46
информации прочих доходов и расходов (операционных, внереализационных)
отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.
По кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного
периода находят отражение:
- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование (временное владение и пользование) активов организации - в
корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
- поступления, связанные с предоставлением за плату прав,
возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других
видов интеллектуальной собственности, - в корреспонденции со счетами учета
расчетов или денежных средств;
- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других
организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в
корреспонденции со счетами учета расчетов;
- прибыль, полученная организацией по договору простого
товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам
и другим доходам");
- поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных
средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте,
продукции, товаров - в корреспонденции со счетами учета расчетов или
денежных средств;
- поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами
учета тары и расчетов;
- проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в
пользование денежных средств организации, а также проценты за
использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на
счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со
счетами учета финансовых вложений или денежных средств;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров,
47
полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами
учета расчетов или денежных средств;
- поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в
корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;
- поступления в возмещение причиненных организации убытков - в
корреспонденции со счетами учета расчетов;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в
корреспонденции со счетами учета расчетов;
- суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой
давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;
- курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных
средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
- прочие доходы, признаваемые операционными или
внереализационными.
По дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного
периода находят отражение:
- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование (временное владение и пользование) активов организаций, прав,
возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других
видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием
в уставных капиталах других организаций, - в корреспонденции со счетами
учета затрат;
- остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и
фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в
корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием
основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской
валюте, товаров, продукции, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
- расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета
затрат;
48
- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в
пользование денежных средств (кредитов, займов), - в корреспонденции со
счетами учета расчетов или денежных средств;
- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными
организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров,
уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета
расчетов или денежных средств;
- возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции
со счетами учета расчетов;
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в
корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;
- отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под
снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в
корреспонденции со счетами учета этих резервов;
- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой
давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со
счетами учета дебиторской задолженности;
- прочие расходы, признаваемые операционными или
внереализационными.
Корреспонденция счетов по счету 99 «Прибыли и убытки» ООО «Статус
2» за 2016г. представлена в таблице 6.
Таблица 6
Бухгалтерские проводки по закрытию счета
99 «Прибыли и убытки» за 2016г.
Корреспонденция
счетов
Содержание
хозяйственной операции
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
99
68.13
Начислен УСНО
675 230,00
90.9
99
Отражена прибыль по обычным видам
деятельности
14 754 131,00
99
91.9
Отражен убыток по прочим операциям
5 367 826,00
99
84
Отражена прибыль по итогам года
8 711 075,00
По данным таблицы 6 видно, что ООО «Статус 2» по итогам за 2016г.
49
получило прибыль в размере 8 711 075 руб. Организация является
плательщиком упрощенной системы налогообложения, поэтому по счету 99
был начислен УСНО.
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – это
активно-пассивный счет, на котором отражается либо величина
нераспределенной прибыли, либо непокрытого убытка.
В конце года выполняются закрывающие проводки, счета 90 «Продажи»
и 91 «Прочие доходы и расходы» закрываются, итоговый финансовый
результат формируется на счете 99 «Прибыли и убытки» – по дебету
отражается убыток, по кредиту – прибыль.
В конце года, когда все счета закрыты, все проводки выполнены и все
операции учтены, выполняется последняя завершающая проводка – по
отражению чистой прибыли или убытка за год на счете 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)».
По окончанию года на собрании участников общества принимается
решение о том, на что будет использована нераспределенная прибыль или как
будет покрываться полученный убыток. В соответствии с этим решением и
выполняются все дальнейшие проводки по распределению чистой прибыли или
покрытию убытков.
На основе вышеуказанного ведется оборотно-сальдовая ведомость
(приложение 7).
Оборотно-сальдовая ведомость ООО «Статус 2» - один из основных
бухгалтерских документов, содержит остатки на начало и на конец периода и
обороты по дебету и кредиту за данный период для каждого счёта, субсчёта. Из
оборотно-сальдовой ведомости формируется бухгалтерский баланс путем
расчета сальдо по бухгалтерским счетам и перенесения их в сам баланс ООО
«Статус 2».
Таким образом, синтетический и аналитический учет финансовых
результатов в ООО «Статус 2» ведется в соответствии с планом счетов
организации и другими нормативными документами в РФ. Учет выручки
50
ведется на счете 90.01 «Выручка». Начисление услуг жилищно-коммунального
характера осуществляется в соответствии с договором управления
многоквартирным жилым домом. Расходы организации отражаются на счете
90.02 «Себестоимость продаж». Счет 20 «Основное производство» в
бухгалтерском учете предназначен для отражения всех производственных,
общехозяйственных затрат. Счет 20 в конце месяца закрывается на счет 90.02.
