55
Доля прямых затрат основного производства в общей сумме:
(320 000 рублей / 440 000 рублей) х 100% = 72,73%.
Сумма расходов вспомогательного производства, подлежащая включению
в затраты основного производства:
75 000 х 72,73% = 54 547,50 рубля.
Кроме того, расходы вспомогательного производства, списываемые на
счет 20 «Основное производство», нужно распределить по видам продукции.
Доля прямых затрат на выпуск изделия 1 в общей сумме прямых расходов
основного производства:
(130 000 рублей / 320 000 рублей) х 100% = 40,625%.
Сумма расходов вспомогательного производства, подлежащая включению
в себестоимость изделия 1:
54 547,50 рубля х 40,625% = 22 159,92 рубля
60
.
Доля прямых затрат на выпуск изделия 2 в общей сумме прямых расходов
основного производства:
(190 000 рублей / 320 000 рублей) х 100% = 59,375%.
Сумма расходов вспомогательного производства, подлежащая включению
в себестоимость изделия 2:
54 547,50 рубля х 59,375% = 32 387,58 рубля.
Таблица 13
Корреспонденция счетов по учету затрат на вспомогательное
производство ОАО МЗ «Арсенал»
Корреспонденция
счетов
Сумма,
рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
20
10, 70,
69
320 000
Отражены прямые затраты основного
производства
29
10, 70,
69
120 000
Отражены прямые затраты обслуживающего
производства
23
10, 70,
69
75 000
Отражены затраты вспомогательного
производства
20
23
54 547,50
Затраты вспомогательного производства
включены в расходы основного производства
60
Макальская М.Л.; Фельдман, И.А. Бухгалтерский учет; Высшее образование -
Москва, 2017. - 443 c.
56
29
23
20 452,50
Затраты вспомогательного производства
включены в расходы обслуживающего
производства
Пример № 3
ОАО МЗ «Арсенал» выпускает два вида готовой продукции - изделие 1 и
изделие 2. Общая сумма общепроизводственных расходов, подлежащих
списанию на счет основного производства, составляет 300 000 рублей. Учетной
политикой организации предусмотрено, что распределение суммы
общепроизводственных расходов производится пропорционально основной
заработной плате производственных рабочих
61
.
Таблица 14
Распределение общепроизводственных расходов ОАО МЗ
«Арсенал»
Показатель
Изделие 1
Изделие 2
Итого
Заработная плата основного
производственного персонала,
рублей
250 000
370 000
620 000
Доля в общей сумме
40,32%
59,68%
100%
Распределение
общепроизводственных
расходов, рублей
120 960
179 040
300 000
Пример № 4
ОАО МЗ «Арсенал» имеет на балансе оздоровительный центр. В октябре
текущего года сотрудники ОАО МЗ «Арсенал» пользовались услугами центра по
льготным ценам. Сумма наличной оплаты составила 10 080 рублей, в том числе
НДС (18 %) – 1 538 рублей. Сумма заработной платы, начисленной работникам
центра за октябрь - 24 000 рублей. Единый социальный налог организация
начисляет по ставке 26 %. Прочие расходы на содержание оздоровительного
центра – 4 700 рублей.
Таблица 15
Корреспонденция счетов по учету выполненных работ
(оказанных услуг) на платной основе ОАО МЗ «Арсенал»
61
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018)
«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99)» // СПС КонсультантПлюс. Режим доступа: http://www.consultant.ru/
57
Корреспонденция
счетов
Сумма,
рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
29
70
24 000
Начислена заработная плата работникам
оздоровительного центра
29
69
6 240
Начислен ЕСН с заработной платы сотрудников (24
000 х 26%)
Продолжение таблицы 15
29
02, 10,
23,
25…
4 700
Отражены прочие расходы на содержание центра
50
73
10 080
Оплачены сотрудниками организации услуги
оздоровительного центра по льготным ценам
73
90-1
10 080
Отражена выручка от оказания услуг центра по
льготным ценам
90-3
68
1 538
Начислен НДС на услуги
90-2
29
34 940
Списана себестоимость услуг за октябрь (24 000
рублей + 6 240 рублей + 4 700 рублей)
99
90-9
26398
Отражен убыток от деятельности оздоровительного
центра за октябрь
На основании обобщения и анализа производственных затрат организации
можно сделать некоторые выводы. Чтобы определить стоимость, необходимо
иметь запись стоимости с начала производственного процесса до получения
готовой продукции. Это, в свою очередь, позволит компании количественно
оценить затраты, сравнить их с прибылью и принять правильные управленческие
решения для сокращения производственных затрат.
