АННОТАЦИЯ
Выпускная квалификационная работа посвящена теме: «Учет и аудит
денежных средств (на примере ООО «БК-АЛПРОФ»)».
Цель настоящей выпускной квалификационной работы определена
рассмотрением вопросов учета и аудит денежных средств.
Структура выпускной квалификационной работы определена логикой
решения поставленных задач. Работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованных источников и приложений.
В первой главе рассмотрены основные аспекты бухгалтерского учета и
аудита операций с денежными средствами.
Вторая глава представлена учетом денежных средств в ООО «БК-
АЛПРОФ»
В третьей главе представлена разработка рекомендации по устранению
выявленных недостатков учета денежных средств выявленных в ходе
аудиторской проверки в ООО «БК-АЛПРОФ».
Выпускная квалификационная работа содержит расчетные формулы,
рисунки, таблицы.
Объем работы – 64 страниц.
Список использованной литературы включает в себя – 30 источников.
Ключевые слова: деньги, учет, денежные средства, касса, наличные
денежные средства, расчетный счет, выручка, кассовые операции,
банковские операции, аудит, аудиторская проверка, аудит денежных средств,
первичная документация, совершенствование учета.
ОГЛАВЛЕНИЕ:
ВВЕДЕНИЕ ............................................................................................................. 5
1. ОСНОВНЫЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА
ОПЕРАЦИЙ С ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ ................................................. 7
1.1. Понятие, виды денежных средств и порядок их учета ................................ 7
1.2. Нормативная база, значение и задачи бухгалтерского учета и аудита
денежных средств .................................................................................................. 15
1.3. Методика аудита денежных средств ............................................................ 23
2. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО «БК-АЛПРОФ» .............................. 27
2.1. Краткая экономико-финансовая характеристика ООО «БК-АЛПРОФ».. 27
2.2. Документальное оформление и учет кассовых операций.......................... 32
2.3 Учет банковских операций ООО «БК-АЛПРОФ» ....................................... 40
3. РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИИ ПО УСТРАНЕНИЮ ВЫЯВЛЕННЫХ
НЕДОСТАТКОВ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ВЫЯВЛЕННЫХ В ХОДЕ
АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ............................................................................. 48
3.1. Аудиторская проверка учета операций с денежными средствами в ООО
«БК-АЛПРОФ» ...................................................................................................... 48
3.2. Совершенствование организации учета денежных средств и расчетов на
предприятии на основе on-line автоматизации .................................................. 53
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 59
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ ................................................. 62
ПРИЛОЖЕНИЕ .................................................................................................... 65
5
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность исследования вопросов учета и аудит денежных средств
определена тем, что денежные средства представляют собой начальную и
конечную стадию кругооборота хозяйственных средств предприятия,
скорость движения денежных средств определяется эффективностью
деятельности предприятия. Именно поэтому значимость денежных средств в
деятельности предприятия неоспорима, так как именно денежные средства,
являясь наиболее ликвидным активом, дают возможность говорить об уровне
ликвидности предприятия.
Что касается учета, то на сегодняшний день учет денежных средств в
наличной и безналичной форме является подконтрольным объектом
Центрального Банка Российской Федерации, который разрабатывает и
утверждает инструкции по обращению денежной наличности, по хранению
лимита и сверх лимита денежной наличности в кассе предприятия. Контроль
денежных средств Центральным Банком еще раз указывает на их
экономическую значимость. Для контроля за использованием денежных
средств формируются экономические службы, а с целью контроля в области
учета и в области соблюдения нормативно правового регулирования
применяют аудиторские проверки. Так как движение денежных средств
носит массовый характер, осуществление аудиторской проверки является
достаточно трудоемким процессом, тем не мене формирование движения
денежных средств – это однообразная операция, а методы или процедуры
проверки достаточно просты.
Цель настоящей выпускной квалификационной работы определена
рассмотрением вопросов учета и аудит денежных средств.
Достижение цели представляется за счет ряда задач:
рассмотреть понятие, виды денежных средств и порядок их
учета;
6
определить нормативную базу, значение и задачи бухгалтерского
учета и аудита денежных средств;
отразить методику аудита денежных средств;
представить краткую экономико-финансовая характеристика
объекта исследования;
раскрыть документальное оформление и учет кассовых операций
осуществляемый на предприятии выбранном в качестве объекта
исследования;
провести анализ учета бухгалтерских операций по расчетному
счету;
рассмотреть правильность отражения в отчетности организации
операций с денежными потоками;
провести аудиторскую проверку кассовых операций и операций
по расчетному счету;
предложить мероприятия по совершенствованию учета и аудита
организации денежных средств и расчетов на предприятии на основе
управления денежными потокам.
