15
организацию и ведение процедур учета затрат в организации
13
. Глава 25
Налогового кодекса Российской Федерации в пределах, установленных
нормативными актами и ограничениями, перечисляет перечень расходов,
включаемых в стоимость товаров (инжиниринг, услуги)
14
.
Первая часть Гражданского кодекса Российской Федерации устанавливает
правовые требования компаний, а именно наличие балансов в форме
юридических атрибутов и обязанности утверждать годовые отчеты. Основным
нормативным документом по управленческому учету в России является
Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Положение по ведению
бухгалтерского учета в Российской Федерации «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99), регулирует широкий круг вопросов
15
.
При организации управленческого учета в конкретной бизнес-практике
бухгалтеры обращают особое внимание на методологические регламенты
третьего уровня (методологический уровень), учитывая специфику и
деятельность организаций. План счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций, представляющая собой единый
перечень счетов всех предприятий и имеющая большое значение для выбора
синтетической и аналитической учетной номенклатуры расходов и объектов
учета, имеет особое значение для организации учета производственных
расходов.
Основным звеном в системе аналитического бухгалтерского учета
являются внутренние рабочие документы хозяйствующего субъекта. Следуя
федеральному закону «О бухгалтерском учете» и его общепринятой методике,
13
«Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 № 51-ФЗ
(ред. от 18.07.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2019) // Справочно-правовая система
КонсультантПлюс Режим доступа: http://www.consultant.ru/
14
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) «О бухгалтерском
учете» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020) // СПС КонсультантПлюс. Режим доступа:
http://www.consultant.ru/
15
«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 № 146-ФЗ
(ред. от 29.09.2019, с изм. от 31.10.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 29.10.2019) // Справочно-
правовая система КонсультантПлюс Режим доступа: http://www.consultant.ru/
16
разрабатывается учетная политика, отражающая локальные подходы к
представлению информации о затратах, исходя из структуры, отраслевой и иной
специфики деятельности общества, компетентности ответственных лиц и их
востребованности в той или иной управленческой информации.
Современный российский рынок требует совершенствования методов
управления производственными затратами, которые позволяют компаниям
выживать в условиях конкуренции, максимизировать прибыль и
минимизировать затраты для обеспечения прибыльной деятельности.
Количество продуктов, которые компания стремится представить на рынке,
зависит от цены и наличия ресурсов, необходимых для ее производства, и цены
производства этих продуктов на рынке. Себестоимость производства – это сумма
затрат, выраженная в валюте для обеспечения непрерывности производства и
создания условий для последующей продажи продукции
16
.
Производство обусловлено взаимодействием трех основных факторов:
рабочей силы, средств и предметов труда. Несомненно, из-за экономических
соображений эти факторы в настоящее время требуют определенных затрат для
участия в производстве продукции: обеспечение непрерывных
производственных процессов является важной покупкой материальных ресурсов
(обычно самая низкая цена, но самое высокое качество), компания тратит
экономические ресурсы непосредственно на процесс преобразования запасов
для производства этих продуктов.
Все ожидаемые показатели затрат и их последующий учет основаны на
экономических расчетах. Чтобы определить часть стоимости (условно
включенной в производственную компанию), стоимость будет оценена в
структурных единицах, которые поддерживают производственные затраты.
Формулирование финансового плана является одним из основных средств
контакта с внешней средой: поставщиками, потребителями, дистрибьюторами,
16
Гомола А. И., Кириллов В. Е., Кириллов С. В. Бухгалтерский учет; Академия -
Москва, 2018. - 432 c.
17
кредиторами, инвесторами: «Стоимость активов организации и возможность их
фактической деятельности зависят от их доверия
17
.
В настоящее время используются методы в системах планирования
производства для оценки производственных затрат. Таким образом, метод
расчета и анализа основан на прогнозировании финансовых результатов
деятельности компании. Если взаимосвязь между показателями не установлена
прямо или косвенно на основе анализа каждого отчетного периода, можно
использовать метод расчета и анализа
18
. Преимущества этого метода,
несомненно, заключаются в том, что он используется без технических и
экономических стандартов, и на основе анализа динамики и взаимосвязей
показателей взаимосвязь между индикаторами не прямо, а косвенно
установлена: в плане прибыли и объеме прибыли он широко используется для
прогнозирования динамики активов и пассивов компании.
Другим способом оценки производственных затрат является оптимизация
решений. Метод упрощен до разработки нескольких вариантов расчета, из
которых выбран только один. Выбор стандарта оптимального варианта основан
на следующих критериях: максимальная доходность чистых активов,
максимальная прибыль и максимальный оборот капитала, оптимальное
соотношение заемных средств и собственных средств компании, минимальное
значение всех понесенных расходов.
