13
надлежащего качества;
для продавца – гарантия получения в полном объеме денежных
средств от покупателя;
отсутствие необходимости предоплаты или оплаты по частям;
соблюдение условий договора контролируется третьими лицами
– банками.
Недостатком здесь выступает достаточно сложный документооборот,
которые обусловлен необходимостью по контролю за каждым этапом сделки,
а так же наличием значительной комиссии банка за оформление и
обслуживание аккредитива.
В нашей стране расчеты чеками между юридическими лицами
применяются относительно редко. Чековые книжки применяются в основном
для снятия организацией наличных денег со своего счета в банке.
Субсчёт 3 «Депозитные счета» счета 55 учитывает движение средств,
которые вложены организацией в банковские и другие вклады;
аналитический учет по нему ведется по каждому вкладу.
Перечисленные денежные средства во вклады отражаются
организацией по дебету счета 55 в корреспонденции со счетом 51или 52. При
возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации
производятся обратные записи.
Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах
учитываются на счете 55 обособленно. Построение аналитического учета по
этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и
движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и
т.п. на территории Российской Федерации и за ее пределами.
Счет 57 служит для обобщения информации о движении денежных
средств (переводов) в валюте Российской Федерации и иностранных валютах
находящихся в пути, то есть денежных сумм (преимущественно выручки от
продажи товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность),
которые внесены в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или
14
кассы почтовых отделений для зачисления их на расчетный или иной счет
организации, но еще не зачисленные по назначению. Основание для
принятия на учет по счету 57 сумм (например, при сдаче выручки от
продажи) это квитанции кредитной организации, сберегательного банка,
почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки
инкассаторам и т.п. Движение денежных средств (переводов) в иностранных
валютах учитывается на счете 57 обособленно. По сути своей счет 57
является транзитным, то есть свидетельствующим о том, что деньги сданы,
но до банка еще не дошли. И при всём этом в наличии есть конкретное лицо
– инкассатор или почтовое отделение, которое отвечает за их сохранность.
Ведение данного счета обусловливается тем, что записи по счетам 51и 52
выполняются на основании банковских выписок. В течение
кратковременного времени на нем учитывается дебиторская задолженность
или инкассаторской службы, или банка (если он сам инкассирует выручку),
или почтового отделения, которая погашается при зачислении банком
денежных средств на счета 51и/или 52 [23, с. 49].
Анализ операций с денежными средствами, представленных в трудах
различных авторов, позволил сформировать ряд проводок, пример которых
представлен в Приложении 2.
Таким образом, синтетический и аналитический учет операций с
денежными средствами осуществляется на основании Федерального закона
от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», а так же Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
Инструкции по его применению. Для бухгалтерских операций используются
следующие счета: 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета»;
55 «Специальные счета в банках»; 57 «Переводы в пути». К используемым
счетам могут быть открыты субсчета.
15
1.2. Нормативная база, значение и задачи бухгалтерского учета и аудита
денежных средств
Правила организации наличного денежного обращения на территории
Российской Федерации регламентированы Указанием Банка России от
11.03.2014 № 3210-У (далее - Указание № 3210-У) [7].
Юридическое лицо распорядительным документом устанавливает
максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в
месте для проведения кассовых операций. Операции, связанные с приемом и
выдачей наличных отражаются в кассовой книге, на конец дня рабочего дня
выводится остаток наличных имеющихся в кассе.
Юридическое лицо самостоятельно определяет лимит остатка
наличных денег в соответствии с приложением к Указанию № 3210-У,
исходя из характера его деятельности с учетом объемов поступлений или
объемов выдач наличных денег.
Денежные средства поступают, как в кассу организации, в виде
наличных денежных средств, так и на расчетный счет, основываясь на этом,
представим принцип расчета лимита кассы, в формуле 1.1.:
c
N
P
V
L
(1.1)
Где,
L
– лимит остатка наличных денег в рублях;
– объем поступлений наличных денег;
– расчетный период, за который за который учитывается объем
поступлений (не более 92 рабочих дней);
– период времени между днями сдачи в банк (не более 7 рабочих
дней).
Юридическое лицо в соответствии с абз. 2 – 5 п. 2 Указания № 3210-У
хранит на банковских счетах в банках денежные средства сверх
установленного лимита остатка наличных денег, являющиеся свободными
денежными средствами.
16
Накопление наличных денег в кассе сверх установленного лимита
остатка наличных денег возможно в дни выплат заработной платы,
стипендий, выплат, включенных в соответствии с методологией, принятой
для заполнения форм федерального государственного статистического
наблюдения, в фонд заработной платы и выплаты социального характера,
включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные
выплаты, а также в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения
юридическим лицом в эти дни кассовых операций.
Предназначенная для выплат заработной платы, стипендий и других
выплат сумма наличных денег устанавливается согласно расчетно-платежной
ведомости. Срок выдачи наличных денег на эти выплаты определяется
руководителем и указывается в расчетно-платежной ведомости.
Продолжительность срока выдачи наличных денег по выплатам заработной
платы, стипендий и другим выплатам не может превышать пяти рабочих
дней (включая день получения наличных денег с банковского счета на
указанные выплаты).