Управленческие расходы согласно учетной политики организации отражаются
на счете 44 «Расходы на продажу», а затем списываются на счет 90.07
«Управленческие расходы». Учет прочих доходов и расходов осуществляется
на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Ведение бухгалтерского учета в
организации осуществляется в соответствии с принятой учетной политикой
организации на текущий год. В ООО «Статус 2» для ведения учета
применяется «1С – Предприятие», версия 8.2. Бухгалтерский учет в ООО
«Статус 2» организован в соответствии с законодательством.
2.3. Учет формирования финансового результата и раскрытие информации
о финансовых результатах в бухгалтерской отчетности
ООО «Статус 2» применяет систему налогообложения в виде УСНО.
Уплата организацией единого налога предусматривает ее освобождение от
обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли,
полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым
налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества,
используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой
единым налогом, за исключением объектов недвижимого имущества, налоговая
база по которым определяется как их кадастровая стоимость).
В январе – декабре 2016 года ООО «Статус 2» были выполнены
следующие операции:
1) оказаны услуги на сумму 50 789 250 руб.
2) себестоимость услуг составила 20 856 012 руб.
3) расходы на продажу составили 15 179 107 руб.
51
4) начислен УСНО в размере 675 230 руб.
7) прочие доходы составили 13 260 руб., прочие расходы составили
5 381 086 руб.
Рассмотрим бухгалтерские проводки ООО «Статус 2» по
вышеуказанным операциям.
Действие 1. Определение выручки от реализации продукции (работ,
услуг). Данные по этим оборотам используются при расчете налогов. Как
правило, во всех отчетных формах выручка от продаж отражается без учета
НДС и акцизов. Выручка от продажи товаров за 2016г. отражается следующими
проводками:
Дебет 62 Кредит 90.01 - 50 789 250 руб.
ООО «Статус 2» не является плательщиком НДС, поэтому сумма
выручки составляет 50 789 250 руб.
Действие 2. Списание себестоимости оказанных услуг в учете
отражается следующей проводкой:
Дебет 90.2 Кредит 20 - 20 856 012 руб.
Действие 3. Формирование валовой прибыли от реализации товаров.
Валовая прибыль от реализации товаров, работ, услуг определяется как разница
между выручкой от реализации товаров, оказания услуг, осуществления
торговой деятельности (без учета НДС и акцизов) и себестоимостью проданных
товаров и услуг. Выручка от реализации без НДС за 2016г. составила
50 789 250 руб., себестоимость – 20 856 012 руб.
Таким образом, валовая прибыль от реализации составляет 29 933 238
руб. (50 789 250 руб. – 20 856 012 руб.) Она отражается по строке «Валовая
прибыль» Отчета о финансовых результатах (с учетом округления до целых
тысяч рублей).
Действие 4. Определение величины коммерческих и управленческих
расходов организации.
Управленческие расходы – это необходимые для управления
организацией средства, которые составляют часть текущих расходов
52
предприятия и влияют на формирование себестоимости услуг. Управленческие
расходы включают зарплату и премии управленческого персонала, расходы на
командировки, почтовые, конторские нужды, транспорт, содержание зданий
административного назначения, затраты на амортизацию, содержание офиса
(аренда, коммунальные услуги, связь), услуги сторонних организаций
(страховые, юридические, аудиторские) и др. Управленческие расходы
непосредственно с основной (производственной, коммерческой) деятельностью
предприятия не связаны. Однако в бухучете их отражают по дебету счетов
расходов общехозяйственных.
ООО «Статус 2» использует способ директ-костинг (задается в
настройках 1С, версия 8.2, учетной политики организации), счет 26 закрывается
на счет 90.08.
Величина расходов, связанных с продажей товаров, составила
15 179 107 руб. и отражена следующей проводкой:
Дебет 90.8 Кредит 26 – 15 179 107 руб.
Эта сумма отражается по строке «Управленческие расходы» Отчета о
финансовых результатах (с учетом округления до целых тысяч рублей).
Действие 5. Формирование величины финансового результата (прибыли
или убытка) от продаж. Отдельно необходимо учитывать прибыль от тех видов
деятельности, по которым возможно применение льгот или обложение налогом
на прибыль организаций по другой ставке. Значение этого показателя
определяется как разница между валовой прибылью и суммой коммерческих и
управленческих расходов.
В нашем случае прибыль от продаж за отчетный год составляет
14 754 131 руб. (29 933 238 руб. – 15 179 107 руб.)
Эта сумма отражается по строке «Прибыль (убыток) от продаж» отчета
о финансовых результатах (с учетом округления до целых тысяч рублей).
Действие 6. Определение величины прочих доходов и расходов.
По результатам действия 6 определяются данные, необходимые для
заполнения ряда строк раздела «Прочие доходы и расходы» Отчета о
53
финансовых результатах за соответствующий период.
К прочим доходам ООО «Статус 2» за 2016г. относятся:
Дебет 76 Кредит 91.1 – 13 260 руб.
Сумма прочих доходов составляет 13 260 руб. Эта сумма отражается по
строке «Прочие доходы» Отчета о финансовых результатах (с учетом
округления до тысяч рублей).