Балансовый метод. Метод включает в себя связь запланированных
финансовых ресурсов с методом баланса. Этот метод эффективен при
планировании и распределении доходов и формировании фондов потребления и
сбережений, связанных с затратами на производство. Чтобы использовать
реалистичный и разумный метод действий, первоначальное ведение счета
требует правильных элементов доходов и расходов. Однако есть и недостаток:
17
Грибов В.Д., Грузинов, В.П. Экономика организации (предприятия): учебник. -6-е
изд., перераб. -М.: КНОРУС, 2018. — 416 с.
18
Карнаухова Е.В., Баранов П.П. О методических подходах к учёту и анализу затрат и
выпуску готовой продукции на предприятии // Студенческий: электрон. научн. журн. 2017. №
17(17). URL: https://sibac.info/journal/student/17/85398 (дата обращения: 27.04.2020).
18
это связано с оценкой рынка капитала, инфляцией и динамикой рыночных
условий.
Нормативный метод. Этот метод основан на стандартной системе,
используемой в процессе расчета себестоимости. Преимущество этого метода
состоит в том, что, учитывая стандарты и фактические показатели, можно
рассчитать отклонение и на этой основе сформулировать меры по устранению
отклонения. Недостатком этого метода является то, что существуют отклонения,
основанные на стандартном анализе уровня бухгалтерского учета, и ограничения
в некоторых аспектах отражаются в соответствующей системе бухгалтерского
учета, что приводит к задержкам в получении информации
19
.
Экономико-математическое моделирование. Компании используют этот
метод для установления количественной взаимосвязи между показателями
финансовой эффективности и их детерминантами. Преимущество этого метода
заключается в обширной разработке финансовых показателей на основе
регрессии. Наиболее оптимальным считается период в 1–2 года.
Метод прогнозирования денежных потоков может быть наиболее
универсальным методом, используемым при формировании показателей
планирования, и является основным инструментом для прогнозирования
времени и масштаба большого объема финансовых ресурсов, полученных
предприятием. Среди них «теория прогнозирования денежных потоков основана
на получении ресурсов на определенную дату».
В дополнение к вышеуказанным методам также используется система
«прямого дохода», называемая «теорией управленческого учета», суть которой
заключается в разделении затрат на постоянные и переменные затраты» для
управления финансовыми результатами, оценки производства и реализации
продукции
20
. Одним из направлений «директ-костинга» является
19
Карнаухова Е.В., Баранов П.П. О методических подходах к учёту и анализу затрат и
выпуску готовой продукции на предприятии // Студенческий: электрон. научн. журн. 2017. №
17(17). URL: https://sibac.info/journal/student/17/85398 (дата обращения: 27.04.2020).
20
Грибов В.Д., Грузинов, В.П. Экономика организации (предприятия): учебник. -6-е
изд., перераб. -М.: КНОРУС, 2018. — 416 с.
19
экономический параметр «Activity Вased Сosting» – т.е. калькуляции на основе
операций
21
. Независимо от того, какой метод используется для оценки и расчета
производственных затрат, основная проблема производства готовой продукции
в компании заключается в получении достоверной информации о
производственных затратах
22
.
Поэтому учет затрат и анализ затрат на выпуск готовой продукции играют
важную роль в деятельности компании, своевременно и надежно выражают себя
и отражают все затраты, связанные с производством и продажами. Например,
отслеживать использование финансовых ресурсов, чтобы компания могла
осуществлять более разумное управление в соответствии с выбранным методом,
принимать правильные методологии для учета и анализа производственных
затрат и систематически обрабатывать информацию, необходимую для принятия
решения.
1.3 Задачи, источники информации и современный методический аппарат
экономического анализа затрат на производство продукции
Целью анализа затрат является определение возможности повышения
эффективности труда организации за счет более эффективного использования
материалов, рабочей силы и финансовых ресурсов. Объектами анализа затрат
могут быть общий объем промышленного производства, объем продукции,
отдельные изделия, детали, виды продукции, технологические процессы,
операции, рабочие места, услуги
23
.
Основные задачи анализа затрат на производство продукции:
1. Установления правильности отнесения на издержки производства
разные видов затрат, калькулирование себестоимости продукции;
21
Новиков И. В. Activity Based Costing как операционно-ориентированная система
учёта затрат и исчисления себестоимости // Молодой ученый. — 2017. - № 11. - С. 138-142.
