнением работ или оказанием услуг, в данную
строку вписывают расходы по тем или иным работам (услугам), затраты по
которым были фактически понесены, но еще не были приняты заказчиками.
При оказании услуг производство может быть незавершенным и его
объем складывается в бухгалтерском учете в дебетовом сальдо по счету 20
«Основное производство». Услуга считается полностью оказанной, когда между
исполнителем и заказчиком подписан двухсторонний акт об оказании услуги и
заказчик по ее качеству претензий не имеет.
В случае, если по договору услуга оказывается в течение определенного
периода и до его окончания акт об оказании услуг подписан, то незавершенного
производства по данной услуге быть не может.
В случае, если договор об оказании услуг заключен на срок более одного
месяца, эта услуга носит длящийся характер. Здесь выручку можно признавать
поэтапно по мере оказания услуг или единовременно по исполнению договора в
целом.
47
Когда организация признает выручку единовременно по исполнению
договора в целом, затраты, связанные с оказанием услуг, могут быть учтены в
составе расходов только после того, как стороны подпишут акт об оказании
услуг. Пока акт не оформлен, вся сумма расходов, накопленных на счете 20 по
этой услуге, будет формировать стоимость незавершенного производства.
Согласно учетной политике затраты на оказание услуг по выполненным
договорам списываются с К-та счета 20 «Основное производство» в Д-т 90
«Себестоимость продукции» исходя из общего процента оконченности работ. В
декабре эта сумма составила 14 989 021,80 рублей.
Таким образом, все прямые затраты, связанные с основной
деятельностью, в ООО «Мед Плюс» учитываются на счете 20 «Основное
производство» в разрезе статей затрат без детализации объектов учета –
договоров. В учете используются следующие статьи затрат: заработная плата,
командировочные расходы, услуги подрядных организаций, страховые взносы.
Общехозяйственные расходы - расходы, непосредственно не связанные с
производственным процессом. К ним относятся: административно-
управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала;
«амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств
управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за
помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате
информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие
аналогичные по назначению управленческие расходы» .
«Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26
"Общехозяйственные расходы" с кредита счетов учета производственных
запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими
организациями (лицами). Аналитический учет по счету ведется по
подразделениям (субконто "Подразделения") и отдельным статьям смет
расходов (субконто "Статьи затрат") и местам их возникновения (субконто
"Подразделения"). Каждое подразделение (место возникновения затрат) -
элемент справочника "Подразделения". Каждая статья сметы - элемент
48
справочника "Статьи затрат"».
В параграфе 1.2 нами выявлено, что все косвенные расходы в ООО «Мед
Плюс» по оказанию услуг включаются в статью общехозяйственные расходы. В
исследуемом предприятии к ним относятся следующие расходы:
- амортизация основных средств организации;
- затраты на аренду помещений;
- взносы;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на соц. страхование;
- канцелярские товары;
- командировочные расходы сотрудников;
- расходы на компьютерные комплектующие, оргтехнику;
- услуги связи;
- почтовые услуги;
- программное обеспечение;
- расходы на содержание автомобиля;
- расходы на уборку помещения;
- транспортный налог;
- услуги нотариуса;
- услуги сторонних организаций (рекламная продукция).
Рассмотрим учет общехозяйственных расходов по статьям затрат
подробнее.
1. Амортизация основных средств. К основным средствам в ООО «Мед
Плюс» относится легковой автомобиль, ноутбук Apple и видеопроектор.
Амортизация начисляется линейным методом исходя из срока службы
каждого основного средства. Срок службы ноутбука установлен 60 месяцев.
Первоначальная стоимость 45 000 рублей. Амортизация в месяц 45000/60= 750
рублей. Бухгалтер в декабре 2018 году сделал проводку:
Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» К-т 02 «Амортизация основных
средств» 750 рублей.
