51
Введение в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета
принципа обусловленности расходов доходами на ООО «Каспий» позволит
снять экономическую проблему разделения затрат на производственные и
непроизводственные в условиях потери признака этой классификации в том
числе и при формировании себестоимости.
2) разделение текущих и капитальных затрат. В бухгалтерском учете
должен быть обеспечен раздельный учет текущих затрат организации и ее
капитальных вложений. К текущим относятся затраты производственных
ресурсов, которые, как правило, потребляются в одном хозяйственном цикле.
К капитальным, с другой стороны, относятся затраты на приобретение или
создание внеоборотных активов, используемых в нескольких циклах
производства, стоимость которых включается в текущие издержки
производства или обращения посредством начисления износа или
амортизации.
Основной принцип разделения текущих и капитальных затрат связь с
различными периодами получения организацией доходов - текущие затраты
(расходы) связаны с доходами данного, текущего отчетного периода,
капитальные с доходами будущих отчетных периодов.
3) допущение временной определенности фактов хозяйственной
деятельности - принцип начисления.
Согласно общей концепции расходов данный принцип имеет общий
характер, то есть распространяется не только на порядок формирования
текущих расходов организации, а любого из иных возможных видов
расходов.
4) допущение имущественной обособленности организации.
Согласно этому принципу активы и обязательства организации существуют
обособленно от активов и обязательств собственников этой и других
организаций.
52
Четыре приведенных выше экономических принципа являются
исчерпывающими при решении вопроса о включении в себестоимость тех
или иных затрат даже в условиях современного состояния нормативной базы.
Законы или иные законодательные акты, регламентирующие состав
затрат, себестоимость в условиях рыночной экономики не имеют
экономического смысла. Никакой, даже самый хороший закон, не сможет
вобрать в себя все многообразие хозяйственной деятельности предприятий.
Перечень затрат, включаемых в себестоимость, как в западном учете, должен
определяться самим предприятием исходя из экономического содержания
производственных расходов. А вот для целей налогообложения должен
существовать свой перечень расходов, уменьшающих доходы. Это позволило
бы снять многие противоречия существующих документов.
Для целей налогообложения нет необходимости разделять дебет счета
99 «Прибыли и убытки», или, к примеру, дебет счета 90 «Продажи», 91
«Прочие доходы и расходы». При формировании налогооблагаемого
показателя это не принципиально. Главное - уменьшается или не
уменьшается доход. И также не должна иметь особого значения природа
полученного дохода, где он отражается - на счетах 90, 91.
Концепция расходов в российской практике предусматривает
возможность двойственной трактовки так называемых управленческих затрат
(затраты, связанные с организацией, обслуживанием и управлением
предприятием), обусловленной двойственностью их экономического
содержания: как части текущих расходов организации, величина которых
участвует в формировании себестоимости объекта калькулирования (объекта
продаж - продукции, работы или услуги) - метод калькулирования полной
фактической себестоимости, или как расходов периода, не связанных с
процессом извлечения текущих доходов, величина которых не участвует в
формировании себестоимости конкретных объектов калькулирования и
признается в конце отчетного периода в качестве убытков.
53
Себестоимость объекта калькулирования, согласно требованиям
МСФО может включать в себя только прямые или переменные затраты (то
есть зависящие от изменения объемов производства), она может
калькулироваться только на основе производственных расходов (то есть
расходов, связанных с изготовлением данной продукции, выполнением работ
или оказанием услуг, даже если они носят косвенный характер). Несмотря на
различную полноту включения в себестоимость объекта калькулирования
разных видов расходов, общим для этого подхода является то, что другие
виды затрат, которые также по своей экономической сущности составляют
часть текущих издержек, не включаются в калькуляцию, а возмещаются
общей суммой из выручки или валовой прибыли. В этом состоит основная
отличительная особенность системы учета неполной себестоимости.
