43
передачи кредитной организации (эмитенту банковской карты) реестра
платежей или электронного журнала.
Выручка от реализации товаров в бухгалтерском учете ООО «БК-
АЛПРОФ» признается доходом от обычных видов деятельности по мере
реализации продукции. Комиссия банка, согласно п.п. 11, 14.1 ПБУ
10/99учитывается в составе прочих расходов.
Далее, рассмотрим пример оплаты согласно выставленного счета. В
соответствии с договором возмездного оказания услуг по доставке
специальных алюминиевых профилей, изготавливаемых по чертежам
заказчика (Сплав системы Al-Cu) контрагент должен перечислить 14 000 руб.
в качестве предоплаты (в том числе НДС 2135,59 руб.). Вследствие ошибки
бухгалтера контрагента на счет организации зачислено 17 000 руб. В день
зачисления денежных средств произведена сверка расчетов с контрагентом и
на следующий день 3 000 руб. перечислены контрагенту. С помощью
таблицы 2.9 представим проводки отражающие бухгалтерский учет
рассматриваемого примера.
Таблица 2.9
Ошибочное зачисление на расчетный счет ООО «БК-АЛПРОФ»
денежных средств от контрагента и их возврат, руб.
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма
Отражено получение денежных средств от заказчика в счет
оплаты по договору
51
62
14000
Отражена ошибочно перечисленная заказчиком сумма (17 000
- 14 000)
51
76
3000
Исчислен НДС с суммы предоплаты (14000 x 18/118)
62
68-2
2135,59
Отражен возврат суммы, ошибочно перечисленной заказчиком
76
51
3000
Полученная сумма предоплаты, а также ошибочно зачисленные
денежные средства не признаются доходом ООО «БК-АЛПРОФ» согласно п.
п. 2, 3 ПБУ 9/99 [7]. Так же, согласно п. 41 НК РФ излишне зачисленная на
расчетный счет организации сумма не признается доходом, поскольку
подлежит возврату заказчику [1]. Операции по расчетному счету отражаются
в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по
44
расчетному счету и приложенных к ним платежно-расчетных документов.
Далее, рассмотрим ситуацию по расходу денежных средств с
расчетного счета. ООО «БК-АЛПРОФ» так же проводит расчеты с
контрагентами, примером таких расчетов выступает следующая ситуация.
В июне 2016 г. производственно-техническая служба составила заявку
на приобретение производственных нужд специальной (технической)
литературы (справочников) в количестве 7 ед. Стоимость приобретенных
справочников составила 14061,02 руб. (в том числе НДС 1861,02 руб.) на
условиях предоплаты путем перечисления денежных средств на расчетный
счет ООО «Интернет Решения» (Ozon.ru). Справочники доставлены в ООО
«БК-АЛПРОФ» через три дня после перечисления предоплаты.
Производственно-техническая служба планирует использовать
приобретенные справочники более 12 месяцев. В соответствии с учетной
политикой предприятия для целей бухгалтерского учета активы со сроком
полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью не более 40 000
руб. за единицу отражаются в бухгалтерском учете в составе материально-
производственных запасов. С помощью таблицы 2.10 представим проводки
отражающие бухгалтерский учет рассматриваемого примера.
Таблица 2.10
Приобретение для производственных нужд специальной
(технической) литературы, руб.
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма.
Перечислена предоплата продавцу
60
51
14061,02
Справочники приняты к учету
10
60
12200
Отражен НДС, предъявленный продавцом
19
60
1861,02
Принят к вычету НДС, предъявленный продавцом
68
19
1861,02
Справочники переданы в эксплуатацию
20
10
12200
Стоимость справочников отражена на забалансовом счете
013
12200
В данном случае специализированная литература приобретается на
условиях предоплаты, которая в соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 не признается
расходом [9]. Исходя из нормы абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01 организация в данном
случае учитывает приобретенные справочники в составе материально-
45
производственных запасов [10].
К бухгалтерскому учету указанные справочники принимаются на дату
их поступления в организацию по фактической себестоимости, которая равна
сумме, уплаченной продавцу. Расходы, связанные с приобретением
специальной (технической) литературы, используемой в производственной
деятельности организации, являются расходами по обычным видам
деятельности.