49
2. Затраты на аренду помещений. ООО «Мед Плюс» арендует офис в
бизнес-центре «Престиж». В начале каждого месяца в ООО «Мед Плюс»
поступает счет на оплату услуг по аренде и по окончании месяца подписывается
акт об оказании услуг по аренде помещения и делается бухгалтерская запись:
Д-т 26 "Общехозяйственные расходы" К-т 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» 120 000 рублей.
3. Взносы
Д-т 26 "Общехозяйственные расходы" К-т 76 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» 10 000 рублей - отражены членские взносы в за месяц.
4. Для работоспособности любого предприятия необходимы канцелярские
товары, почтовые услуги, услуги связи – интернет, телефония, междугородняя
связь.
5. Покупку канцелярских товаров производит секретарь в предприятии
ООО «Скрепка+».
В декабре 2018 года наша организация приобрела канцелярские товары у
ООО «Скрепка+» на сумму 15 000 рублей. Материалы поступили в
организацию в полном объеме. Получены документы от поставщика: накладная
ТОРГ-12. Материалы оплачены безналичным путем. Бухгалтер произведет в
учете следующие записи:
Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» - 15 000 рублей – поступили материалы от ООО «Скрепка+»
(документирование: форма № М-4);
Дебет 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит 10 «Материалы» - 15000
рублей – канцелярские товары переданы в эксплуатацию (документирование:
Форма № М-11).
6. По статье расходов «Командировочные расходы» отражаются расходы
на командировки работников управления. В декабре генеральный директор
ездил в командировку в г. Мурманск для обсуждения нового заказа. После
возвращении он составил авансовый отчет, в который включил
-железнодорожные билеты в количестве 2 штук;
50
-квитанцию на оплату гостиницы.
Бухгалтер на основании этого авансового отчета сделал следующие
бухгалтерские проводки:
Д 26 «Общехозяйственные расходы» К 71 «Расчеты с подотчетными
лицами» - 2 800 рублей на сумму суточных за 4 дня пребывания в
командировке.
Д 26 «Общехозяйственные расходы» К 71 «Расчеты с подотчетными
лицами» - 7 600 рублей на сумму оплаты проезда на поезде.
Д 26 «Общехозяйственные расходы» К 71«Расчеты с подотчетными
лицами» - 4 000 рублей на сумму оплаты гостиницы.
7. В ООО «Мед Плюс» расходы на оргтехнику и комплектующие относят
на счет 26 «Общехозяйственные расходы». При цене единицы имущества до 40
000 рублей включительно, ее списывают единовременно в состав расходов в
периоде оприходования и ввода в эксплуатацию.
15 декабря 2018 г. приобретен и оприходован копир за 25 000 рублей.
Сделана запись в бухучете:
Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» - 25 000 рублей – поступил копир (документирование: форма №
М-4);
Дебет 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит 10 «Материалы» - 25000
рублей – канцелярские товары переданы в эксплуатацию (документирование:
Форма № М-11).
8. Следующая статья затрат – расходы на программное обеспечение. В
лицензионном договоре указан период использования программы 3 года, и
расходы распределяют в соответствии с этим сроком.
В бухгалтерском учете проводятся следующие записи:
Дебет 97 «Расходы будущих периодов» Кредит 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» - 9 000 рублей - отражены затраты по
приобретению неисключительного права на использование программного
51
обеспечения (Microsoft Windows, AvtoCad и Corel Draw) по лицензионному
договору.
9. Далее ежемесячно производится списание затрат на приобретение
указанных прав в порядке, установленном данной организацией:
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 97 «Расходы будущих
периодов» - 250 рублей. Списана на расходы часть затрат по лицензионному
договору.
10. В ООО «Мед Плюс» есть служебный автомобиль. Ежемесячно фирма
несет затраты по содержанию этого автомобиля: ГСМ, запчасти. Бензин
списывается согласно маршрутным листам, которые составляет водитель.
Бухгалтерская запись: Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» К 10
«Материалы» - 4 600 рублей.
