33
Таблица 2.2
Документы для кассовых операций
Форма
Наименование формы
Применение
КО-1
Приходный кассовый
ордер
Используется для оформления поступления
наличных денег в кассу
КО-2
Расходный кассовый
ордер
Используется для оформления выдачи наличных
денег из кассы
КО-3
Журнал регистрации
приходных и расходных
кассовых документов
Журнал регистрации кассовых ордеров фиксирует
информацию обо всех составленных приходных и
расходных кассовых ордерах
КО-4
Кассовая книга
Используется для учета поступлений и выдач
наличных денег организации в кассе
Прием наличных денег в кассу АО Центра корпоративного учета и
отчетности «Желдоручет» производится по приходным кассовым ордерам,
выдача наличных денег — по расходным кассовым.
Например, в АО «Центр корпоративного учета и отчетности
«Желдоручет» согласно приходному кассовому ордеру № 512 от 15.11.2022
года от Петрова И.В. принята неиспользованная сумма, взятая под отчет
согласно авансовому отчету от 15.11.2022 г. №18, в размере 800 руб.
(Приложение 3).
Суммы операций записывают в кассовых ордерах не только цифрами,
но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер и кассир
АО «Центр корпоративного учета и отчетности «Желдоручет», а лицу,
внесшему деньги в кассу, выдается квитанция к приходному кассовому
ордеру.
На расходных кассовых ордерах присутствует подпись генерального
директора АО «Центр корпоративного учета и отчетности «Желдоручет»,
главного бухгалтера, а также кассира организации.
Например, согласно расходному кассовому ордеру № 455 от 22.11.2022
г. выданы денежные средства ООО «Восток» в сумме 45000,00 руб.
(Приложение 4).
Основные законодательные требования к заполнению приходных и
расходных кассовых ордеров:
34
- к ордеру должен быть приложен первичный документ,
являющийся основанием для его оформления;
- помарки и исправления в ордерах не допускаются;
- обеспечение сквозной нумерации ордеров по каждому виду с
начала года;
- обязательная регистрация ордеров в журнале;
- ордера действуют только в день их составления.
Квитанцию от приходного ордера кассир АО «Центр корпоративного
учета и отчетности «Желдоручет» выдает лицу, внесшему деньги, а сам
ордер остается у кассира. Кассир фиксирует полную информацию о нём в
журнале регистрации кассовых ордеров КО-3.
В расходном ордере записывают данные паспорта получателя денег. На
ведомостях по зарплате допускается указание на один расходный ордер.
При наличных расчетах между АО «Центр корпоративного учета и
отчетности «Желдоручет» и юридическими лицами соблюдается их
максимально разрешенного размера. В 2022 году он составляет 100 000 руб.
по одному договору. Полученные в кассу деньги АО Центр корпоративного
учета и отчетности «Желдоручет» использует только на выплату зарплаты и
оплату приобретаемых товаров. Оставшиеся суммы сверх установленного
лимита организация сдает в банк.
При внесении в программу 1С: Бухгалтерия 8.3 бухгалтерских
проводок по счету 50 «Касса» кассовая книга (КО-4) формируется
автоматически. В конце дня кассир проверяет правильность составления
такой кассовой книги, подписывает их и передает (вместе с приходными и
расходными кассовыми документами) в бухгалтерию. Электронная кассовая
книга подписывается электронными подписями главного бухгалтера и
кассира, согласно положениям закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ.
В 1С: Бухгалтерия 8.3 для формирования регистров по счету 50
«Касса» используются стандартные регистры:
35
оборотно-сальдовая ведомость (далее - ОСВ) по счету 50, анализ счета 50,
карточка счета 50, журнал проводок по счету 50, Кассовая книга.
Остаток средств в кассе показывают на начало и конец каждого месяца.