В качестве объекта исследования выступило производственное
предприятие ООО «БК-АЛПРОФ».
Предмет исследования представлен учетом и аудитом денежных
средств.
Практическая значимость предложенных мероприятий определена тем,
что повысит эффективность работы, и как следствие повысит
управленческую и экономическую эффективность ООО «БК-АЛПРОФ» в
новом отчетном периоде.
7
1. ОСНОВНЫЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА
ОПЕРАЦИЙ С ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ
1.1. Понятие, виды денежных средств и порядок их учета
Раскрывая сущность поставленной задачи, первоначально следует
отметить, что деньги – это в своем роде особый вид универсального товара,
используемого в качестве всеобщего эквивалента, посредством которого
выражается стоимость всех других товаров. Деньги представляют собой
товар, выполняющий функции средства обмена, платежа, измерения
стоимости, накопления богатства, образно говоря, «товар всех товаров».
Понятие «денежные средства» в данном случае включает в себя как
наличные, так и безналичные деньги в любой национальной валюте.
К денежным средствам относятся активы предприятия, имеющие
ликвидность, наиболее близкую к наличным денежным средствам. Мерой
ликвидности является возможность наиболее быстро и с наименьшими
потерями конвертировать (продать) данный актив в наличные денежные
знаки.
Возможные виды денежных средств:
наличные денежные средства в кассе (кассах) предприятия;
банковские счета организации;
денежные средства, находящиеся на руках подотчетных лиц;
любые другие активы с высокой степенью ликвидности.
По определению, деньги, обладают абсолютной ликвидностью. Это
означает, что возникающие издержки по обмену денег на какие-либо другие
блага равняется нулю.
Сама природа современных денег такова. Если рассмотреть
внимательней, то с одной стороны, государством выпускаются в обращение
деньги в виде законного средства платежа в экономике. Предложение денег
(денежной массы), по согласованию с правительством, обеспечивает
Центральный банк страны. В этом случае, современные деньги являются
8
декретными деньгами, которые правительством провозглашаются
обязательными для приема при обмене а так же в качестве законного способа
для уплаты долгов.
С другой стороны же, населением страны, выпускаемые в обращение
деньги воспринимаются как общепринятое средство обмена. Людьми
признаётся за «бумажками» выступать в роли денег в экономике, потому как
они доверяют правительству, предполагая, что оно не должно
злоупотреблять положением монопольного эмитента денег и будет сохранять
бумажные деньги как редкое благо. При этом говорится, что современная
денежная система носит фидуциарный характер.
В экономике страны населением предъявляется спрос на деньги,
поскольку ими выполняются важные функции. Именно этим функциям
населением и ценятся деньги. Необходимо выделить четыре основных
функции денег: средство обмена, счетная единица, средство сохранения
ценности а так же средство платежа.
Деньги это ведущий актив, которым выполняются четыре главные
функции, но при всём этом, в отличие от других активов (к примеру, акций,
облигаций и т. п.), они не приносят дохода своему владельцу. Можно сказать,
что отсутствие дохода выступает платой за высокую ликвидность денег.
Необходимо еще раз отметить, что в современном мире, современные
деньги, утратили свою товарную природу. Золотом перестала выполняться
роль денег так как из золота уже не чеканят монет, которые пускаются в
обращение; так же золото перестало служить счетной единицей для
определения товарных цен и перестало являться денежным металлом для
накопления богатства. Государствами держится золото в резервах как
высоколиквидный товар, который при необходимости можно легко будет
продать на мировом рынке. Экономистами это было названо
демонетизацией, и дано определение как - уход золота из обращения и
прекращение выполнения им роли денег.
Учет денежных средств выступает как один из самых ответственных
9
участков по ведению бухгалтерской деятельности на любом предприятии в
независимости от его организационно-правовой формы. Такие средства
представляют собой сумму наличных денежных средств в кассе предприятия,
свободные денежные средства на расчетном, валютном и других счетах в
банке, ценные бумаги и прочие денежные средства предприятия.
Согласно, Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете»:
синтетический учет – учет обобщенных данных бухгалтерского
учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по
определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических
счетах бухгалтерского учета;
аналитический учет – учет, который ведется в лицевых,
материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета,
группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о
хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета [3].
Для проведения бухгалтерских операций в соответствии с Планом
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкции по его применению применяются следующие
счета:
50 «Касса»;
51 «Расчетные счета»;
52 «Валютные счета»;
55 «Специальные счета в банках»;
57 «Переводы в пути».