22
Дегальцева Ж.В. Сравнительная характеристика различных методов затрат и
калькулирования себестоимости. / Ж. В. Дегальцева // Научный журнал КубГАУ, №104(10),
2018. С.1010-1020
23
Говдя В. В. Управленческий учет затрат на современном предприятии: научное
издание / В. В. Говдя, Ж. В. Дегальцева. – Краснодар: изд-во «КрасЕрон», 2018.- 187 с.
20
2. Оценка правильности и интенсивности бизнес – плана по себестоимости
продукции;
3. Определение динамики важных показателей себестоимости;
4. Нахождение факторов, оказывающее влияние на динамику показателей
и причин отклонений фактических затрат от нормативных
24
;
5. Установления масштаба влияния разных обстоятельств на достигнутый
уровень себестоимости;
6. Оценка динамики себестоимости в разделе элементов затрат,
себестоимости некоторых видов продукции, расходы по отдельным
производственным участкам;
7. Нахождения резервов снижения затрат, выявление непроизводственных,
нецелесообразных расходов и подготовке мер по их уменьшению и устранению.
Важной информацией для анализа затрат и издержек производства
являются нормативно-правовые документы и другая информация. Для целей
анализа используются внутренние нормативные документы компании: устав
организации. Национальные регистрационные свидетельства, проекты,
бюджеты, бизнес-планы, инвестиционные планы, лицензии, нормативные акты
соответствующих департаментов, маркетинговые политики и другие
технические, производственные и финансовые документы
25
. Результаты анализа
себестоимости продукции подтверждаются другими документами (учетная
политика организации, сводная и аналитическая бухгалтерская документация,
бухгалтерский баланс, статистическая отчетность).
В качестве бухгалтерских документов используются аналитические и
сводные записи в соответствии с производственными затратами: бухгалтерская
книга, бухгалтерский баланс, учет производственных затрат и финансовые
результаты, сальдовые ведомости. Основными документами являются договоры
24
Кузнецов В. И. Статистический взгляд на управление себестоимостью продукции
[Текст] / В. И. Кузнецов // Экономика, статистика и информатика. Вестник УМО. – 2015. – №
1. – С. 158-162.
25
Демурин А. С. Разработка элементов теории управления себестоимостью продукции
[Текст] / А. С. Демурин // Управление качеством. – 2019. – № 7. – С. 28-31.
21
купли-продажи товаров, материалов, услуг, счета-фактуры, предварительные
отчеты и другие документы, которые при необходимости выдают и
подтверждают факты коммерческих сделок, на основе которых производится
отражение в учете затрат на производство и обращения
26
.
Краткая характеристика каждого из способов приведена в таблице 2.
Таблица 2
Способы исчисления себестоимости
27
Наименование
способа
Характеристика
1
2
Нормативный
способ
Суть состоит в том, чтобы составить расчет стандартной
стоимости каждой производственной единицы, записать и
объяснить разницу с существующими спецификациями и
стандартами. Он не зависит от характера
производственного процесса и является чисто
экономическим.
Способ
суммирования
затрат
Используя этот метод калькуляции, можно получить сумму
стоимости продукта, типа продукта, перераспределения
или процесса производства продукта. Он используется в
таких отраслях, где учет затрат и издержки производства
используют альтернативные методы.
Способ исключения
затрат на побочную
продукцию
Наблюдается вторичное воздействие, т.е. вторичное
воздействие является основным производственным
процессом. Чтобы определить стоимость основного
продукта, побочные продукты исключаются из общей
стоимости в нормативной оценке или по заранее
определенной цене.
Способ
пропорционального
распределения
Если в техническом цикле получено несколько видов
продукции и затраты не могут быть напрямую отнесены к
конкретным видам продукции, она будет использоваться
для производства сложных изделий. Для группы
производственной продукции будет создан
скомпилированный учет затрат, а затем затраты в сом-
группе будут распределены на определенные виды товаров
пропорционально экономически обоснованной основе.
Способ прямого
расчета
Производственные затраты определяются на основе учета
прямых затрат, а удельная стоимость продукта достигается
путем деления общих затрат на продукт на его количество.
Комбинированный
способ
Они используются для расчета себестоимости продукции,
когда один из вышеуказанных методов не может быть
принят, это комбинация нескольких методов.
26
Дегальцева Ж.В. Сравнительная характеристика различных методов затрат и
калькулирования себестоимости. / Ж. В. Дегальцева // Научный журнал КубГАУ, №104(10),
2018. С.1010-1020
27
Просветов Г. И. Учет затрат и калькулирование себестоимости. Задачи и решения;
Альфа-Пресс - , 2017. - 320 c.