В нашем случае к прочим расходам организации ООО «Статус 2»
относятся:
- начислена государственная пошлина:
Дебет 91.2 Кредит 68 – 218 230 руб.
- списаны убытки прошлых лет, выявленные в текущем году:
Дебет 91.2 Кредит 76 – 3 577 020 руб.
- сумма уплаченных пеней:
Дебет 91.2 Кредит 51 – 419 068 руб.
- начислены страховые взносы:
Дебет 91.2 Кредит 69 – 776 034 руб.
- начислены услуги банка:
Дебет 91.2 Кредит 51 – 131 028 руб.
- начислен 20% РК:
Дебет 91.2 Кредит 76.5 – 259 706,00 руб.
Сумма прочих расходов составляет 5 367 826 руб. (218 230,00 руб. +
776 034 руб. + 419 068 руб. + 131 028 руб. + 131 028 руб. + 3 577 020 руб. +
259 706 руб.). Эта сумма отражается по строке «Прочие расходы» Отчета о
финансовых результатах (с учетом округления до тысяч рублей).
Действие 7. Формирование финансового результата деятельности
организации.
По результатам действия 7 определяются данные, необходимые для
заполнения строки «Прибыль (убыток) до налогообложения» Отчета о
финансовых результатах за соответствующий период.
Финансовый результат деятельности организации складывается из
54
суммы прибыли от продаж, прочих доходов и процентов к получению за
вычетом прочих расходов и процентов к уплате.
Таким образом, сумма прибыли до налогообложения равна 9 386 305
руб. (14 754 131 руб. + 13 260 руб. – 5 381 086 руб.). Эта сумма отражается по
строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» Отчета о финансовых
результатах (с учетом округления до тысяч рублей).
Действие 8. Определение величины финансового результата
деятельности организации для целей налогообложения.
ООО «Статус 2» является плательщиком УСНО. Сумма УСНО
составляет 675 230 руб. и отражена проводкой:
Дебет 99 Кредит 68.13 – начислен УСНО в размере 675 230 руб.
Общая сумма налога УСНО за год отражается по строке «Текущий
налог на прибыль» отчета о финансовых результатах.
Действие 9. Формирование величины чистой (нераспределенной)
прибыли отчетного года.
По результатам действия 9 определяются данные, необходимые для
заполнения строки «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отчета о
финансовых результатах за соответствующий период.
Значение строки «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»
определяется расчетным путем как разница между значением строки «Прибыль
(убыток) до налогообложения» и строки «Прочее», строки «Текущий налог на
прибыль» и равно 8 711 075 руб. (9 386 305 руб. – 675 230 руб.).
Далее рассмотрен порядок составления отчета о финансовых
результатах ООО «Статус 2».
В приведенных выше расчетах последовательность составления
бухгалтерской и налоговой отчетности построена таким образом, чтобы
действия организации приводили к определению данных, необходимых для
заполнения строк отчета о финансовых результатах за соответствующий
период.
Таким образом, составление отчета о финансовых результатах
55
заключается в отражении по соответствующим строкам данных, рассчитанных
ранее с учетом округления до целых тысяч рублей.
По строке 2110 «Выручка» отражается сумма денежных (и других)
средств, полученных (подлежащих получению) от покупателей и заказчиков за
реализованную продукцию и товары, оказанные услуги и выполненные работы.
Эти данные получены при выполнении действий 1. Значение строки 2110
отчета о финансовых результатах ООО «Статус 2» за 2016г. равно 50 789 250
тыс. руб.
По строке 2120 «Себестоимость продаж» отражается себестоимость
изготовления реализованной продукции, стоимость приобретения проданных
товаров и затраты, произведенные при оказании услуг. Данные для заполнения
этой строки получены при выполнении действий 2. Значение строки 2120
отчета о финансовых результатах ООО «Статус 2» за 2016г. составляет 20 856
012 тыс.руб.
Строка 2100 «Валовая прибыль» определяется расчетным путем как
разница между значением строк 2110 и 2120 и проверяется выполнением
действия 3. Значение строки 2100 отчета о финансовых результатах ООО
«Статус 2» за 2016г. составляет 29 933 238 тыс. руб.
По строке 2210 «Коммерческие расходы» отчета о финансовых
результатах ООО «Статус 2» за 2016г. ставится прочерк.
По строке 2220 «Управленческие расходы» отражается сумма затрат.
Значение этой строки определяется при выполнении действия 4. Значение
строки 2220 отчета о финансовых результатах ООО «Статус 2» за 2016г.
составляет 15 179 107 тыс. руб.
Строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» определяется расчетным
путем как разница между значением строки 2100 и суммой строк 2210 и 2220.
Кроме того, значение строки 2200 проверяется выполнением действия 5.
Значение строки 2200 отчета о финансовых результатах ООО «Статус 2» за
2016г. составляет 14 754 131 тыс. руб.
По строке 2310 «Доходы от участия в других организациях» отчета о