33
форма № КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных
кассовых документов»;
форма № КО-4 «Кассовая книга»;
форма № КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром
денежных средств».
Первичная документация по учету денежных средств формируется с
помощью программного обеспечения 1С: «Бухгалтерия 8.3». Пример учета
кассовых документов представим помощью рисунка 2.2
Рис. 2.2. Журнал учета кассовых документов в 1С
Рассмотрим ситуации хозяйственного учета, выявленные в
практической работе ООО «БК-АЛПРОФ». При рассмотрении учета
денежных средств в кассе предприятия, следует обратить внимание на
соответствие учетных данных фактическим, так как расхождения между
ними могут возникнуть у любого предприятия.
Отклонение фактических показателей от учетных, обычно выявляется
кассиром или его непосредственным руководителем, либо в ходе
инвентаризации или ревизии кассы, которую проводит специальная
комиссия, назначенная для этих целей приказом руководителя предприятия.
До начала ревизии кассы от каждого материально ответственного лица,
отвечающего за сохранность денежных средств, берется расписка о том, что
все расходные и приходные документы на денежные средства он сдал в
бухгалтерию организации и оприходовал все денежные средства,
поступившие в кассу, а выбывшие - списал в расход.
34
Рассмотрим пример из практики. Недостача денежных средств
составила 5000 руб. С кассиром заключен письменный договор о полной
индивидуальной материальной ответственности. На основании приказа
руководителя предприятия сумма выявленной недостачи с виновного
работника взыскивается в размере 3500 руб. Сумма недостачи удерживается
из заработной платы работника. В остальной части (1500 руб.) принято
решение отказаться от взыскания с работника. В учете ООО «БК-АЛПРОФ»
были сформированы следующие проводки, представленные в таблице 2.2.
Таблица 2.2
Недостача в кассе ООО «БК-АЛПРОФ» выявленная в ходе
инвентаризации, руб.
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма
Отражена недостача денежных средств, выявленная при
инвентаризации
94
50
5000
Отражена сумма недостачи денежных средств, подлежащая
взысканию с виновного работника организации
73-2
94
3500
Отражено удержание суммы материального ущерба из заработной
платы виновного работника
70
73-2
3500
Сумма недостачи денежных средств, от взыскания которой с
виновного работника принято решение отказаться, признана в
составе прочих расходов
91-2
94
1500
Отражено ПНО (1500 x 20%)
99
68
300
Результаты инвентаризации оформляются Актом инвентаризации
наличных денежных средств (форма № ИНВ-15) и Ведомостью учета
результатов, выявленных инвентаризацией (форма № ИНВ-26). Что касается
суммы денежных средств, от взыскания которой с виновного работника
организацией принято решение отказаться, то эта сумма признается в
бухгалтерском учете в составе прочих расходов. Расходы, формирующие
бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при
определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и
последующих отчетных периодов, приводят к возникновению постоянной
разницы и соответствующего ей постоянного налогового обязательства.
Рассматривая работу ООО «БК-АЛПРОФ» было определено, что
35
продажа продукции осуществляется как оптом, так и в розницу. При продажи
продукции в розницу через офис продаж, кассиру выдаются разменные
монеты и купюры. Представим пример из практики, так 20.12.2016
бухгалтерия предприятия выдала разменные монеты и купюры для расчетов
с покупателями в сумме 34 669 руб. Вечером этого же дня из торговой точки
получены денежные средства в качестве выручки в сумме 120 544 руб. С
помощью таблицы 2.3 представим процесс формирования проводок в учете
предприятия.
Таблица 2.3
Передача разменной монеты и купюр для расчетов с покупателями в
кассу розничной торговой точки ООО «БК-АЛПРОФ»
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма
Отражена выдача разменной монеты и купюр в операционную
кассу торговой точки
50-2
50-1
34 669
Отражено поступление выручки в операционную кассу торговой
точки
50-2
90-1
120544
Выручка, поступившая из торговой точки, оприходована в кассу
организации
50-1
50-2
120544
Отражен возврат разменной монеты и купюр из операционной
кассы торговой точки
50-1
50-2
34 669
Рассматривая представленный пример, следует отметить, что для учета
операций по приходу и расходу наличных денег (выручки) применяется
Журнал кассира-операциониста (форма № КМ-4). По окончании работы
кассир-операционист составляет Справку-отчет кассира-операциониста
(форма № КМ-6) и сдает выручку вместе со Справкой-отчетом кассира-
операциониста по Приходному кассовому ордеру (форма № КО-1) старшему
кассиру.