На протяжении месяца для контроля и оперативных целей используют
данные об остатках средств, приведенные в отчете кассира. Сальдо на конец
месяца по счету 50 «Касса» выводится следующим образом: к сальдо на
начало месяца прибавляются итог дебетового оборота за месяц и вычитают
итог кредитового оборота за месяц, отраженный в анализе счета 50 или
карточке счета 50. Полученное сальдо сверяют с остатками в кассе,
числящимся по последнему отчету кассира, и отражают в ОСВ счета 50, как
сальдо на конец месяца.
Для оформления операций на расчетном счете АО Центр
корпоративного учета и отчетности «Желдоручет» использует следующие
расчетные документы: платежное поручение, платежное требование,
объявление на взнос наличными, чеки.
Платежное поручение представляет собой распорядительный документ
организации, обязывающий банк перевести определенную денежную сумму
на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.
Платежные поручения в АО Центре корпоративного учета и
отчетности «Желдоручет» заполняются в электронном виде и передаются
посредством использования системы «Банк-клиент».
С помощью платежных поручений оформляются распоряжения на
переводы средств:
- за поставленные товары, оказанные услуги;
- в счет оплаты налогов и взносов в бюджет и внебюджетные фонды;
- на зарплатные карты работников АО «Желдоручет»;
- для возврата кредитов, уплаты процентов по ним;
- для оформления прочих расходных безналичных операций.
36
Например, в АО «Центр корпоративного учета и отчетности
«Желдоручет» составлено бухгалтером платежное поручение № 351 от
02.12.2022 г., на основании которого производится оплата налога на доходы
физических лиц в сумме 71500 руб. (Приложение 5).
Назначение платежного требования несколько иное. Оно представляет
собой распорядительный документ не АО «Центр корпоративного учета и
отчетности «Желдоручет», а получателя денежных средств содержит
требование о переводе определенной суммы со счета АО «Центр
корпоративного учета и отчетности «Желдоручет» на счет кредитора.
Для получения наличных денежных средств с расчетного счета АО
«Центр корпоративного учета и отчетности «Желдоручет» использует
денежные чеки. Денежные чеки используются при получении денежных
средств на выдачу заработной платы, на хозяйственные нужды и другие
расходы. Чековая книжка выдана АО «Центр корпоративного учета и
отчетности «Желдоручет» по заявлению, в ней содержится 25 чеков, и
хранится она у главного бухгалтера в сейфе.
АО «Центр корпоративного учета и отчетности «Желдоручет» также
периодически получает от банка выписку из расчетного счета, содержащую
произведенные операции, обороты и сальдо. К выписке прилагаются
денежно-расчетные документы, на основании которых произведены
операции по расчетному счету. На основании выписок ведутся записи по
расчетным счетам.
37
2.2.2. Синтетический и аналитический учет денежных средств
В настоящее время синтетический учет денежных средств в кассе АО
«Центр корпоративного учета и отчетности «Желдоручет» ведется в
соответствии с утвержденным рабочим планом счетов бухгалтерского учета
финансово - хозяйственной деятельности организации на счете 50 «Касса».
Для ведения синтетического учета операций по кассе в АО «Центр
корпоративного учета и отчетности «Желдоручет» применяется счет 50
«Касса». Этот счет используется для обобщения информации о наличии и
движении денежных средств в кассе организации. По дебету счета 50
отражается поступление денежных средств в кассу организации, а по кредиту
счета 50 отражается выплата денежных средств из кассы компании.
В АО «Центр корпоративного учета и отчетности «Желдоручет»
поступление и расходование денежных средств в кассе организации
отражаются, как правило, в корреспонденции со следующими счетами:
51 «Расчетные счета»;
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
71 «Расчеты с подотчетными лицами».
АО «Центр корпоративного учета и отчетности «Желдоручет»
валютных операций не осуществляет и счета 52 не имеет. Также организация
не использует счет 55 «Специальные счета в банках» и счет 57 «Переводы в
пути».
В АО «Центр корпоративного учета и отчетности «Желдоручет» в
качестве регистра синтетического учета применяется анализ счета 50.
Регистром аналитического учета является карточка счета 50. Карточка счета
показывает сальдо средств на начало и конец выбранного периода.