2.4. Порядок калькулирования себестоимости продукции
Компания использует позаказный метод учета затрат на первичное и
вторичное производство. Целью бухгалтерского учета являются
производственные заказы, перечень которых утверждается генеральным
директором компании в каждом отчетном году. Распределение затрат на заказ
отражается в плане затрат на товары, фактически произведенные в отчетном
году. После открытия заказа на товар или работу необходимо подготовить все
основные технические и бухгалтерские документы с указанием кода заказа.
Копия уведомления об открытии заказа будет отправлена в бухгалтерию. На
58
основании этого для данного заказа будет составлен отчет о производственных
затратах (соответствующий отчет). После завершения изготовления изделия или
выполнения работ заказ будет закрыт. После уведомления о закрытии заказа, не
должно быть освобождения материала или заработной платы за заказ. В этих
случаях определяется не средняя себестоимость, а себестоимость отдельной
единицы продукции (заказа или работ)
62
.
Для калькулирования стоимости продукции (работы, услуги) используется
метод пропорционального распределения затрат. Целью расчета является вид
товара (работы, услуги). Единица учета составляет 1000 рублей за единицу
произведенных товаров или услуг. Вспомогательные производственные затраты,
дефекты распределяются по соответствующим статьям расходов в соответствии
с показателями, установленными в организации, и амортизируются в основном
объеме производства. Общие производственные затраты компании и общие
затраты компании распределяются на соответствующие статьи затрат
пропорционально прямой заработной плате производственных рабочих.
Общехозяйственные расходы списываются в дебет счета 90 «Продажи»
полностью в том отчетном периоде, в котором они произведены.
Себестоимость реализованной продукции амортизируется по отношению
к общей стоимости реализации продукции, товаров и услуг в течение отчетного
периода. Оценки незавершенного строительства отражаются в бухгалтерском
балансе с расчетными затратами на производство. Состав фактических затрат на
производство определяется в соответствии с отраслевыми стандартами
планирования, учета и расчета затрат на производство (затраты на оплату труда,
услуги), утвержденными Минэкономики России в 1998 году.
Для учета выпуска товарной продукции на предприятии ведется ведомость
выпуска. В отчетности оценка готовой продукции, выполненных работ и
оказанных услуг отражается по фактической себестоимости. Аналитическая
62
Макаров А. Е. Оценка стратегии и финансовой деятельности предприятия [Текст] /
А. Е. Макаров // Бухгалтерский учет. – 2017. – № 3. – С. 32-46.
59
отчетность на складе ведется по ожидаемой производственной себестоимости,
включая прямые затраты и затраты цеха.
Готовая продукция, выполненные работы и оказанные услуги отражены на
счете 40 «Выпуск продукции», дебетовая часть счета отражает реальную
себестоимость продукции, высвобожденной из производства, выполненных
работ и оказанных услуг.
Кредит на счет 40 отражает предполагаемую себестоимость производства
готовой продукции (работ, услуг) в корреспонденции со счетами 43 «Готовая
продукция» и 90 «Продажа» (за работы и услуги). По сравнению с оборотом
дебетно-кредитного счета 40 в первый день месяца определяется отклонение
фактической себестоимости продукции от прогноза. Это отклонение,
выявленное за месяц, компенсируется суммой для счета 90
63
.
Таким образом, на счете 40 выявляются отклонения фактической
производственной себестоимости от её нормативной (плановой) величины. При
этом выпущенная и проданная в отчетном месяце продукция будет учтена по
фактической производственной себестоимости, а остаток продукции на складе –
по нормативной производственной себестоимости.