11. Статья расходов на уборку помещений включает в себя затраты по
услугам, предоставляемым клининговой компанией ООО «Чистота». Несколько
раз в неделю уборщики приходят в офис ООО «Мед Плюс» и проводят уборку
помещения, мытье окон. В конце месяца ООО «Чистота» представляет в ООО
«Мед Плюс» акт выполненных работ и счет на оплату. При оприходовании
бухгалтер делает проводку:
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» 2 400 рублей.
12. В связи с тем, что на балансе организации стоит автомобиль,
организация уплачивает транспортный налог. Учетной политикой организации
установлено, что сумма начисленного транспортного налога является расходом
по обычным видам деятельности, и сумма налога отражается по дебету счетов
учета затрат 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты с
бюджетом» 9 338 рублей. Транспортный налог организация рассчитывает
самостоятельно и заполняет налоговую декларацию.
13. Услуги связи предоставляются ОАО «Ростелеком», т.к. у этого
поставщика наиболее широкий спектр предоставляемых услуг связи.
В последний день месяца поставщик услуг связи предоставляет нашей
52
организации акт выполненных работ, счет-фактуру и счет на оплату. На
основании этих документов бухгалтер делает запись:
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» - 222 651 рублей.
14. Для пересылки бумажных экземпляров документов пользуются
услугами ОАО «Почта России». Секретарь ходит на почту и отправляет
заказные и ценные письма и бандероли. Ему выдают квитанцию об оплате. На
основании этой квитанции запись:
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» - 150 рублей.
15. Нередко возникает необходимость в нотариальном заверении копий
документов, например, для открытия расчетного счета в банк необходимо
представить копии учредительных документов. Тогда обращаются к услугам
нотариуса. Нотариус выдает квитанцию об оплате. Бухгалтер делает запись:
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» - 1 500 рублей.
16. ООО «Мед Плюс» активно пользуется услугами организаций, которые
предоставляют рекламные услуги, в частности издание и распространение
иллюстрированных каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов,
рекламных открыток, фирменных пакетов, рекламных сувениров. Наиболее
часто мы пользуемся услугами ООО «Арт-дизайн». После сдачи рекламной
продукции поставщик выставляет акт выполненных работ, по которому
делается бухгалтерская запись:
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» 11 500 рублей.
Теперь объединим бухгалтерские записи за декабрь 2018 года в таблицу
приложения 2.
Как видно из приведенного списка общехозяйственных статей затрат
намного больше, чем по основному производству на счете 20 «Основное
производство», это обусловлено спецификой деятельности предприятия.
53
Рассмотрим порядок списания общехозяйственных расходов. Данные
расходы подлежат распределению и списанию ежемесячно. В ООО «Мед
Плюс» учетной политикой принят способ списания общехозяйственных
расходов в качестве условно-постоянных в полном объеме непосредственно» с
кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 (субсчет
«Управленческие расходы»).
На последнюю дату декабря 2018 года учтенные за декабрь
общехозяйственные расходы в полной сумме списываются бухгалтерской
записью:
Д 90 субстчет «Управленческие расходы» К 26 «Общехозяйственные
расходы» 3 671 200.
Общехозяйственные расходы контролировать сложнее, чем все прочие
издержки, поскольку данные расходы включают в себя множество различных
калькуляционных статей с различными характеристиками динамики изменения.
Некоторые накладные расходы, например, амортизация основных средств,
зависят от производственных мощностей. Данные расходы остаются
сравнительно постоянными независимо от изменений объемов сбыта или
производства. Эти расходы изменяются только в зависимости от решений,
принятых руководством.
2.3. Анализ затрат на оказание медицинских услуг в ООО « Мед Плюс»
Рассмотрим в данном параграфе анализ состояния и структуры расходов
предприятия ООО «Мед Плюс» по статьям затрат по счету 20 «Основное
производство» за 2018 год. Далее проанализируем динамику отклонения затрат
за 4 квартал. За базовый период примем 1 квартал.