С расчетного счета ООО «БК-АЛПРОФ» проводится перечисление
заработной платы работникам на лицевые счета в обслуживающем банке
ПАО «Сбербанк России». Работники могут распоряжаться перечисленными
им суммами, используя выданные им пластиковые банковские карты.
Расходы по оплате банку стоимости обслуживания лицевых счетов
работников несет предприятие. За ноябрь 2016 с расчетного счета ООО «БК-
АЛПРОФ» за обслуживание карточных счетов работников списано 6800 руб.
Сумма перечисленной в этом месяце на счета работников заработной платы
(за вычетом всех удержаний) составляет 1125000 руб.
Таблица 2.11
Перечисление заработной платы работникам с расчетного счета
ООО «БК-АЛПРОФ» на открытые работникам лицевые счета, руб.
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма
Списана с расчетного счета организации стоимость услуг банка
по обслуживанию зарплатных карт работников
76
51
6800
Отражены расходы на оплату услуг банка по обслуживанию
зарплатных карт работников
91-2
76
6800
Отражена выплата заработной платы работникам путем
перечисления причитающихся им сумм на банковские карты
70
51
1125000
Заработная плата, согласно ст. 136 ТК РФ выплачивается работнику,
как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на
указанный работником счет в банке на условиях, определенных
коллективным договором или трудовым договором [2]. Расходы организации
по оплате банковских услуг связаны с обеспечением выплаты
46
причитающейся работникам заработной платы и могут быть учтены в составе
прочих расходов, согласно п. 11 ПБУ 10/99 [7].
Согласно ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-
ФЗ [2] объектом обложения страховыми взносами для работодателей
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу
физических лиц по трудовым договорам. В данном случае банковское
обслуживание производится в интересах организации-работодателя и оплата
банковских услуг не является индивидуально определенными выплатами в
пользу работников. В связи с этим страховые взносы во внебюджетные
фонды на стоимость банковского обслуживания зарплатных карт не
начисляются. Также на стоимость услуг банка не начисляются страховые
взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний, поскольку отсутствует база
для их начисления - доход работников. Для формирования представленных
документов, бухгалтерия формирует «Платежное поручение». Пример
формирования платежного поручения на перечисление заработной платы
работнику представлен на рисунке 2.4.
Рис. 2.4. Перечисление заработной платы работнику на лицевой счет с
помощью программы 1С: «Бухгалтерия 8.3»
47
С помощью платежных поручений, ООО «БК-АЛПРОФ» так же
производит оплату налогов. Рассмотрим пример из практики предприятия.
В апреле 2016 г. по результатам выездной налоговой проверки
инспектором установлено занижение подлежащего уплате НДС за IV квартал
2015 г. на сумму 9200 руб. Отразим в учете ООО «БК-АЛПРОФ» сумму
налога на добавленную стоимость (далее - НДС), доначисленную
организации по результатам выездной налоговой проверки в связи с
неправомерным принятием к вычету НДС по сверхнормативным расходам на
рекламу с помощью таблицы 2.12.
Таблица 2.12
Доначисленние налога в связи с неправомерным принятием к вычету НДС по
сверхнормативным расходам на рекламу, руб.
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма
Отражен НДС, доначисленный по результатам выездной
налоговой проверки
91-2
68-НДС
9200
Перечислена в бюджет сумма доначисленного НДС
68-НДС
51
9200
Отражено ПНО (9200 x 20%)
99
68-пр
1840
Доначисленная по результатам проверки сумма НДС за IV квартал
2015 г. в рассматриваемой ситуации отражается в апреле 2016 г. на
основании требования об уплате налога, выставленного налоговым органом,
в составе прочих расходов.
Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми
дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный
период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. Заметим,
что предприятие может при получении требования об уплате налога
исправить выявленные при проверке ошибки. Обязанность по исправлению
выявленных ошибок закреплена в п. 4 ПБУ 22/2010 [13].
Далее, рассмотрим процесс отражения в отчетности ООО «БК-
АЛПРОФ» операций с денежными потоками.