Два основных преимущества такого подхода к учету затрат и
результатов заключаются в следующем: с одной стороны, происходит
снижение трудоемкости учета, его упрощение, с другой стороны, в связи с
иным подходом к калькулированию появляются дополнительные
аналитические и управленческие возможности.
Вторая особенность, которая, по сути дела, при практической
реализации второго подхода к учету затрат как бы исключает первую, - это
создание самостоятельной системы управленческого учета, необходимой в
условиях рынка на средних и крупных, со сложной внутренней структурой,
крупносерийным или массовым типом производства предприятиях. Создание
внутренней системы управления само по себе достаточно дорого и под силу
только мощным финансово устойчивым предприятиям.
Рассмотрим проблематику взаимодействия бухгалтерской
(финансовой, экономической) и налоговой себестоимости. Отметим, что само
понятие «налоговая себестоимость» некорректно. Более правильно говорить
о корректировках фактической себестоимости для целей налогообложения.
Основными проблемами являются следующие:
54
Первая проблема - возможные корректировки бухгалтерской
себестоимости в себестоимость для целей налогообложения. Иными словами
бухгалтерская себестоимость далеко не всегда равна себестоимости для
целей налогообложения.
К затратам, включаемым в себестоимость для целей бухгалтерского
учета в фактических размерах, а для целей налогообложения
корректируемых по нормам и нормативам относятся:
- плата за обучение по договорам с учебными учреждениями для
подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров;
- расходы на рекламу;
- затраты на командировки, связанные с производственной
деятельностью, включая расходы по оформлению заграничных паспортов;
- затраты на содержание служебного автомобильного транспорта;
- затраты на компенсацию за использование для служебных поездок
личных легковых автомобилей;
- на оплату процентов по кредитам банков (за исключением ссуд,
связанных с приобретением основных средств, нематериальных и других
внеоборотных активов);
- на оплату процентов по бюджетным ссудам, кроме ссуд, выданных
на инвестиции и конверсионные мероприятия.
В настоящее время бухгалтер должен включать в себестоимость всю
сумму фактически произведенных затрат из выше перечисленных, а для
целей налогообложения расчетно корректировать показатель фактической
себестоимости (обычно на практике бухгалтеры открывают соответствующие
аналитические счета к счетам учета затрат: затраты по нормам и затраты
сверх норм. Затраты, произведенные сверх норм, обычно прибавляются
расчетно в таблице расчета налога от фактической прибыли к величине
балансовой (бухгалтерской) прибыли).
55
Проблема достоверности отчетности неизбежно появляется , когда
бухгалтер при формировании себестоимости относит затраты сверх норм за
счет собственных средств (чистой прибыли), на счета учета текущих затрат -
по норме.
В этом случае имеет место проблема и проблема существенная. Любая
бухгалтерская запись в дебет счета 84 « Нераспределенная прибыль», которая
неправомерна по законодательству и по экономическому смыслу, искажает
финансовый результат деятельности организации за отчетный период,
искажает показатель нераспределенной прибыли, и тем больше, чем больше
значимость цифры. Увеличение дебетового оборота по счету 84 при прочих
равных условиях уменьшает показатель нераспределенной прибыли, а
именно нераспределенная прибыль является источником выплаты
дивидендов акционерам. То есть любые необоснованные записи по дебету
счета 84 ущемляют интересы акционеров акционерного общества, а также
искажают отчетность и величину финансовых показателей. Именно
достоверная информация, получаемая с помощью правильно применяемого
метода бухгалтерского учета на ООО «Каспий» послужит основой для
принятия корректных решений по управлению бизнесом.
56
Заключение
Рассмотренные в работе вопросы позволяют сформулировать ряд
общих выводов и положений.
К числу основных обобщений можно отнести следующие выводы:
Порядок ведения бухгалтерского учета в части управленческих
расходов регулируется такими нормативно - правовыми актами, как
Федеральным Законом «О бухгалтерском учете», Гражданским кодексом РФ,
Налоговым кодексом РФ, а также положениями по бухгалтерскому учету. Но
самым важным и необходимым для любого вида деятельности является План
счетов и Инструкция по его применению, т.к. на их основе организация
утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный
перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых на данном
предприятии.