ОАО МЗ «Арсенал» как и большинство организаций
машиностроительного комплекса, осуществляющих промышленную
деятельность, используют типовую группировку затрат, которая содержит
следующие статьи:
– сырье и материалы
– возвратные отходы (вычитаются)
– покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного
характера сторонних организаций
– топливо и энергия на технологические цели
63
Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 07.02.2020) «Об утверждении
положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету
«Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету. //
СПС КонсультантПлюс. Режим доступа: http://www.consultant.ru/
60
– заработная плата основных производственных рабочих
– дополнительная заработная плата
– отчисления на социальные нужды
– общепроизводственные расходы
– общехозяйственные расходы
– потери от брака
– прочие производственные расходы
Себестоимость на ОАО МЗ «Арсенал» отражается в плановых и
фактических ценах. Затем производится расчет отклонений и себестоимости
незавершенного производства.
Таким образом, во второй главе выпускной квалификационной работы
проведен анализ деятельности ОАО машиностроительного завода «Арсенал».
В настоящее время ОАО «Машиностроительный завод «Арсенал» -
современное оборонно-промышленное предприятие страны с богатейшими
традициями производства новейших образцов военной техники и продукции
общегражданского машиностроения.
Основной целью создания ОАО «МЗ «Арсенал»» является получение
прибыли, что в свою очередь предоставит возможности для его развития, для
достойного вознаграждения работников Общества, а также для обеспечения
справедливой доходности для его акционеров. ОАО «МЗ «Арсенал»» имеет
четкую перспективу развития, идет ощутимый рост объемов производства и
заработной платы, предприятие осуществляет развернутую программу
социальных льгот и организации отдыха для работников завода.
61
ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА ЗАТРАТ
НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ В ОАО
МАШИНОСТРОИТЕЛЬНЫЙ ЗАВОД «АРСЕНАЛ»
3.1. Резервы снижения затрат на производство продукции в ОАО
машиностроительный завод «Арсенал»
Затраты варьируются не только по составу, но и по производственному
назначению. Поэтому для эффективной организации планирования, учета и
анализа важно использовать экономически обоснованную классификацию
расходов по определенным характеристикам. Важное место занимает
группировка расходов в соответствии с увеличением объема производства. По
данному атрибуту расходы делятся на переменные и постоянные. Такая
группировка позволяет определить резервы для сокращения затрат с целью
оптимизации прибыли. Одной из задач анализа производственной
себестоимости является выявление возможностей снижения себестоимости
продукции. Мобилизация внутренних резервов для снижения себестоимости
обеспечивает увеличение прибыли и повышение эффективности производства в
целом.
Снижение издержек производства важно для повышения эффективности
общественного производства. Она предполагает экономичное использование
ресурсов и, исходя из этого, применение различных методов оптимизации
затрат. Сокращение расходов позволяет
64
:
– увеличить прибыль, которая остается в распоряжении организации, что
позволяет широко воспроизводить ее;
– для улучшения финансового положения хозяйствующего субъекта;
– снижение отпускных цен на продукцию, что скажется на росте
конкурентоспособности продукции и увеличении объемов продаж
65
;
64
Проблемы и перспективы роста качества производства и продукции на предприятии
[Текст]/ Н.В. Стародынов // Кадры индустрии. – 2016. - №5.
65
Беломестнова И.В. Направления по улучшению финансовых результатов
предприятия в современных условиях / Вестник научных конференций. 2018. № 2-2 (6). С. 19-
21.
62
– для расширения возможностей сотрудников организации по решению
социальных проблем.
Наиболее важными источниками снижения себестоимости являются:
– увеличение объемов производства за счет более полного использования
производственных мощностей, производственных площадей,
совершенствования технологий, рациональной организации ремонтов;
– снижение себестоимости первичной продукции в ущерб повышению
производительности труда;
– снижение себестоимости первичной продукции в ущерб экономическому
использованию сырья, применению заменителей, улучшению ассортимента и
структуры выпускаемой продукции, сокращению непроизводственных затрат и
брака;
– сокращение производственных издержек и услуг по управлению.
Рассмотрим основные источники оптимизации расходов.
Основные направления снижения себестоимости продукции ОАО МЗ
«Арсенал»:
– увеличение объема производства за счет более полной загрузки
производственных мощностей компании (Р↑ВП );
– снижение себестоимости продукции (Р↓З) за счет повышения
производительности труда, экономного использования сырья, электроэнергии,
топлива, оборудования, снижения непроизводительных затрат, отбраковки
продукции и др.