22
Всю совокупность способов исчисления себестоимости продукции можно
свести к шести основным:
– нормативный способ;
– способ суммирования расходов;
– способ исключения расходов на сопутствующую продукцию;
– способ пропорционального распределения;
– способ прямого расчета;
– комбинированный способ.
Информационными сведениями об издержках обращения являются:
бухгалтерская отчетность – отчет о прибылях и убытках, в ней отражаются по
строке коммерческие расходы общая сумма обращения; пояснения к
бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, где приводятся расходы
по обычным видам деятельности по элементам затрат. В числе форм налоговой
отчетности используются регистры налогового учета расходов от реализации и
внереализационных расходов, налоговая декларация по налогу на прибыль.
Статистическая отчетность включает формы №5-З, №П-4, №П-5(м), №1 –
предприятие, № 1 - торг.
Производственные затраты и методы учета затрат – это набор методов,
используемых для учета, добавления и обобщения производственных данных в
счетах и затратах
28
.
Методы учета затрат:
1. методы оценки
1.1 Метод учета по фактическим затратам основан на документальном
отражении первичных расходов на производство товаров в период их
возникновения. Он позволяют формировать данные о величине фактических
затрат на производство, выручке и прибыли
29
.
28
Просветов Г. И. Учет затрат и калькулирование себестоимости. Задачи и решения;
Альфа-Пресс - , 2017. - 320 c.
29
Темиргалиева С. А. Методика анализа затрат на производстве и себестоимости
продукции // Молодой ученый. - 2016. - № 30. - С. 278-282.
23
1.2 Метод учета затрат по нормальной стоимости позволяет создать
сопутствующий учет фактических и стандартизированных затрат компании по
каждому виду продукции, считает необходимым формирование
предварительной нормальной стоимостной оценки продукции, которая
базируется на установленных нормативах затрат для всех видов ресурсов
30
.
1.3 Директ-костинг в основу, которой положен принцип контроля расходов
в связи с колебаниями объема производства или степени загрузки оборудования
2. Относительно полного включения затрат в себестоимость производства
2.1 Метод учета по методу полной себестоимости основан на разделении
затрат на прямые и косвенные затраты и последующем учете и равномерном
распределении общих производственных затрат между центрами
ответственности или типами продукции с использованием одного или
нескольких коэффициентов списания.
2.2 Метод учета предельных затрат - метод, при котором общие затраты
делятся на переменные и постоянные затраты. Переменные затраты переносятся
непосредственно в себестоимость произведенной продукции, а постоянные
затраты амортизируются до финансового результата от ее продажи
31
.
3. В зависимости от технологических характеристик производства.
3.1 Метод учета затрат и процесса калькуляции также называют простым
или переменным. Она характеризуется учетом прямых и косвенных затрат при
расчете статей для всего производства. Данный метод применяется к
производителям с массовым выпуском однородной продукции и коротким
временем производственного процесса в рамках единой технологии. Как
правило, при отсутствии незавершенного производства (добывающие и
перерабатывающие предприятия, химические, угольные, текстильные,
хлебопекарные, сельскохозяйственные предприятия и т.д.).
30
Любаева В. А. Развитие методов оценки качества и себестоимости продукции [Текст]
/ В. А. Любаева // Стандарты и качество. – 2015. – № 10. – С. 82-85.
31
Калита П. Я. От процессов управления себестоимостью к целостной технологи
непрерывного совершенствования организации [Текст] / П. Я. Калита // Стандарты и качество.
– 2016. – № 1. – С. 40-43.
24
Схема попроцессного метода учета затрат на производство и
калькулирования себестоимости продукции представлена на рисунке 2
32
.
Рисунок 2 – Схема попроцессного метода учета затрат на
производство и калькулирования себестоимости продукции
3.2 Попередельные методы. Некоторые виды производства
характеризуются непрерывной переработкой промышленного сырья в конечные
продукты на основе физико-химических, биологических и термических
процессов. Одной из характеристик этой отрасли является выполнение
последовательных этапов, которое называется перераспределением, и конечный
продукт получается после последнего передела
33
.
3.3 Показной метод. Другим видом производства и технологией учета
затрат и калькуляции себестоимости продукции является метод калькуляции
себестоимости, ключевой концепцией этой системы является отображение
продукции, которая выступает в качестве объекта калькуляции затрат и
32
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий):
Учебник/Кондраков Н. П., 5-е изд., перераб. и доп. — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2018. — 584 с.
33
Дегальцева Ж.В. Сравнительная характеристика различных методов затрат и
калькулирования себестоимости. / Ж. В. Дегальцева // Научный журнал КубГАУ, №104(10),
2018. С.1010-1020