Управленческие расходы образуются в связи с управлением,
организацией, реализацией продукции. Расходы подразделяются на
накладные общепроизводственные расходы, включающие расходы на
организацию, обслуживание и управление производством, и накладные
общехозяйственные расходы, вызванные функциями управления. Величина
этих расходов зависит от структуры управления организации, деловой
политики администрации и других факторов.
Также накладные расходы классифицируются по следующим
признакам: по принадлежности к производственному циклу; по уровню
осуществления контроля; по способу включения в себестоимость центра
затрат; по способу отражения затрат в учете; в системе учета затрат
«стандарт-костинг»; в зависимости от влияния объема деятельности (система
учета затрат «директ-костинг»); в рамках применения метода
функционального учета затрат (АВС - метод); в зависимости от метода
списания затрат в учете; в зависимости от выбранного варианта
управленческого решения; в зависимости от этапов включения в
57
себестоимость продукции.
Выпускная квалификационная работа основана на примере ООО
«Каспий». Видами деятельности, которой является производство муки и
оптово-розничная торговля.
Основными накладными расходами являются: амортизация
оборудования и транспортных средств; текущий уход и ремонт
оборудования; энергетические затраты; услуги вспомогательных производств
по обслуживанию оборудования и рабочих мест; заработная плата и
отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование;
затраты на обеспечение нормальных условий работы; затраты на
профориентацию и подготовку кадров.
Данные расходы отражаются на следующих счетах: 20 «Основное
производство», 23 «Вспомогательное производство», 26
«Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».
Наиболее важным считается счет 26 «Общехозяйственные расходы»,
т.к. он является собирательно-распределительным операционным счетам. На
нем обобщается информация о расходах для нужд управления, не связанных
непосредственно с производственным процессом (расходы на ремонт,
арендная плата).
Предприятие ООО «Каспий» использует метод учета фактических
полных затрат, который широко используется в отечественной практике.
Для всех предприятий, в том числе и для ООО «Каспий» очень важно
распределение управленческих расходов, т.к. с помощью распределения
можно дать оценку эффективности деятельности за определенный период
кого-либо подразделения, также распределение используется для подсчета и
анализа рентабельности продукции или покупателей и т.д.
Распределение затрат - распределение издержек на определенные цели.
Согласно учетной политике предприятия ООО «Каспий» накладные
расходы распределяются в процентном соотношении к объему реализации, в
качестве базы выступает доля выручки каждого производственного
58
подразделения.
База для распределения затрат сохраняется неизменной в течение
длительного периода и представляет собой элемент учетной политики ООО
«Каспий».
4. Внутренняя отчетность предприятия ООО «Каспий» включает в себя
«Отчет о прибылях и убытках» (Форма №2), справку о кредиторской
задолженности и отчеты по видам деятельности. Г лавным бухгалтером также
проводится анализ на конец года. На основании, которого можно сделать
вывод, что предприятию необходимо развивать такие виды деятельности как
розничная и оптовая торговля. И сокращать объемы деятельности мельницы
и вспомогательного производства, т.к. они приносят убытки, что делает
предприятия неконкурентоспособным и финансово неустойчивым.
Таким образом учет и анализ управленческих расходов необходим для
эффективного регулирования затрат, определения сфер ответственности
менеджеров, решения проблем с выявлением наиболее точных показателей
себестоимости производимой продукции, если возникла в этом надобность.
Анализ указанных расходов позволяет выяснить, какие затраты какими
решениями обусловлены, что в дальнейшем в отношении их может быть
предпринято, а также решать целый ряд вопросов: выбор рентабельных
заказов, планирование будущих направлений деятельности, распределение и
минимизация затрат, составление сметы и анализа отклонений.