Далее, представим поступление денежных средств в кассу организации
из вне, то есть при участи контрагента. С целью привлечения покупателей и
увеличения объемов денежных поступлений предприятие осуществляет
продажу подарочных сертификатов - документов, удостоверяющих право
предъявителя на приобретение товаров из имеющихся в наличии на сумму,
равную номиналу сертификата, - 7000 руб. Сертификаты продаются по
36
номиналу. Срок действия сертификатов ограничен.
Предъявитель сертификата приобретает продукцию стоимостью 14160
руб., в том числе НДС 2160 руб. Фактическая себестоимость продукции
равна стоимости его приобретения по данным налогового учета и составляет
4900 руб. Проводки, отражающие учет представим с помощью таблицы 2.4.
Таблица 2.4
Продажа подарочного сертификата на покупку продукции
ООО «БК-АЛПРОФ», руб.
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма
Получены денежные средства за выданный подарочный
сертификат
50
62
7000
Отражена сумма дохода будущих периодов
62
98-1
7000
Отражена задолженность по уплате НДС в бюджет (7000 x 18 /
118)
98-1
68
1067,69
Отражена выручка в сумме предъявленного сертификата
98-1
90-1
7000
Отражена выручка в сумме доплаты наличными за товар
(14160 - 10000)
50
90-1
4160
Списана себестоимость проданного товара
90-2
43
4900
Начислен НДС при реализации товара
90-3
68
2160
Принят к вычету НДС, начисленный при выдаче сертификата
68
98-1
1067,69
Полученные за сертификат денежные средства являются для
организации предоплатой и не признаются выручкой на основании ПБУ 9/99.
Так как возврат денежных средств предъявителю сертификата не
предусмотрен, сумма, полученная от покупателя сертификата, может быть
отражена в учете ООО «БК-АЛПРОФ» как доход, полученный в отчетном
периоде. При передаче товара предъявителю сертификата предприятие
признает выручку от продажи товара в размере его стоимости (без НДС), что
определено п. п. 5, 6.1, 12 ПБУ 9/99.
Далее, рассмотрим пример с продажей продукции ООО «БК-
АЛПРОФ» в кредит. В апреле 2016 г. покупателю реализованы
конструкционные профили для изготовления строительных конструкций
стоимостью 65000 руб. Первоначальный взнос покупателя составляет 25% от
указанной цены продукции, остальная сумма уплачивается в течение шести
месяцев равными долями. В соответствии с учетной политикой предприятия,
37
продукция учитывается по продажным ценам, сумма торговой наценки на
проданную продукцию составляет 14720 руб. Покупная стоимость товара
равна 50280 руб., в том числе НДС 7670 руб. Проводки отражающие учет
представим с помощью таблицы 2.5.
Таблица 2.5
Продажа продукции ООО «БК-АЛПРОФ» в кредит, руб.
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма
В месяце продажи товара покупателю
Получен первоначальный взнос за товар, проданный на условиях
рассрочки оплаты (65 000 x 25%)
50
90-1
16250
Отражена задолженность покупателя за проданный товар (65 000
– 16 250)
62
90-1
48750
Списана учетная стоимость проданного товара
90-2
43
65000
СТОРНО
Торговая наценка на проданный товар
90-2
42
14720
Отражена стоимость товара, проданного в кредит
008
65000
Ежемесячно при получении оплаты за товар
Поступили денежные средства от покупателя за товар,
проданный в кредит (48750 / 6)
50
62
8125
На дату погашения задолженности покупателя
Списана с забалансового учета стоимость товара, проданного в
кредит
008
65000
В рассматриваемой ситуации предприятие признает доход от
реализации в месяце передачи продукции покупателю в сумме 16250 руб.
(65000 руб. x 25%), затем ежемесячно (по мере поступления денежных
средств от покупателя) в сумме 8125 руб. ((65 000 руб. - 16250 руб.) / 6 мес.).