48
3. РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИИ ПО УСТРАНЕНИЮ
ВЫЯВЛЕННЫХ НЕДОСТАТКОВ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
ВЫЯВЛЕННЫХ В ХОДЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
3.1. Аудиторская проверка учета операций с денежными средствами в
ООО «БК-АЛПРОФ»
Аудиторская проверка учета операций с денежными средствами в ООО
«БК-АЛПРОФ» включает в себя:
систему нормативного регулирования наличных и безналичных
денежных операций, проводимых организациями.
проверку кассовых операций. Проверка правильности
документального отражения операций с наличными денежными средствами.
проверку условий хранения и учета денежных средств в кассе.
Кассовая дисциплина, законность проводимых кассовых операций.
проверку валютных операций: анализ их законности и отражения
на счетах бухгалтерского учета.
проверку и подтверждение отчетной информации о наличии и
движении денежных средств (форма 4).
типичные нарушения действующих правил ведения операций с
денежными средствами и их последствия.
Аудиторские услуги оказаны сторонней организацией ООО «Элит
Аудит», акт приемки-сдачи оказанных услуг подписан сторонами договора
возмездного оказания услуг в ноябре, оплата произвелась в декабре 2016 г.
Стоимость оказанных услуг составляет 26 000 руб., в том числе НДС 3966,10
руб. С помощью таблицы 3.1 представим проводки отражающие услуги
аудиторской компании ООО «Элит Аудит».
Расходы по оплате аудиторских услуг в бухгалтерском учете ООО «БК-
АЛПРОФ» являются расходами по обычным видам деятельности и
признаются на дату оказания услуг (дату подписания акта приемки-сдачи
оказанных услуг).
49
Таблица 3.1
Проведение аудита операций с денежными средствами в
ООО «БК-АЛПРОФ», руб.
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма
В ноябре
Признаны расходы на аудиторские услуги и(26000 – 3966,10)
44
60
22033,9
Отражен НДС, предъявленный исполнителем услуг
19-4
60
3966,10
Принят к вычету НДС, предъявленный исполнителем услуг
68-1
19-4
3966,10
При кассовом методе: Отражен ОНА ((26000 – 3966,10) x 20%)
09
68-2
4406,78
В декабре
Отражено перечисление оплаты за оказанные в сентябре
услуги
60
51
26000
При кассовом методе: Погашен ОНА
68-2
09
4406,78
В процессе проведения аудиторской проверки были обнаружены
следующие ошибки:
денежные средства из кассы выданы без заявления сотрудника;
неизрасходованные денежные средства не возвращены в кассу;
сотрудник не отчитавшись за ранее выданные деньги подотчет
получил из кассы другую сумму;
отсутствует авансовый отчет подтверждающий расход денежных
средств сотрудником предприятия;
нарушен лимит расчетов наличными в рамках одного договора на
продажу продукции;
отсутствуют первичные документы подтверждающие
хозяйственные операции;
факт расхода подотчетных денежных средств представлен только
чеком;
отсутствует расходный кассовый ордер подтверждающий выдачу
денежных средств из кассы предприятия;
не начислен НДФЛ на ранее выданные денежные средства за
которые работник не отчитался.
Выявленные ошибки в учете ООО «БК-АЛПРОФ», неизменно
оказывают на вероятность штрафных санкций со стороны Федеральной
50
налоговой службы.
Для предотвращения указанной ситуации, рекомендуется провести
следующие действия, цель которых станет устранение выявленных операций:
необходимо оформить шаблоны заявлений о выдаче средств под
отчет, в которые сотрудник будет только вписывать свою фамилию, имя,
отчество, сумму и срок, на который выдаются деньги;
ознакомить работника с необходимостью вернуть средства. Это
можно сделать, если дать ему прочесть внутренние документы компании,
закрепляющие обязанность возврата денег, выданных под отчет, или же
прописать соответствующие обязанности в трудовом договоре. Еще один
выход из ситуации - составление авансового отчета. Если в установленный
срок сотрудник не вернул неизрасходованную подотчетную сумму, то
работодателю необходимо принять меры по ее взысканию. В этих целях в
соответствии со ст. 137 ТК РФ необходимо удержать невозвращенный аванс
из заработной платы, но с учетом 20% ограничения, которое предусмотрено
ст. 138 ТК РФ, при каждой выплате заработка. Такое решение принимается
не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для
возвращения аванса, и при условии, что сотрудник не оспаривает оснований
и размеров удержания [14];
перед выдачей денежных средств под отчет необходимо
проверить, отчитался ли работник за предыдущие суммы, вернул ли
неизрасходованные средства;
отсутствие авансового отчета или неправильное его заполнение
является очень распространенным нарушением. Для того чтобы избежать
подобной ошибки, необходимо контролировать наличие отчета, а также его
содержание. Чтобы проверка документов выполнялась на постоянной основе,
разумно было бы назначить лицо, ответственное за ревизию документа. Им
может быть бухгалтер или специалист службы внутреннего аудита.