Проанализируем порядок учета денежных средств на отдельных
счетах.
Счет 50 применяется для обобщения информации о наличии и
движении денежных средств в кассах организации. К указанному счету
возможно открыть субсчета:
1 «Касса организации»;
10
2 «Операционная касса»;
3 «Денежные документы»;
11 «Касса организации в валюте»;
33 «Денежные документы в валюте».
Такие ценные бумаги, как акции и векселя, на данном счете не
отражаются (учитываются они на счете 58 «Финансовые вложения»).
Счет 51 предназначается для обобщения информации о наличии и
движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных
счетах организации, которые открыты в кредитных организациях.
Проводимые операции по расчетному счету будут отражаться в
бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по
расчетному счету а так же приложенных к ним денежно-расчетных
документов [23, с. 11].
Счет 52 предназначается для обобщения информации о наличии и
движении денежных средств в иностранных валютах соответственно на
валютных счетах организации, которые открыты в кредитных организациях
как на территории Российской Федерации так и за ее пределами.
В соответствии с п.4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет
активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»
стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации,
средств на банковских счетах (банковских вкладах), финансовых вложений,
денежных и платежных документов, средств в расчетах, в том числе по
заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, вложений
во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы и др.),
материально-производственных запасов, а также других активов и
обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для
отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит
пересчету в рубли.
Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженного в
иностранной валюте, в рубли производится в соответствии с официальным
11
курсом данной иностранной валюты к рублю, который устанавливается ЦБ
РФ. В случаях когда для пересчета выраженной в иностранной валюте
стоимости актива или обязательства, подлежащего оплате в рублях, законом
или же соглашением сторон принимается иной курс, то пересчет будет
производиться по данному курсу [27, с. 13].
Данный пересчет будет осуществляться на дату:
совершения операции в иностранной валюте (поступления или
расходования иностранной валюты);
формирования бухгалтерской отчетности.
Получившаяся курсовая разница будет зачислятся на финансовые
результаты организации как прочие доходы или прочие расходы.
Организация сможет самостоятельно проводить перерасчет денежных
средств по мере изменения курсов иностранных валют, если такой порядок
пересчета будет утвержден в качестве элемента ее учетной политики.
В случае если курс валюты на дату совершения операции или
формирования отчетности вырос в сравнении курсом, действовавшим на
момент последнего пересчета, в бухгалтерском учете возникают
положительные курсовые разницы, будут включаться которые в составе
прочих доходов организации. Если же курс валюты на дату совершения
операции или формирования отчетности снизился в сравнении с
действовавшим на момент последнего перерасчета, то будут возникать
отрицательные курсовые разницы. Суммы эти включаются в состав прочих
расходов.
Счет 55 служит для обобщения информации о наличии и движении
денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах,
находящихся как на территории Российской Федерации так и за ее
пределами, в чековых книжках, аккредитивах и иных платежных документах
(кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о
движении средств целевого финансирования в той их части, которая
подлежит обособленному хранению [16, с. 52].
12
К нему могут быть открыты субсчета:
1 «Аккредитивы»;
2 «Чековые книжки»;
3 «Депозитные счета» и др.
Аккредитив – это специальный банковский счет, на котором возможно
зарезервировать средства для расчетов с поставщиком. Открывается он для
каждого поставщика (подрядчика), с которым планируются и
осуществляются расчеты. Получение средств с аккредитива поставщиком
(подрядчиком) возможно только после представлением в банк документов,
которые подтверждают выполнение им договорных обязательств
(выполнение работ, поставку товаров, оказание услуг). Перечень этих
документов определяется в договоре с поставщиком (подрядчиком) [17, с.
31].
Аккредитив будет считаться непокрытым (гарантированным), когда
банком поставщика списываются денежные средства с корреспондентского
счета банка покупателя в пределах той суммы, на которую открыт
аккредитив. Средства самого покупателя будут оставаться в обороте до
наступления момента списания денег с корреспондентского счета
обслуживающего его банка.
Расчеты по аккредитивам, как вид хозяйственных операций, включают
в себя несколько сделок. В начале организаций представляется в
обслуживающий банк заявление на открытие аккредитива и резервируются
денежные средства на специальном счете, с помощью которого будут вестись
расчеты с получателем (сделка между плательщиком и банком-эмитентом). В
соответствии с договором банком принимается на себя обязательство по
переводу со специального счета компании в пользу получателя определенной
суммы в случае предоставления получателем документов, которые будут
свидетельствовать о выполнении им договорных обязательств.
Преимуществами аккредитива являются:
для покупателя – гарантия приобретения товаров или услуг