По истечении данного срока депонированные суммы оплаты труда
сдаются в банк. Необходимо подчеркнуть, что депонирование заработной
платы, которая не получена работником по какой-либо из причин в кассе в
установленный срок, само по себе не будет являться нарушением права
работника на получение заработной платы.
В настоящее время большую популярность завоевывает выдача
заработной платы по пластиковым картам. Вне зависимости от вида выдачи
заработной платы необходимо опираться на ст. 136 ТК РФ, которая говорит,
что работодатель обязан выдать работнику заработную плату в месте
выполнения им работы (касса организации), а в случае наличия заявления
работника работодатель имеет право перечислить заработную плату на счет,
который будет указан в таком заявлении, в том числе и на счет, который
управляется пластиковой картой. Условия по перечислению заработной
платы работника на соответствующий счет должны определяться
17
коллективным или трудовым договором. Перечисление заработной платы на
банковский счет работника возможно только лишь после заключения
договора банковского счета между банком и работником.
При наличии системы выдачи заработной платы по пластиковым
картам работодатель обязан предоставлять информацию работнику о ее
размере. В ст. 136 ТК РФ говорится, что у работодателя существует
обязанность в письменной форме извещать каждого работника о составных
частях заработной платы, которая причитается ему за конкретный период, а
так же размере и основании произведенных удержаний, также об общей
денежной сумме, которая подлежит выплате. Необходимо помнить, что
заработная плата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца в
день, который установлен правилами внутреннего трудового распорядка,
коллективным договором, трудовым договором.
Кроме этого, на предприятии возможна выдача наличных деньги под
отчет работнику на хозяйственно-операционные расходы, на служебные
командировки, а также на расходы экспедиций, геологоразведочных партий,
уполномоченных предприятий и организаций, отдельных подразделений
хозяйственных организаций, в том числе филиалов, не состоящих на
самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности
организаций, в размерах и на сроки, которые определяются руководителями
предприятий.
В других случаях накопление юридическим лицом наличных денег в
кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег не допускается.
Уполномоченный представитель юридического лица сдает наличные
деньги в банк или в организацию, входящую в систему Банка России,
осуществляющую перевозку наличных денег, инкассацию наличных денег,
операции по приему, пересчету, сортировке, формированию и упаковке
наличных денег клиентов банка, для зачисления их сумм на банковский счет
юридического лица.
18
В настоящее время всеми предприятиями, организациями,
объединениями и учреждениями в независимости от формы собственности
свободные денежные средства должны храниться в учреждениях банка. Для
выполнения данной операции в соответствии с законодательством РФ о
предприятиях и предпринимательской деятельности каждым предприятием
открывается в любом банке по своему усмотрению расчетный а так же
другие счета для хранения денежных средств и для осуществления через эти
счета всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.
Все расчеты по обязательствам с юридическими лицами и
предпринимателями, которые имеют свой расчетный счет в банке, как
правило, производятся по безналичному расчету.
Статья 846 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ) пояснят, что при
заключении договора банковского счета клиент или указанное им лицо
открывает счет в банке на условиях, которые согласованны сторонами в
договоре. Банк не может отказать в открытии счета, совершение
определённых операций по которому предусматривается законом,
учредительными документами банка и выданным ему разрешением
(лицензией), за исключением тех случаев, когда такой отказ будет вызван
отсутствием у банка возможности по принятию на банковское обслуживание,
либо же допускается законом или иными нормативно правовыми актами.
У банков существует обязанность сообщать в налоговые органы об
открытии или закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации
(индивидуального предпринимателя) в течение 5 дней.
Исследуя нормативно-правовое регулирование кассовых операций, в
первую очередь следует отметить, что кассовые операции ведутся в кассе
кассовым или иным работником, определенным руководителем. Кассир под
подпись ознакамливается с должностными правами и обязанностями.
В настоящее время кассовые операции ведутся с применением
программно-технических средств. Программно-технические средства,
конструкция которых предусматривает прием банкнот Банка России, имеют
19
функцию распознавания не менее четырех машиночитаемых защитных
признаков банкнот Банка России, перечень которых установлен
нормативным актом Банка России.
Все кассовые операции оформляются кассовыми документами в
качестве которых выступают – приходно-кассовый ордер и расходно-
кассовый ордер. Поступающие в кассу наличные деньги и выдаваемые из
кассы наличные деньги юридическое лицо учитывает в кассовой книге.
В конце рабочего дня кассир сверяет данные, содержащиеся в кассовой
книге, с данными кассовых документов, выводит в кассовой книге сумму
остатка наличных денег и проставляет подпись.
Записи в кассовой книге осуществляются кассиром по каждому
приходному кассовому ордеру, расходному кассовому ордеру,
оформленному соответственно на полученные, выданные наличные деньги
(полное оприходование в кассу наличных денег), но если в течении рабочего
дня не проводились, записи в кассовую книгу не осуществляются.
