45
Себестоимость реализованной
продукции, работ, услуг, тыс. р.
268165
313643
432121
116,96
137,8
Затраты на 1 рубль реализованной
продукции, работ, услуг, коп.
0,83
0,71
0,55
85,5
77,5
Затраты на 1 рубль товарной
продукции, работ, услуг, коп.
0,93
1,03
0,99
110,8
96,1
Представим изученные данные в таблице на рисунке 10.
Рисунок 10 – Динамика затрат на 1 рубль товарной и
реализованной продукции ОАО МЗ «Арсенал» за 2017-2019 гг.
Из таблицы видно, что в течение периода анализа себестоимость
продукции увеличивалась, хотя темпы роста затрат были ниже, чем темпы роста
продаж компании. В 2019 году в связи с темпами роста производства
наблюдается снижение затрат на 1 рубль продукции.
Кроме того, темп роста показателей в 2019 году по сравнению с
предыдущим годом составляет: себестоимость: 137,8%, объем продаж: 176,98%.
Таким образом, можно сделать следующие выводы: в течение 2019 года
соотношение между стоимостью и объемом продаж увеличилось. В результате с
2017 по 2019 год себестоимость затрат на 1 рубль снизилась на 0,28 копейки.
Таким образом, в течение периода анализа, поскольку ожидаемый рост выручки
превышал рост себестоимости, себестоимость продаж на рубль имела тенденцию
к снижению.
0
100000
200000
300000
400000
500000
600000
700000
800000
900000
Объем товарной
продукции, тыс.р.
Себестоимость
товарной
продукции, работ,
услуг, тыс. р.
Объем
реализованной
продукции, работ,
услуг, тыс. р.
Себестоимость
реализованной
продукции, работ,
услуг, тыс. р.
2017
2018
2019
46
В результате в период 2017-2019 гг. уровень расходов на рубль товарной
продукции снизился на 0,07 копейки. Темпы роста затрат на производство были
ниже чем темпов роста стоимости товарной продукции. Это указывает на то, что
снижение себестоимости продукции сопровождается снижением себестоимости
единицы продукции и увеличением участия высокодоходных продуктов в
количестве продуктов, которые могут быть проданы.
Таблица 8
Динамика затрат на 1 рубль товарной продукции по элементам
затрат ОАО МЗ «Арсенал» за 2017-2019 гг.
Элемент затрат
Сумма, тыс. р.
Затраты на 1 рубль товарной
продукции, р./р.
2017
2018
2019
2017
2018
2019
Отклонения
2018
от
2017
2019
от
2018
Товарная
продукция
287075
407962
618285
х
х
х
-
-
Материальные
затраты
190792
264619
346671
66,5
64,87
56,07
-
1,63
-8,8
Заработная
плата
51884
59096
73342
18,1
14,5
11,9
-3,6
-2,6
Отчисления в
фонды
10970
12918
20840
3,8
3,2
3,4
-0,6
0,2
Амортизация
основных
средств
7776
7266
6927
2,7
1,78
1,12
-
0,92
-
0,66
Прочие затраты
25653
44063
170505
8,94
10,8
27,8
1,86
17,0
Полная
себестоимость
267071
420282
613183
93,03
103,02
99,17
-
4,89
5,14
Поэтому, по сравнению с 2018 годом, стоимость затрат на продукцию в
2019 году снизилась. В то же время материальная стоимость основного
материала на 1 рубль в 2017 году снизилась на 10,43%, а прочие расходы
увеличились на 18,86%. По сравнению с этими показателями в 2018 году
расходы на заработную плату, социальное обеспечение и амортизацию на 1
рубль по основным товарам снизились.
Поэтому ОАО МЗ «Арсенал» предоставляет большую часть материальных
ресурсов компании, поскольку за счет снижения стоимости материалов
47
стоимость затрат на товарную продукцию в 2019 году может быть полностью
гарантирована
55
.
Тем не менее, компания должна продолжать принимать меры для
повышения уровня технологии производства (снизить стоимость деталей,
топлива, энергии) и улучшить организацию производства и труда. Уровень
организации логистики напрямую влияет на производственную деятельность
компании. В связи с этим основной задачей ОАО МЗ «Арсенал» является
регулирование полного и своевременного процесса для обеспечения
производства необходимых компонентов, полуфабрикатов, вспомогательных
материалов и других материальных ресурсов.
Анализ эффективности использования материальных ресурсов должен
быть направлен на подтверждение его экономического плана и соблюдение
правил расходов, определение внутренних производственных резервов для
сокращения потребления материалов, экономии материальных затрат и
увеличения выпуска продукции. Резервы экономии прочих расходов должны
быть определены на основе факторного анализа каждой статьи расходов, с тем,
чтобы не разумно сокращать технологию учета, экономические расходы.