Для сверки данных синтетического и аналитического учета в
организации используется ОСВ по счету 50. Она является учетным
регистром, содержащим информацию о средствах в кассе на начало и конец
38
периода, а также об обороте между дебетом и кредитом за период. В
подобных отчетах фиксируются, накапливаются и обобщаются сведения из
первичных документов учета.
Основные корреспонденции кассовых операций, выписанных из
кассовой книги АО «Центр корпоративного учета и отчетности
«Желдоручет» за период с 01 по 30 ноября 2022 г. представлены в табл. 2.3.
Таблица 2.3
Основные бухгалтерские проводки по учету кассовых операций АО «Центр
корпоративного учета и отчетности «Желдоручет» за ноябрь 2022 г.
№
п/п
Дата
Наименование хозяйственной
операции
Сумма,
руб.
Корреспонденция
счетов
Д-т
К-т
1
01.11.2022
Поступление наличных
денег с расчетного счета
105000
50
51
2
01.11.2022
Выдана заработная плата
83217
70
50
3
15.11.2022
Возврат в кассу выданного ранее
аванса на хозяйственные нужды
5280
50
71
4
22.11.2022
Выданы наличные в подотчет на
хозяйственные нужды
3450
71
50
5
29.11.2022
Сданы денежные средства на
расчетный счет
9250
51
50
Для учета движения средств по расчетному счету в бухгалтерии АО
«Центр корпоративного учета и отчетности «Желдоручет» используется
активный счет 51 «Расчетные счета».
По дебету отражается поступление денежных средств на расчетный
счет в банке. По кредиту счета 51 отражаются суммы, полученные из банка в
кассу организации или перечисленные на другие счета или другим
организациям. Аналитический учёт по счёту 51 ведётся в карточке счёта 51.
Сальдо счета указывает на наличие средств на банковском счете «Центр
корпоративного учета и отчетности «Желдоручет».
Анализируя поступления и расходование денежных средств с
расчетного счета в исследуемой организации, можно сказать, что для
39
операций по движению денежных средств на расчетном счете используются
следующие счета:
50 «Касса»;
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
68 «Расчеты по налогам и сборам»;
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.д.
Основанием для бухгалтерских записей по счету 51 «Расчетные счета»
в АО «Центр корпоративного учета и отчетности «Желдоручет» являются
выписки из банка с приложенными документами. Выписки выдаются
ежедневно. При получении выписки бухгалтер организации тщательно
проверяет соответствующие документы, являющиеся основанием для
платежа.
На основании карточки счёта формируется анализ счёта 51. После
формирования карточки счёта и анализа счета 51 «Расчётные счёта»
информация из этих регистров переносится в ОСВ по счёту 51.
В таблице 2.2 приведены основные корреспонденции по банковским
операциям АО «Центр корпоративного учета и отчетности «Желдоручет»,
выписанных из предоставляемых выписок банка в ноябре 2022 года.
Таблица 2.2
Основные бухгалтерские проводки по учету операций на расчетном счете
АО «Центр корпоративного учета и отчетности «Желдоручет»
№
п/п
Дата
Наименование хозяйственной операции
Сумма,
руб.
Корреспонденция
счетов
Д-т
К-т
1
02.11.2022
Перечислена зарплата сотрудникам
309415
70
51
2
07.11.2022
Поступили денежные средства за
оказанные услуги
108000
51
62
3
15.11.2022
Оплачены платежные документы
поставщиков
52700
60
51
4
23.11.2022
Перечислены платежи в бюджет
104625
68
51
5
30.11.2022
Оплата банковских услуг
10687
91-2
51
40
На счете 51 накапливаются свободные денежные средства и
поступления за выполненные услуги и прочие зачисления.
С расчетного счета производятся почти все платежи организации АО
Центра корпоративного учета и отчетности «Желдоручет»: оплата
поставщикам за товар, погашение задолженности по бюджету, получение
денег в кассу на выдачу подотчетных сумм для хозяйственных нужд.
