66
инвентаризации, в котором указан состав комиссии для проведения
инвентаризации; результаты инвентаризации анализируются руководством.
Всегда при проверке аудитор принимает во внимание, что между
уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная
зависимость: чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский
риск; чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.
Также, в ходе изучения аудиторского заключения, обнаружено, что
неправильно оформлены акты (подробное наименование оказанных услуг
отсутствует, не указан период за который предоставлена услуга). Проведена
проверка соответствия применяемых в ООО «Статус 2» форм первичной
документации по учету поступления товаров унифицированным формам,
правильность заполнения обязательных реквизитов, правильность внесения
исправлений в документы, наличие подчисток и помарок.
Для проверки правильности оформления и полноты отражения в учете
расходов были проверены следующие документы: договоры купли-продажи,
договоры поставки, книга продаж, полученные счета-фактуры, товарные
накладные, кассовые отчеты с приложенными документами, выписки банка с
расчетного счета с приложенными документами, акты выверки расчетов с
конрагентами.
В ходе проверки первичных документов по учету расходов организации
был обнаружен акт выполненных работ от поставщика на сумму 1 500 руб.,
который не отражен в учете. Следовательно, происходит завышение расходов,
т.к. данные расходы можно было бы уменьшить и налог по упрощенной
системе налогообложения также завышен на сумму 225 руб. (1 500 * 15%).
В ходе проверки обнаружено, что отсутствует расчет пени за
нарушение договорных обязательств на сумму 220 руб.
В аудиторском заключении отражены также и арифметические недочеты
(ошибки), так арифметический контроль формирования показателя прибыли
(убытка) от продаж по данным учетных регистров по счету 90 «Продажи»
показал, что были обобщены результаты ранее выполненных расчетов влияния
67
выявленных отклонений на следующие показатели «Отчета о финансовых
результатах»: «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг»,
«Себестоимость продаж», «Валовая прибыль», «Коммерческие расходы»,
«Управленческие расходы» и «Прибыль (убыток) от продаж».
Таким образом, при исследовании аудиторского заключения были
выявлены факты неправильного отражения в бухгалтерском учете ряда
операций, таких как: обнаружен акт выполненных работ на сумму 1 500,00 руб.,
который не был отражен в учете, и отсутствовал первичный документ для
начисления пени за нарушение договорных обязательств на сумму 220 руб.
При перерасчете УСНО была выявлена переплата в ИФНС на сумму 192 руб.
На основании выше сказанного руководству ООО «Статус 2»
рекомендуется привести в соответствие учет и фактические условия
хозяйственной деятельности, путем внесения изменений в учет и
отчетность.
Периодичность распределения прибыли регламентирует п. 1 ст. 28
закона об ООО. Согласно его положениям распределять прибыль участники
могут по окончании: квартала; полугодия; года. В ходе проверки было
обнаружено распределение чистой прибыли в бухгалтерском учете, но решения
собственника на распределение прибыли отсутствует.
3.2. Предложения по оптимизации бухгалтерского учета и аудита
финансовых результатов
В ходе исследования системы бухгалтерского учета финансовых
результатов деятельности ООО «Статус-2» и изучения аудиторского
заключения выявлены следующие положительные моменты:
- при проверке договоров было выявлено, что заключенные договора
отвечают нормам гражданского законодательства;
- организация применяет унифицированные формы первичной учетной
документации;
68
- порядок хранения документов и организация доступа к первичной
учетной документации сформирован в соответствии с законодательством;
- при проверки отражения бухгалтерских проводок по формированию
финансовых результатов ошибок не обнаружено - корреспонденция счетов
указана верно;
- при сверке оборотно-сальдовой ведомости и отчета о финансовых
результатах в части учета товаров расхождений не выявлено;
- в ходе проведения арифметического контроля по расчету прибыли от
продаж нарушений не выявлено;
- при проверки учета выручки нарушений не обнаружено.