Проведем факторный анализ роста производства компании за счет изменения
уровня затрат
56
.
Таблица 9
Факторный анализ прироста производства продукции ОАО МЗ
«Арсенал» 2017-2019 гг.
Показатели
2017 г.
2018 г.
2019 г.
Отклонения
2018
от
2017
2019 от
2018
1. Полная себестоимость,
тыс. р.
267071
420282
613183
153211
192901
2. Товарная продукция (в
действующих ценах),
тыс.р.
287075
407962
618285
120887
210323
55
Аджиева А.Ю., Дикарева, И.А. Некоторые подходы к аудиту финансовых
результатов / Новая наука: Теоретический и практический взгляд. 2019. № 8 (88). С. 241-245.
56
Фридман Пол Аудит: контроль затрат и финансовых результатов при анализе
качества продукции; М.: Аудит, ЮНИТИ - Москва, 2016. - 286 c.
48
3. Затраты на 1р.
товарной продукции, р./р.
0,930
1,030
0,992
0,1
-0,038
Анализ прироста производства продукции (в действующих ценах) по
факторам:
п.3 = п.1 / п.2
- полной себестоимости
Х
8179,2
-3027,73
Х
Х
- затрат на 1 р. товарной
продукции
Х
-
2376,2
5106,735
Х
Х
ИТОГО
Х
120887
210323
Х
Х
В 2018 году стоимость затрат на 1 рубль продукцию увеличилась на 0,1
рубля. За тот же период себестоимость товарной продукции увеличилась на 153
211 тыс. руб. по сравнению с 2017 годом. В 2018 году на увеличение объема
реализации товарной продукции ОАО МЗ «Арсенал» повлияло увеличение
себестоимости. Стоимость затрат на 1 рубль оказала негативное влияние на
производственные изменения компании (237,62 млн. руб.). В 2019 году
происходило снижение затрат на рубль товарной продукции, что сказалось на их
положительном влиянии на прирост товарной продукции (на 5106,7 тыс.р.),
таким образом, интенсивность использования затрат возрастала
57
.
Фактическое изменение коммерческих производственных затрат может
быть проанализировано с использованием двух оценок (фактическая цена в
базовом году и среднегодовая цена в предыдущем году). По результатам оценки
можно определить степень изменения уровня затрат на рубль при производстве
товаров.
Таблица 10
Анализ затрат на рубль товарного выпуска продукции ОАО МЗ
«Арсенал» 2017-2019 гг.
Показатели
2017 г.
2018 г.
2019 г.
Отн. отклонение, %
в
ценах
2018 г.
в
ценах
2019 г.
в
сопоставимых
ценах
в
действующих
ценах
Фактическая
стоимость
выпущенной
продукции, тыс. р.
267071
420282
12530
613183
-3026
192901
57
Соболева А.А. Сущность, критерии и показатели финансовых результатов
деятельности предприятия / Экономика и управление: анализ тенденций и перспектив
развития. 2018. № 24. С. 96-100.
49
Фактический
выпуск товарной
продукции, тыс. р.
287075
407962
20410
618285
612
210323
Затраты на рубль
товарной
продукции, р.
0,9303
1,030
0,6139
0,9917
-0,1718
0,9172
Снижение затрат
на рубль товарной
продукции, %
Х
Х
-21,86
-23,34
Х
Х
Из таблицы видно, что стоимость товарной продукции в текущих и
сопоставимых ценах увеличилась в 2018 году по сравнению с 2017 годом. Хотя
оценки разные, в каждом варианте темпы роста затрат превышают темпы роста
продаж. Это показывает, что увеличение себестоимости продукции связано с
увеличением себестоимости единицы продукции и снижением доли
высокорентабельной продукции в товарной продукции.
Ситуация с изменениями расходов в 2019 году немного отличается. Здесь
видно, что стоимость продуктов в текущих и сопоставимых ценах упала. То есть
рост производства сырья относительно его себестоимости происходит в текущих
ценах и сопоставимых ценах, на этом основании можно сделать вывод, что на
предыдущие изменения, прежде всего, повлияли фундаментальные изменения в
структуре сырья. Сырье и более низкий уровень цен фактически снижают
стоимость производства продукции.
В течение всего рассматриваемого периода с 2017 по 2019 год общая
динамика изменения себестоимости продукции имела тенденцию к снижению.
За три года анализа, стоимость затрат на 1 рубль продукции снизилась, что
положительно сказалось на росте количества товаров и интенсивности
использования затрат в 2019 году. Обобщая данные за три года, можно сделать
вывод, что изменение стоимости в рублевой товарной продукции происходило
под решающим влиянием ценового фактора, также наблюдался рост с
тенденцией замедления стоимости товарной продукции и структурными
колебаниями в составе продукции, роль которой в уровне себестоимости имела
тенденцию к снижению.