Далее, рассмотрим ситуации связанные с выдачей денежных средств из
кассы предприятия. Таким примером может выступить выдача денежных
средств подотчетному лицу. Политика ООО «БК-АЛПРОФ» направленная
на увеличения рынка сбыта потребовала дополнительных затрат на
осуществление продажи продукции за рубежом. В начале 2016 г. был
заключен договор с ТОО «КазПромСтройПроект» на поставку 60 тонн
продукции ООО «БК-АЛПРОФ» в Казахстан. Условия договора со стороны
заказчика были предоставлены на казахском языке, в результате чего
потребовались услуги бюро переводов. Оплата услуг бюро переводов
38
производилась через подотчетное лицо, направленного в командировку,
которому были выданы денежные средства в сумме 8000 руб. Составленные
на иностранном языке документы являются приложением к авансовому
отчету командированного работника. Стоимость услуг, оказанных бюро
переводов, составила 6400 руб. (в т.ч. НДС 976,27 руб.). Проводки
отражающие бухгалтерский учет представим с помощью таблицы 2.6.
Таблица 2.6
Затраты на перевод первичных документов,
составленных на казахском языке, руб.
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма
Выданы под отчет денежные средства
71
50-1
8000
Отражена стоимость услуг бюро переводов (6400 – 976,27)
44
71
5423,73
Отражена сумма НДС, предъявленная организации бюро
переводов
19
71
976,27
Отражен возврат неизрасходованных средств подотчетным
лицом (7000 - 6195)
50-1
71
1600
Принята к вычету сумма НДС, предъявленная организации бюро
переводов
68
19
976,27
Рассматривая данную ситуацию, следует отметить, что официальное
делопроизводство, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в организациях на территории РФ осуществляются на русском
языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках,
согласно п. 1 ст. 16 Закона РФ от 25.10.1991 № 1807-1, должны иметь
построчный перевод на русский язык [2].
Выдача наличных денег под отчет, согласно абз. 3 пп. 6.3 п. 6 Указания
Банка России № 3210-У проводится при условии полного погашения
подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме.
Осуществляется согласно заявления подотчетного лица оформляется
расходный кассовый ордер. По израсходованным суммам подотчетное лицо
предоставляет авансовый отчет в течение трех рабочих дней после истечения
срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на
работу. При этом подотчетному лицу выдается расписка (отрезная часть
авансового отчета), подтверждающая получение авансового отчета и
39
оправдательных документов. После утверждения авансового отчета
производится списание подотчетных денежных сумм.
Далее, рассмотрим другой пример связанный с оплатой труда и
удержанием алиментов в размере 25% на несовершеннолетнего ребенка из
заработной платы. Так, работнику предприятия в ноябре 2016 г. начислены:
за отработанные в офисе дни - заработная плата в размере 1900
руб. рассчитанная согласно из должностного оклада за пять отработанных
дней;
за период командировки (с 4 по 28 октября) - средний заработок в
размере 5600 руб., премия в размере 16300 руб. за заключение во время
командировки договоров на продажу продукции, производимой ООО «БК-
АЛПРОФ», и суточные в размере 2700 руб. Суточные исчислены исходя из
размера, установленного коллективным договором. Причитающаяся
работнику сумма суточных выдана ему под отчет перед отправкой в
командировку.
Пример формирования проводок отразим с помощью приложения 3.
Рассматривая данную ситуацию подробно, было установлено, что расходы на
оплату труда работника и командировочные расходы в виде суточных
являются расходами по обычным видам деятельности, согласно п. 5 ПБУ
10/99 [6].
В рассматриваемой ситуации расходы на оплату труда торгового
представителя и суммы выплаченных ему суточных могут быть признаны в
себестоимости проданной продукции в качестве коммерческих расходов
полностью в периоде их признания расходами по обычным видам
деятельности. Отметим, что такой порядок признания коммерческих
расходов установлен учетной политикой ООО «БК-АЛПРОФ» на 2016 г.
В заключительной части рассмотрения учета кассовых операций,
рассмотрим пример касающийся сдачи дневной выручки в банк через
инкассаторскую службу банка ПАО «Сбербанк». Дневная выручка офиса
продаж ООО «БК-АЛПРОФ» составила 226200 руб. В конце дня организация
40
сдает инкассаторам сумму 216200 руб. Вознаграждение ПАО «Сбербанк» за
инкассацию составляет 0,5% от зачисленной на расчетный счет организации
суммы. Остаток наличных денежных средств в кассе ООО «БК-АЛПРОФ» не
превышает установленного ей лимита. С помощью таблицы 2.7 представим
проводки отражающие бухгалтерский учет рассматриваемого примера.
Таблица 2.7
Сдача дневной выручки ООО «БК-АЛПРОФ»
в банк через инкассаторскую службу банка ПАО «Сбербанк», руб.