Однако в ходе анализа бухгалтерской деятельности в ООО «Статус-
2»были выявлены и ошибки:
- обнаружены ошибки при учете расходов организации;
- обнаружены расхождения между первичными документами и
оборотно-сальдовой ведомостью по счету 90.02 «Себестоимость продаж» в
программе 1С;
- в первичных документах заполняются не все обязательные реквизиты;
- отсутствуют подтверждающие первичные документы на
осуществление прочих расходов;
- произведен неправильный расчет УСНО;
- отсутствует решение собственника организации на распределение
чистой прибыли;
- в организации применяются самостоятельно разработанные формы по
учету финансовых результатов, которые не утверждены и не закреплены в
учетной политике;
- не утвержден график документооборота;
- отсутствие системы внутреннего контроля по учету финансовых
результатов.
Составим обобщающий рабочий документ, который представлен в
таблице 13.
69
Таблица 13
Обобщающий РД
Нарушения, выявленные в результате аудиторской проверки
Выявленные
Нарушения
Ошибка,
тыс. руб.
Последствия
выявленных
нарушений
Меры профилактики
нарушений
1. Обнаружены
расхождения между
первичными документами
и оборотно-сальдовой
ведомостью по счету 90.02
«Себестоимость продаж»
в программе 1С - 8.2.
1 500,00
Завышение
расходов по
основной
деятельности на
сумму 1500 руб.
Необходимо вести учет
в соответствии с ФЗ №
402-ФЗ от 06.11.2011
«О бухгалтерском
учете».
2. В первичных
документах заполняются
не все обязательные
реквизиты
Документы не
имеют
юридической
силы
Необходимо заполнить
первичные документы
в соответствии с ФЗ №
402-ФЗ от 06.11.2011
«О бухгалтерском
учете», «Положением
по ведению
бухгалтерского учета
и бухгалтерской
отчетности в РФ» №
34-н от 29.07.1998
3. Отсутствие
подтверждающих
первичных документов на
осуществление прочих
расходов
220,00
Отсутствует
расчет пени за
нарушение
договорных
обязательств на
сумму 220 руб.
Необходимо
признавать расходы в
соответствии ПБУ
10/99 «Расходы
организации»
4. Неправильный расчет
УСНО
192,00
Переплата в
ИФНС
Нарушение НК РФ
5. Отсутствует решение
собственника организации
на распределение чистой
прибыли
2 500,00
Неправомерное
использование
прибыли
отчетного
периода
Нарушение
федерального закона
«Об обществах с
ограниченной
ответственностью»
Для более полного, достоверного и правильного расчета и учета
финансовых показателей деятельности руководству ООО «Статус 2»
необходимо разработать и реализовать ряд направлений, направленных на
совершенствование и оптимизацию бухгалтерской процедуры на предприятии.
Таким образом, предлагаем следующие рекомендации по устранению
выявленных ошибок:
- заполнение всех реквизитов в договорах, актах выполненных работах,
товарных накладных и других первичных документах;
70
- при отражении первичных документов быть более внимательными при
работе в программе 1С «Предприятие»;
- для устранения расхождений между первичными документами и
отраженными данными в программе 1С «Предприятие» использовать
нормативные документы.
Внутренний контроль ООО «Статус 2» бухгалтерского учета
финансовых результатов должен проводиться по направлениям:
- изучение учетной политики в части использования счетов 90
«Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» и 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
- осуществление арифметической проверки учета финансовых
результатов;
- проверка достоверности отражения сумм на основании данных
аналитического учета и первичных документов и правильности
(своевременности) отражения суммы выручки за проданные товары на счете 90
«Продажи» на основании первичных документов.
Данная организация внутреннего контроля на предприятии позволит
получить объективную оценку полноты, своевременности и достоверности
отражения в учете и отчетности показателей выручки от продажи,
себестоимости проданной продукции, управленческих и коммерческих
расходов и прибыли (убытка) от продажи.
К недостаткам организационного и методического характера отнесено
следующее:
1) бухгалтерские службы недостаточно обеспечены информацией по
нововведениям в бухгалтерском учёте;
2) отсутствие разработанной и утвержденной учетной политики по
налогообложению, что приводит к ошибкам в определении налогооблагаемой
базы и финансовых результатов в хозяйственной деятельности;
3) формирование финансового результата по режиму налогообложения
УСНО не закреплено в учетной политике. Учетная политика по налоговому
71
учету в организации отсутствует.