Снижение производственных затрат может произойти при создании
автоматизированных систем управления, использовании компьютеров,
совершенствовании и обновлении существующего оборудования и технологий.
Затраты также снижаются в результате комплексного использования сырья,
применения экономических заменителей, полного использования отходов в
производстве. Основным ограничением является улучшение продукции,
уменьшение ее материалоемкости и трудоемкости, уменьшение веса машин и
оборудования, уменьшение габаритных размеров и т.д.
63
Значительные резервы экономии средств резервируются для сокращения
потерь, связанных с браком, и других непроизводственных расходов. Изучение
причин брака и выявление его виновников позволяют принять меры по
ликвидации потерь от брака и наиболее рациональному сокращению и
использованию отходов производства
66
.
На основании вышеизложенного можно предложить следующие меры по
оптимизации затрат.
Таблица 16
Перечень мероприятий по оптимизации затрат в ОАО МЗ
«Арсенал»
Наименование
мероприятий
Необходимые
инвестиции, тыс.
р.
Ожидаемый
эффект (ЧДД),
тыс. р.
Окупаемость,
мес.
1. Внедрение
эффективного
энергопотребления
36
550,7
10 мес.
2. Снижение
трудоемкости продукции
159,9
1444,7
8 мес.
3. Экономия
материальных ресурсов
182,2
66,1
4 года 3 мес.
Итого
383,1
-
-
Преимущества:
– Дополнительная прибыль за счет экономии энергоресурсов (снижение
затрат), получения эффекта (экономии) от внедрения.
– Возможность привлечения средств на модернизацию и развитие (ЭСКО,
федеральный бюджет, целевые программы).
– Четкое понимание структуры затрат на энергоресурсы, эффективное
управление затратами.
– Оптимизация бизнес-процессов путем внедрения системы
энергетического менеджмента.
– Удовлетворение требований Правительства и Президента Российской
Федерации путем повышения качества связи на административном уровне.
Отрицательное значение - перегрузка кредитного портфеля компании.
66
Пути повышения экономической эффективности работы предприятия [Текст]/ В.И.
Демидов // Кадры индустрии. – 2017. - №7. – С. 98-127
64
Таблица 17
Перечень возможных мероприятий по повышению
энергоэффективности и эффективному энергопотреблению в ОАО
МЗ «Арсенал»
Мероприятия
Примеры
Источники
финансирования
Без-
затратные
Оптимизация режимов работы
насосного / генерирующего
оборудования, замена энерго-
избыточного оборудования, наладка
гидравлических режимов
Внедрение энерго-
менеджмента, обучение
(в рамках
консалтинговых услуг)
Мало-
затратные
-Оптимизация технологического
цикла, вторичное использование
ресурсов;
- Реконструкция старого / монтаж
нового энерго-эффективного
оборудования (ЧРП, системы
автоматизации, и пр.)
Выделение собственных
средств
Привлечения средств
банков
Лизинг оборудования
Сильно-
затратные
Строительство/ реконструкция
собственных генерирующих
источников, подстанций
Использование
механизмов энерго-
сервисных контрактов
Проектное
финансирование
Есть три способа уменьшить энергопотребление:
– Ликвидация нерационального использования энергоресурсов;
– Ликвидация потерь энергоресурсов;
– Повышение эффективности использования энергоресурсов.
Снижение энергопотребления и повышение КПД лампы происходит за
счет увеличения напряжения питания с частотой 20 кГц; многократное
увеличение световой отдачи от поверхности светильника позволяет уменьшить
его габариты. Срок службы лампы до 9000 часов. Компактная лампа мощностью
10 Вт обеспечивает такое же освещение, как и обычная лампа накаливания,
мощностью 50 Вт. Срок окупаемости KLL составляет 1-2 года. Помимо замены
источников света, существуют и другие способы повышения энергосбережения
при использовании систем освещения.
Таблица 18
Динамика потребления энергоресурсов в ОАО МЗ «Арсенал»
при внедрении предложенных мероприятий
Наименование
энергоносителя
Потребление по годам,
тыс. р.
Прогноз потребление по
годам, тыс. кВт.ч
2017
2018
2019
2017
2018
2019