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма
Отражена дневная выручка организации
50
90-1
226200
Денежные средства переданы инкассаторам для внесения
на расчетный счет
57
50
216200
Денежные средства зачислены на расчетный счет
51
57
216200
Списано вознаграждение банка (216200 x 0,5%)
76
51
1081
Отражена сумма вознаграждения банка (1081 / 118 x 100)
91-2
76
916,10
Отражен НДС, предъявленный банком (1081 / 118 x 18)
19
76
164,90
Принят к вычету НДС, предъявленный банком
68
19
164,90
Наличные денежные средства, поступающие в кассу предприятия,
подлежат сдаче в учреждения банков для последующего зачисления на
расчетный. Отметим, что наличные деньги сдаются ООО «БК-АЛПРОФ» на
договорных условиях через инкассаторские службы учреждений банков или
специализированные инкассаторские службы, имеющие лицензию
Центрального Банка России на осуществление соответствующих операций по
инкассации денежных средств и других ценностей.
Рассмотрев принцип учета и отражения кассовых операций,
рассмотрим учет денежных средств по средствам банковских операций.
2.3 Учет банковских операций ООО «БК-АЛПРОФ»
Анализ банковских операций ООО «БК-АЛПРОФ» показал, что
безналичные расчеты представляют собой денежные расчеты совершенные
через запись по счетам в банках, когда деньги списываются со счета
41
предприятия и зачисляются на счет получателя. Безналичные расчеты в
хозяйственном учете ООО «БК-АЛПРОФ» организованы по определенной
системе, под которой понимается совокупность принципов организации
безналичных расчетов, требований, предъявляемых к их организации,
определенных конкретными условиями хозяйствования, а также форм и
способов расчетов и связанного с ними документооборота.
Безналичные расчеты ООО «БК-АЛПРОФ» осуществляются в
различных формах, каждая из которых имеет специфические особенности в
движении расчетных документов. Для ООО «БК-АЛПРОФ» бухгалтерский
учет безналичных расчетов имеет важное значение для правильной
организации денежного обращения, организации расчетов. Учет
безналичных расчетов имеет значение не только в укреплении платежной
дисциплины предприятия, но и в эффективном использовании финансовых
ресурсов. Поэтому очень важен контроль за правильностью безналичных
расчетов и эффективностью использования денежных средств.
В настоящее время установлен лимит расчетов наличными денежными
средствами по одному договору между субъектами предпринимательской
деятельности до 100 000 руб. Данный лимит распространяется как на расчеты
между юридическими лицами, так и на расчеты предпринимателей между
собой и между юридическими лицами и предпринимателями [11, с. 36]
Рассматривая учет денежных средств в банковских операциях,
первоначально следует отметить, что поступления денежных средств на
расчетный счет происходит, при оплаты покупателей, работающих по
безналичному расчету, основанием для перечисления выступает Счет на
оплату. Процесс формирования Счета в автоматизированном учете,
представлен на рисунке 2.3.
Так же денежные средства могут быть зачислены на расчетный счет в
случае оплаты через терминал с использованием банковской карты.
42
Рис. 2.3. Формирование счета на оплату в программе 1С: «Бухгалтерия»
Приведем пример, формирования проводок по учету денежных средств
на расчетном счете ООО «БК-АЛПРОФ». Согласно товарной накладной,
цена реализации проданной продукции составляет 12000 руб., фактическая
себестоимость равна 8300 руб. На счет предприятия зачислено 11664 руб., за
вычетом комиссии банка-эквайрера 2,8% или 336 руб. С помощью таблицы
2.8 представим проводки отражающие бухгалтерский учет рассматриваемого
примера.
Таблица 2.8
Зачисление оплаты покупателя на расчетный счет
при использовании им банковской карты, руб.
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма
В марте 2016 г.
Отражена продажа в розницу товаров, оплаченных с
использованием банковских пластиковых карт
57
90-1
12 000
Списана фактическая себестоимость проданных товаров
90-2
41
8 300
В апреле 2016 г.
Отражено удержание комиссии банком-эквайрером
76
57
336
Зачислены средства за проданные товары, оплаченные с
использованием банковских пластиковых карт
51
57
11664
Признан прочий расход в сумме комиссии банка
91-2
76
336
При принятии платы за товар посредством банковских карт
оформляются в трех экземплярах товарные чеки (слипы). Денежные средства
за проданный товар поступают на расчетный счет организации после