2.3. Проведение аудита денежных средств в организации
На основании учетной политики АО «Желдоручет» аудит денежных
средств проводится в организации ежегодно в конце отчетного периода. В
соответствии с приказом генерального директора АО «Желдоручет» от
23.12.2022 г. № 217/б внутренний аудит денежных средств проводился
сотрудниками исследуемой организации за период с 01.01.2022 г. по
30.09.2022 г.
В состав аудиторской комиссии вошли начальник аудиторской
комиссии – заведующий отделом внутреннего аудита АО «Центр
корпоративного учета и отчетности «Желдоручет», члены аудиторской
комиссии - заведующий планово-экономическим отделом и бухгалтер первой
категории.
АО «Центр корпоративного учета и отчетности «Желдоручет» ведет
учет на основании действующего Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и предприятий,
утверждённым Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г.
№ 94н. Учет денежных средств ведется в программе 1С: Бухгалтерия 8.3 с
использованием стандартных для этой программы учетных регистров по
счетам 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета».
41
Аудит денежных средств проводился в АО «Центр корпоративного
учета и отчетности «Желдоручет» с 26 по 30 декабря 2022 г. по 2
направлениям:
1. Аудит кассовых операций;
2. Аудит операций по расчетному счету.
Целью аудиторской проверки кассовых операций является
установление соответствия применяемой в АО «Центр корпоративного учета
и отчетности «Желдоручет» методики учета и налогообложения операций по
движению наличных денежных средств, действующей в РФ, в проверяемом
периоде нормативным документам для формирования мнения о
достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.
Кассовые операции проверялись выборочным методом.
Аудиторская проверка кассовых операций в АО «Центр
корпоративного учета и отчетности «Желдоручет» проходила по следующим
этапам:
1. инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных
средств;
2. проверка правильности документального оформления операций;
3. проверка полноты и своевременности оприходования денежных
средств;
4. аудиторская проверка правильности списания денег в расход;
5. проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;
6. проверка правильности отражения операций на счетах
бухгалтерского учета;
7. оформление результатов проверки.
Далее необходимо подробно рассмотреть основные этапы проведения
аудита кассовых операций.
Прибыв на место проверки, руководитель аудиторской комиссии сразу
проверил соответствует ли помещение кассы по обеспечению сохранности
42
денег, наличие сигнализации, решеток на окнах и дверях, и прочие условия
безопасности денежных средств. Также комиссия проверила, имеется ли
приказ о назначении кассира и договор об индивидуальной материальной
ответственности, заключенный кассиром с администрацией АО «Центр
корпоративного учета и отчетности «Желдоручет», ознакомлен ли кассир с
правилами ведения кассовых операций. В ходе проверки нарушений
выявлено не было.
Далее аудиторская комиссия проводила инвентаризацию денежных
средств, хранящихся в кассе. Ее проводили в присутствии кассира и главного
бухгалтера организации. Результаты инвентаризации оформлены актом,
который подписал кассир и главный бухгалтер. Акт является письменным
аудиторским доказательством, и его данные необходимы аудитору для
дальнейшей проверки.
В период проведения внутреннего аудита денежных средств была
произведена инвентаризация кассы. Организация может иметь в своей кассе
деньги в пределах лимита, установленного приказом генерального директора.
Для АО «Центр корпоративного учета и отчетности «Желдоручет» лимит на
2022 год составляет 45000 рублей. Вся денежная наличность сверх лимита
сдается в конце рабочего дня в банк.
В таблице 2.3 представлена ежедневная проверка лимита кассовой
наличности в АО «Центр корпоративного учета и отчетности «Желдоручет».
Таблица 2.3
Проверка соблюдения лимита кассовой наличности в период
с 01 января 2022 г. по 30 сентября 2022 г.
Дата
Лимит кассы
Фактическое
наличие
Превышение
лимита
15 января 2022 г.
45000
27426,05
-
15 марта 2022 г.
45000
14520,50
-
15 мая 2022 г.
45000
38145,00
-
15 июля 2022 г.
45000
26418,70
-
15 сентября 2022 г.
45000
21965,40
-