Оформление указанных выше документов в отношении операций по
приему и выдаче ценных бумаг, хранящихся в кассе организации, Порядком
не предусматривается. Так как в кассе организации помимо денежных
средств могут храниться так же и иные ценности (марки государственной
пошлины, почтовые марки, оплаченные авиабилеты, вексельные марки,
путевки в дома отдыха и санатории, другие денежные документы, а также
ценные бумаги), а кассир отвечает полной материальной ответственностью за
все ценности, хранящиеся в кассе, будет целесообразно ввести на
предприятии следующее:
закрепить в распорядительном документе, какие именно
ценности подлежат хранению в кассе организации помимо денежных
средств;
разработать регламент по порядку приема-передачи и
хранению ценных бумаг внутри организации.
Из наиболее часто встречающихся нарушений по ведению кассовых
20
операций и оборудованию кассовых помещений можно выделить
следующие:
осуществление расчетов наличными деньгами с другими
организациями сверх установленных размеров;
неоприходование (неполное оприходование) в кассу учреждения
денежной наличности;
несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств, а
также накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.
Указанные нарушения повлекут наложение административного штрафа
на должностных лиц в размере от 4 тыс. до 5 тыс. руб., на юридических лиц –
от 40 тыс. до 50 тыс. руб., в соответствии со ст. 15.1 Кодекса РФ об
административных правонарушениях.
Согласно п. 6.3. Указания № 3210-У предприятиями могут выдаваться
наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы в тех
размерах и на те сроки, которые определяются руководителем предприятия.
Подотчетным лицом не позднее трех рабочих дней по истечении срока,
на который были выданы наличные денежные средства, производится отчёт
об израсходованных суммах по авансовому отчету, а остаток
неизрасходованных сумм сдаётся в кассу.
Если у конкретного подотчетного лица имеется задолженность по
ранее выданному ему авансу бухгалтер не имеет права выдать под отчет ему
новые денежные суммы.
Таким образом, денежные средства одному и тому же лицу под отчет
более одного раза в сутки могут быть выданы только условии наличия
полного отчета данного лица по прошлой полученной им под отчет сумме.
Но в случае если даже сотрудник не отчитался за прошлый полученный им
аванс, а ему были выданы дополнительные денежные средства,
ответственность за это действующим законодательством не
предусматривается. Арбитражными судами в подобных ситуациях
придерживается позиция, что деньги, которые выданы под отчет, ни коим
21
образом не переходят в собственность работника, в случае когда им не
представлен авансовый отчет в положенный срок. Всё это лишь формирует
задолженность физического лица перед организацией [18, с. 16].
В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О
применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных
денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»
контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр,
применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке
всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при
осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт при продаже товаров, выполнении работ
или оказании услуг.
Вместе с этим организациями и индивидуальными
предпринимателями, в соответствии с порядком, который определяется
Правительством РФ, могут осуществляться наличные денежные расчеты и
(или) расчеты с использованием платежных карт без применения ими
контрольно-кассовой техники при выполнении, в частности, следующих
видов деятельности:
продажи газет и журналов, а также сопутствующих товаров в
газетно-журнальных киосках при условии, что доля продажи газет и
журналов в их товарообороте составляет не менее 50% и ассортимент
сопутствующих товаров утвержден органом исполнительной власти субъекта
Российской Федерации. Учет торговой выручки от продажи газет и журналов
и от продажи сопутствующих товаров ведется раздельно;
продажи ценных бумаг;
продажи лотерейных билетов;
продажи проездных билетов и талонов для проезда в городском
общественном транспорте;
обеспечения питанием учащихся и работников
общеобразовательных школ и приравненных к ним учебных заведений во
22
время учебных занятий;
торговли в киосках мороженым и безалкогольными напитками в
розлив [24, с. 6].
При этом в обязательном порядке населению выдаются
соответствующие бланки строгой отчетности. Порядок утверждения формы
бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, а также
порядок их учета, хранения и уничтожения устанавливается Правительством
РФ.
Зачастую на практике может возникать ситуация, при которой
подотчетное лицо получает денежные средства, к примеру на приобретение
хозтоваров, а в качестве документа, который подтверждает оплату товара,
продавцом вместо чека ККТ выдается товарный чек или другой документ,
который подтверждает покупку.
Расходы понесённые организацией на приобретение товаров за
наличный расчет через подотчетное лицо, должны подтверждаться
авансовым отчетом по унифицированной форме № АО-1.
В соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ
организации и предприниматели, которые перешли на уплату единого налога
на вмененный доход для отдельных видов деятельности, имеют право не
применять ККТ если по требованию покупателя могут предоставить
документ (товарный чек, квитанция и т.п.), подтверждающий прием
денежных средств за приобретенный товар. Данный Закон не определяет
особых требований к форме документа, который подтверждает оплату
товаров, и выдаётся который взамен чека, однако же в нём должны
содержаться определённые сведения обязательные с точки зрения закона.
Таковым образом, организация может подтверждать свои расходы,
которые связанны с приобретением товара за наличный расчет у продавца, не
только лишь чеком ККТ, но так же и иными документами, например
товарным чеком и при этом у продавца документально подтверждать свое
право не применять контрольно-кассовую технику обязанности нет.