В процессе написания дипломной работы были рассмотрены
теоретические вопросы организации учета затрат на производство
продукции.; понятие, задачи и классификация затрат, управленческих
расходов на предприятии ООО «Каспий» а так же, изучена существующая
система бухгалтерского учета и выявлены незначительные недостатки в
системе учета. Основным из которых в соответствии с темой дипломного
проекта является вопрос организации учета затрат на ООО «Каспий».
Итак, как было сказано ранее, процесс производства
основополагающий в хозяйственной деятельности организации, в учете
59
затрат формируется основная информация для повседневных потребностей
управления. Поэтому он составляет важную часть учета предприятия; на
основании бухгалтерской отчетности о структуре затрат руководитель может
эффективнее организовать производство, оптимальнее расположить
структурные подразделения.
В соответствии с задачами и в целях выполнения управленческих и
контрольных функций затрат на производство учитываются в нескольких
разрезах.
Сложность процесса производства, его значимость в хозяйственной
деятельности организации, разнообразие затрат требуют использования
определенной группы производственных счетов.
Для успешной работы руководителю предприятия необходимо
разбираться в информации о произведенных затратах; определить же
эффективность расходов, выявить причины, влияющие на себестоимость и
определить поиск резервов ее снижения позволяет экономический анализ
себестоимости продукции.
При разработке проекта ставилась цель проанализировать и дать
оценку организации бухгалтерского учета затрат на производство в
организации для разработки предложений по усовершенствованию этого
процесса.
В условиях сложного финансового положения главными задачами
ООО «Каспий» являются удовлетворение общественных потребностей в его
продукции, работах, услугах и их реализации и поэтому весьма актуальной
является задача совершенствования организационно-управленческих и
финансовых механизмов предприятия в целях обеспечения эффективной
деятельности.
В целях совершенствования бухгалтерского учёта затрат ООО
«Каспий» в выпускной работе внесён ряд предложений:
1) Совершенствование автоматизации учета затрат на производство с
использованием программы 1:С «Бухгалтерия 8.0» она обеспечит решение
60
всех задач, стоящих перед бухгалтерской службой организации: выписку
первичных документов, учет продаж и т.д. Кроме того, информацию об
отдельных видах деятельности, торговых и производственных операциях,
могут вводить сотрудники смежных служб предприятия, не являющиеся
бухгалтерами. 1:С «Бухгалтерия 8.0» - универсальная программа массового
назначения для автоматизации бухгалтерского и налогового учета, включая
подготовку обязательной (регламентированной) отчетности. Это готовое
решение для ведения учета в организациях, осуществляющих любые виды
коммерческой деятельности: оптовую и розничную торговлю, комиссионную
торговлю (в том числе субкомиссию), оказание услуг, производство и т.д.
2) В качестве метода учета затрат предложено внедрение на
предприятие ООО «Каспий » системы «Стандарт-костинг». Этот метод учета
затрат и калькулирования себестоимости продукции соответствует
отечественному нормативному методу, к сожалению, не получившему
широкого распространения.
В управленческой (эксплуатационной) бухгалтерии текущий контроль
осуществляется по статьям затрат. Управление процессом формирования
себестоимости продукции в учете осуществляется при помощи системы
«Стандарт-кост».
Эта система возникла в США в начале XX века. Название Standard-
costs подразумевает себестоимость установленную заранее. В СССР в 30-е
годы на основе «Стандарт-кост» был разработан нормативный метод.
Суть системы «Стандарт-кост» в том, что в учет вносится то, что
должно произойти, и обособленно отражаются возникшие отклонения.
Основная задача - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В
ее основе лежит четкое, твердое установление норм затрат материалов,
энергии, рабочего времени, труда, зарплаты и всех других расходов,
связанных с производством продукции. Причем установленные нормы нельзя
перевыполнить. Выполнение их даже на 80% означает успешную работу.
Превышение нормы означает, что она была установлена ошибочно.