50
2.3. Организация и ведение синтетического и аналитического учета затрат
Для обобщения информации о затратах на производство, труд и услуги,
реализация которых является целью данной организации, предназначен счет 20
«Основное производство». Этот счет – активный по отношению к балансу,
рассчитывающий его объективное и экономическое содержание - характеризует
состояние экономического процесса.
На основании оформленных в установленном порядке документов на
отпуск материальных ценностей в производство (лимиты и заборные карты,
обязательные счета-фактуры, акции и т. д.). 20 счет генерирует информацию о
стоимости готовой продукции (услуги). Остаток по счету отражает стоимость
незавершенного производства. Стоимость этого счета списывается как дебет, а
кредит списывается как фактическая стоимость готовой продукции (работ,
услуг) после расчета. На счете 20 есть дебетовое сальдо, которое показывает
накопление расходов. Так, в дебетовом остатке счета 20 «Основное
производство» отражены прямые расходы, непосредственно связанные с
производством товаров, работ и услуг; расходы на вспомогательное
производство; косвенные расходы, связанные с управлением и содержанием
основной продукции; а также убытки от брака, которые ранее учитывались на
счетах 23 «Вспомогательное производство» и 28 «Брак в производстве».
Аналитические учетные данные – это база данных или информация,
необходимая для анализа, контроля, планирования, управления и руководства
деятельностью организации. На счете 20 «Основное производство»
аналитический учет организован по видам продукции (работ, услуг), по видам
расходов, по подразделениям предприятия. Учет расходов производится в
соответствии с утвержденными сметами. Для внутренней отчетности
используются данные затратного учета, который основывается на информации о
типах, количестве, цехах-производителях, элементах себестоимости
производимой продукции.
Аналитический учет представлен в таблице 11.
51
Таблица 11
Аналитический учет по счетам бухгалтерского учета
№
Наименование счета
Описание затрат
20
Основное производство
По видам затрат выпускаемой продукции
подразделениям предприятия
21
Полуфабрикаты собственного
производства
По местам хранения и отдельным
наименованиям
23
Вспомогательные
производства
По видам производства
25
Общепроизводственные
расходы
По подразделениям предприятия и статьям
расходов
26
Общехозяйственные расходы
По центрам ответственности и местам
возникновения затрат
28
Брак в производстве
По отдельным цехам, видам продукции,
статьм расходов, причинам и виновникам
брака
29
Обслуживающие производства
и хозяйства
По видам производства и статьям затрат
97
Расходы будущих периодов
По видам производственных расходов
Прямые затраты признаются непосредственно на счете 23
«Вспомогательное производство», в то время как косвенные затраты сначала
отражаются на счете 25 "Общие производственные затраты», а затем, после
распределения, списываются на счет 23 для включения в состав себестоимости
определенной продукции, заказов, работ и услуг. При производстве того или
иного вида продукции расходы по счету 25 списываются на счет 23. На кредит
счета 23 списывается фактическая стоимость реализованных продуктов, работ и
услуг
58
:
– Д-т сч. 07 «Оборудование к установке», сч. 08 «Вложения во
внеоборотные активы», сч. 10 «Материалы», сч. 16 «Отклонение от стоимости
материальных ценностей», К-т сч. 23 «Вспомогательные производства» -
доставка имущества собственным транспортом;
– Д-т. сч. 20 «Основное производство», К-т сч. 23 «Вспомогательные
производства» - отпуск продукции, работ, услуг основному производству;
58
Коврижных О.Е., Мингалеева, О.В. Учетная политика организации как инструмент
управления финансовыми результатами деятельности / Путеводитель предпринимателя. 2019.
№ 29. С. 163-169.
52
– Д-т. сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», К-т сч. 23
«Вспомогательные производства» - отпуск продукции, работ, услуг
обслуживающим производством и хозяйством;
– Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства», К-т сч. 23
«Вспомогательные производства» - взаимные услуги вспомогательных
производств
Согласно первичным документам, информация о расходах за месяц
составляется в ведомости № 12, где расходы указываются в разделе расчетных
заголовков, и в ведомости № 15, где учет ведется в разделе расходных
заголовков. По условиям заказа журнала, себестоимость продукции, работ и
услуг учитывается в журнале-заказе № 10. Это комбинированная запись,
совмещающая аналитический и синтетический учет.
После отражения расходов в ведомости № 12 и сальдирования результатов,
они переносятся в контексте соответствующих счетов в журнал-ордер № 10.
Кроме того, сальдированные результаты ведомости № 15 регистрируются в
первом разделе приказа № 10. Вертикальные и горизонтальные результаты
вычисляются в дневнике журнала-ордера № 10. Вертикальные результаты
регистрируются в одной из двух строк: «Общие расходы по хозяйственным
статьям» и «Общие комплексные расходы». Данные раздела первого журнала-
ордера № 10 служат основой для расчета себестоимости продукции по
хозяйственным статьям и себестоимости объемов производства.