4) ведение бухгалтерского учета по «накатанной дороге», то есть на
практике не используются новые методы ведения учета, не делается анализ
финансовой деятельности организации;
5) трудоемкость учетного процесса, основанная на существующих
формах учета и обработки информации, усилением требований по соблюдению
нормативной базы в связи с принятием нового налогового законодательства,
что способствует увеличению ошибок и нарушению сроков сдачи отчетности.
Для того чтобы устранить выявленные недостатки, необходимо внедрять
в практику бухгалтерского учета организации современные принципы его
организации на основе международных стандартов.
Предложения по оптимизации учета финансовых результатов в ООО
«Статус 2» следующие:
1) использование новых правил и прогрессивных методов ведения
бухгалтерского учета на основе системного анализа финансового состояния
предприятия и его производственно-хозяйственной деятельности.
ООО «Статус 2» предоставляет отчеты в налоговую инспекцию через
программу «СБиС++», но не применяет дополнительные блоки. Предлагается
использовать аналитический блок программы «СБиС++» - «Финансовый
анализ». Данная программа позволяет провести оценку финансового состояния
предприятия по методикам, разработанным специально для финансового
анализа российских компаний. В блоке используется 3 методики по которым
можно провести анализ:
- методика 1. Оценить финансовое состояние с помощью экспресс-
анализа;
- методика 2. Проанализировать имущество и источники средств с
помощью аналитического баланса;
- методика 3. Исследовать прибыль, доходы и расходы с помощью
аналитического отчета о прибылях и убытках.
Данные методики позволят провести оценку деятельности предприятия;
72
сопоставить изменения в доходах предприятия; провести анализ изменений
выручки, прибыли и себестоимости, исследовать структуру и динамику
доходов и расходов по видам деятельности, провести анализ формирования
чистой прибыли; расчет рентабельности.
2) утвердить и закрепить в учетной политике самостоятельно
разработанные формы первичных документов;
3) документально оформить, утвердить и внести в учетную политику
график документооборота по учету финансовых результатов;
Правильно организованный документооборот первичных документов по
учету финансовых результатов позволит улучшить учет финансовых
результатов в ООО «Статус 2». Для этого необходимо разработать график
документооборота (приложение 11).
4) для правильного оформления финансовых результатов организации
предлагается использовать этапы документооборота, которые представлены в
приложении 12.
5) в учетной политике отразить порядок формирования финансовых
результатов по режиму налогообложения УСНО.
Как было установлено в ООО «Статус 2» утверждена только учетная
политика по бухгалтерскому учету, а в целях налогообложения учетной
политики нет. Так, предлагается разработать учетную политику в целях
налогообложения, указать в ней, применяемые системы налогообложения и
порядок определения налоговой базы. Применяемая система налогообложения
влияет на размер начисленных налогов, и соответственно на порядок отражения
финансовых результатов.
6) разграничение учетных функций бухгалтера между несколькими
учетными работниками для выявления финансового результата.
В настоящее время первичные документы в ООО «Статус 2»
обрабатываются всеми бухгалтерами, должностные обязанности каждого
бухгалтера недостаточно точно изложены и размыты в должностной
инструкции. Предлагается за каждым бухгалтером закрепить определенный
73
участок ведения бухгалтерского и налогового учета.
7) построение системы внутреннего контроля.
Одним из важных и перспективных направлений использования
финансовых результатов в деятельности ООО «Статус 2» является налаженная
система внутреннего контроля. Внутренний контроль финансовых результатов
– это процесс, назначаемый руководством, которые желают убедиться в том,
что информация о финансовых результатах достоверная. Все операции и сделки
организации должны быть авторизованы, активы защищены от
несанкционированного использования, все операции отражены в учетных
регистрах и финансовой отчетности.