Соответствующие обязанности необходимо прописать в трудовом договоре с
работником.
51
предлагается выполнять расчеты с контрагентами безналичным
методом. Расчеты наличными деньгами рекомендуется проводить только в
случае крайней необходимости, например приобретение канцелярских
товаров. Предельный размер расчетов наличными в рамках одного договора
между юридическими лицами, а также между компаниями и
индивидуальными предпринимателями составляет 100 000 руб.
любой факт хозяйственной деятельности предприятия должен
быть подтвержден первичными бумагами. При отсутствии первичных
документов невозможно будет подтвердить, что средства потрачены именно
на те цели, которые указаны работником в авансовом отчете.
при оплате товаров (работ, услуг) наличными для
документального подтверждения расходов наряду с кассовым чеком
необходимы и другие первичные документы, свидетельствующие о связи
понесенных расходов с деятельностью предприятия, направленной на
получение доходов. Во избежание спорных ситуаций предлагается прописать
в локальном акте, какие документы подтверждают расходы денежных
средств, а также инструктировать сотрудников, какие бумаги они должны
собрать.
предлагается регламентировать в учетной политике выдачу и
оформление расходно-кассового ордера. Кроме того, в трудовом договоре с
бухгалтером необходимо прописать четкие обязанности по выдаче ордеров
при оформлении средств под отчет;
проведении аудиторской проверки были выявлены ситуации, в
которых не был начислен НДФЛ на ранее выданные денежные средства за
которые работник не отчитался. Согласно нормативно правового
регулирования, если работник не вернул деньги, эти средства
рассматриваются как его выгода и на дату прощения долга работник получит
право распоряжаться средствами и у него возникнет налогооблагаемый доход
[15]. Но до тех пор, пока есть вероятность того, что работник отчитается,
существует возможность удержания неиспользованных сумм (поскольку не
52
истек срок исковой давности), выданные средства не должны признаваться
экономической выгодой сотрудника. Поэтому данное нарушение
представленное аудитором устранению может быть оценено двояко.
Безналичные расчеты ООО «БК-АЛПРОФ» осуществляются в валюте
Российской Федерации, в формах, предусмотренных законодательством.
Наиболее распространенной формой безналичных расчетов является расчет
платежными поручениями.
При проведении аудита операций связанных с безналичным расчетом в
учете ООО «БК-АЛПРОФ» были выявлены ошибки связанные с заполнением
поля «Назначение платежа», так как бухгалтер указывает сокращенные
сведения не позволяющие идентифицировать платеж, ошибки в статусе
плательщика, ошибки в ИНН получателя и (или) КПП получателя, а так же
ошибки в ОКАТО и КБК.
Для устранения представленных ошибок при формировании
платежных поручений бухгалтеру предлагается более детально в поле
«Назначение платежа» указать цель перевода, наименование товаров, работ,
услуг, номера и даты договоров, по которым переводятся средства, а также
реквизиты товарных документов.
Для исключения ошибок связанных с вводом реквизитов, а именно:
ИНН, КПП получателя, ОКАТО и КБК предлагается формировать платежные
поручения через on-line сервис программы 1С, осуществляющую проверку
контрагентов через Федеральную налоговую службу. Допущение ошибки
при использовании облачной 1С: «Бухгалтерии» не возможно. Переход на
данную версию возможен при заключении договора с ООО «СервисКлауд» –
сертифицированным партнером 1С и Microsoft.
Переход на данное программное обеспечение определен рядом затрат
для ООО «БК-АЛПРОФ», что указывает на актуальность проведения
экономических расчетов с целью определения эффективности
предложенного мероприятия.