Во втором разделе журнала-ордера № 10 определяются затраты на
экономические составляющие. С этой целью результаты строки «Общая
стоимость хозяйственных товаров» в первом разделе переносятся во вторую
строку «Общая стоимость хозяйственных товаров по разделу 1 настоящего
журнала». Затем переносимые затраты корректируются следующим образом: к
стоимости недостающего сырья добавляется общая стоимость хозяйственных
объектов в строке 1 в пределах естественных потерь, амортизированная со счета
94 на счета 25 и 26; стоимость отходов, материалов, тары и топлива собственного
производства, стоимость готовой продукции собственного производства,
53
амортизированной на производственные счета, сумма возмещения стоимости
инструментов и специальных приспособлений собственного производства и т.д.,
исключается как внутренний товарооборот.
Кроме того, из стоимости заработной платы исключается стоимость сырья
и материалов, а к заработной плате прибавляется сумма заработной платы,
зачисленная на материальные счета. В результате получим производственные
затраты на элементы без внутренней ротации. В третьем разделе журнала-ордера
№ 10 подсчитывается себестоимость продукции. В первой строке этого раздела
расходы по списанию средств со счета № 20 переносятся с первого раздела, а
затем вносятся необходимые корректировки по показателям, указанным в графе
«В» и методической инструкции журнала-ордера № 10
59
.
Пример № 1
ОАО МЗ «Арсенал» завод выпускает станок модели А-1, одновременно
начато освоение модели станка А-2. Текущий учет материальных ценностей
ведется по учетным ценам.
Переданы материалы и покупные полуфабрикаты по оптовым ценам на
основное производство:
станков модели А-1
– Д-т сч. 20 «Основное производство»
– К-т сч. 10 «Материалы» - на сумму 20000 руб.
– на освоение станка модели А-2
– Д-т сч. 97 «»
– К-т сч. 10 «Материалы» - на сумму 20000 руб.
Записи на счетах по основным операциям учета затрат на производство
приведены в таблице 12.
Таблица 12
Корреспонденция счетов для учета затрат на производство
Содержание операции
Дебет
Кредит
Списание израсходованных сырья, материалов,
полуфабрикатов
20, 23, 25,26
10
59
Козлова Е.П.; Парашутин, Н.В.; Бабченко, Т.Н. и др. Бухгалтерский учет; М.:
Финансы и статистика - , 2015. - 464 c.
54
Начисление износа производственных основных
средств
20, 23, 25,26
02
Начисление износа нематериальных активов
20,23,25,26
05
Начисление заработной платы персоналу предприятия
20, 23, 25,26
70
Начисление в фонд социальной защиты населения
20,23,25,26
69
Начисление экологического налога
20, 23, 25,26
68
Сбор за торговлю с транспортных средств, сбор за
оформление заграничных командировок, за проезд
большегрузных машин
20,26
68
Начисление страховых платежей по обязательному
имущественному страхованию
20, 23, 25, 26
76
Начисление арендной платы: - за отчетный период
20,23,25,26
76
- за будущие периоды
97
76
затем списание на издержки производства
20, 23, 25,26
97
Уплата процентов по краткосрочным ссудам,
полученным под оборотные средства
20, 23, 25,26
51
Оплата производственных услуг сторонних
предприятий (информационные, аудиторские и др.)
20, 25, 26,
60,76
60,76,51
Оплата прямых производственных расходов чеками из
лимитированных чековых книжек, аккредитивами
20
55-1,2
Оплата командировочных и операционно-
хозяйственных расходов
20, 23, 25, 26
71
Начисление компенсации за использование личного
транспорта для служебных целей
20,23, 25, 26
73
Оплата производственных расходов наличными
деньгами
20, 23, 25, 26
50
Закрытие счетов 25 и 26
20
25,26
Начисление резерва предстоящих расходов и платежей
20, 23, 25, 26
96
Пример № 2
В течение месяца прямые расходы основного производства ОАО МЗ
«Арсенал» составили 320 000 рублей, в том числе на выпуск изделия 1 – 130 000
рублей, на выпуск изделия 2 – 190 000 рублей. Прямые расходы
обслуживающего производства составили 120 000 рублей. Расходы
вспомогательного производства (котельной) составили 75 000 рублей.
Общая сумма прямых затрат основного и обслуживающего производств:
320 000 рублей + 120 000 рублей = 440 000 рублей.
Доля прямых затрат обслуживающего производства в общей сумме затрат:
(120 000 рублей / 440 000 рублей) х 100% = 27,27%.
Сумма расходов вспомогательного производства, подлежащая включению
в затраты обслуживающего производства:
75 000 х 27,27% = 20 452,50 рубля.