Предлагается проводить анализ (ранжирование) счетов финансовой
отчетности для определения тех из них, ошибки в которых могут негативно
влиять на состояние организации. Счета ранжируются по остаткам или по
оборотам. Затем выбираются счета с превышенным уровнем существенности и
проводится качественная проверка счетов, основанием для которой служит
любая из следующих оценок: ожидания пользователя; структура счета;
вероятность ошибки или мошенничества; количество действий по счету;
субъективные оценки; тип счета; сложность расчета и отчетности; сделки с
лицами, связанными с банком; изменения в характеристиках счета.
Экономическая эффективность от внедрения проекта будет заключаться
в снижение времени обработки учета финансовых результатов и организации
управления предприятием в целом, что существенно снизит доплату за
сверхурочное рабочее время и размер премии управленческого состава
предприятия низкого и среднего уровня, сократит рабочее время, что повлечет
за собой сокращение энерго – и материальные ресурсы, обеспечивающие
работы управленческого состава.
Таким образом, предложения по оптимизации учета финансовых
результатов позволят повысить эффективность деятельности ООО «Статус 2».
74
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Финансовый результат является общим показателем, отражающим
результативность и эффективность деятельности предприятия. И каждое
коммерческое предприятие в своей деятельности нацелено на его
максимизацию. При этом следует отметить, что качество работы предприятия
является основным, но не единственным фактором, оказывающим влияние на
финансовый результат. Качество организации бухгалтерского учета напрямую
оказывает влияние на результаты деятельности предприятия в целом.
Положительный финансовый результат приводит к росту прибыли
экономического субъекта, которая свою очередь создает финансовую прочную
основу для осуществления расширенной хозяйственной деятельности
предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей
учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства
экономическим субъектом перед работниками, поставщиками, бюджетом,
банками и другими организациями. Поэтому достоверность исчисления и
распределения положительного финансового результата (прибыли) становится
важнейшей задачей бухгалтерского учета.
ООО «Статус 2» - это управляющая организация, выполняющая
функции по управлению многоквартирными домами и предоставлению
жилищно-коммунальных услуг. В результате анализа основных экономических
показателей ООО «Статус 2» установлено, что основные показатели
деятельности увеличились, что гарантирует финансовую устойчивость и
стабильность предприятию.
Структура доходов и расходов в ООО «Статус 2» от основной
деятельности отражается на балансовом счете 90 «Продажи». Счет 90
«Продажи» на конец месяца сальдо не имеет. По окончании месяца сравнивают
дебетовый и кредитовый обороты. Если сальдо получается дебетовым, то это
означает, что организация получила убыток от торговой деятельности. Если
сальдо получается кредитовым, то это означает, что организация получила
75
прибыль от торговой деятельности. На последнюю дату отчетного месяца
делают проводку. Сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» на конец отчетного
периода дает информацию о финансовых результатах работы организации за
отчетный период. Кредитовое сальдо по счету означает прибыль, а дебетовое –
убыток.
При исследовании бухгалтерского учета финансовых результатов
было установлено, что бухгалтерские записи формируются на основании
разработанного самостоятельно рабочего плана счетов; данные текущего учета
соответствуют данным бухгалтерской финансовой отчетности; отчет о
финансовых результатах заполняется в соответствии с требованиями
законодательства РФ;
При изучении аудиторского заключения был обнаружен акт
выполненных работ от поставщика на сумму 1 500 руб., который не отражен в
учете. Следовательно, происходит завышение расходов, т.к. на данные расходы
можно было бы уменьшить, налог по упрощенной системе налогообложения.
В ходе проверки состава прочих доходов и расходов обнаружено, что
отсутствует расчет пени за нарушение договорных обязательств на сумму
220 руб.
В ходе проверки было обнаружено распределение чистой прибыли в
бухгалтерском учете, но решения собственника на распределение прибыли
отсутствует.
В качестве рекомендаций по оптимизации учета в организации
предлагается:
- Утвердить и закрепить в учетной политике самостоятельно
разработанные формы первичных документов;
- Документально оформить, утвердить и внести в учетную политику
график документооборота по учету финансовых результатов;
- Для правильного оформления финансовых результатов организации
предлагается использовать этапы документооборота;
- В учетной политике отразить порядок формирования финансовых