52
получение материальных ценностей, приходные ордера, акты о приемке и
списании материалов, лимитно-заборные карты, требования-накладные,
товарно-транспортные накладные, товарные и материальные отчеты, карточки
складского учета.
10
Бухгалтерские регистры по учету МПЗ могут быть различными. Это
зависит от применяемых формы и способа ведения бухгалтерского учета на
предприятии, а также от видов и групп имеющихся МПЗ. Но в любом случае
аудитор должен проанализировать регистры синтетического и аналитического
учета по счетам 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных
ценностей», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», сальдовые ведомости,
книги, карточки складского учета, материалы инвентаризаций.
Аудиторскую проверку операций с МПЗ целесообразно проводить в такой
последовательности:
- рассмотреть положения учетной политики по направлениям данного участка
проверки;
- определить степень надежности системы внутреннего контроля в отношении
МПЗ, для этого: провести обследование складского хозяйства и состояния
складских помещений; изучить организацию материальной ответственности и
отчетности материально-ответственных лиц;
- изучить состав МПЗ на отчетную дату;
- рассмотреть объем выборки и позиции для проведения выборочной
инвентаризации;
- проверить движения МПЗ;
- проанализировать правильность оценки МПЗ;
10
Полисюк Г.Б. «Аудит предприятия. Организация аудиторских проверок и комплексный анализ финансовых результатов деятельности
предприятия» Учебное пособие.- М.: Экзамен, 2014 – 352с.;
53
- выявить состояние и организацию синтетического и аналитического учета
МПЗ.
На формирование мнения аудитора в отношении достоверности информации
о МПЗ оказывают влияние следующие факторы:
- полнота отражения сведений о наличии у организации МПЗ в бухгалтерских
записях и отчетности. Ошибки в полноте отражения операций с МПЗ приводят
к занижению отчетных данных;
- наличие в учете операций с МПЗ без достаточных на то оснований.
Например, организация включает в свой баланс имущество, на которое не
имеет права собственности, - материальные ценности, полученные по
договорам комиссии. Такие ошибки приводят к завышению показателей
отчетности;
- соблюдение принципа временной определенности фактов хозяйственной
деятельности;
- правильность оценки МПЗ;
- правильность отражения МПЗ на соответствующих счетах учета.
К операциям, влияющим на правильность отражения остатков МПЗ и
подсчета себестоимости реализованной продукции в результате искажения
бухгалтерской отчетности относятся:
- случаи включения в данные инвентаризации излишних и частично или
полностью потерявших свойства ценностей, которые были списаны в
предшествующие периоды;
- двойной учет товаров в пути или уже реализованных товаров;
- случаи завышения данных об остатках производственных запасов,
находящихся на складах третьих лиц;
- случаи включения в данные инвентаризации сведений о ТМЦ, полученных
на условиях комиссии.
54
3.2 Аудит материально-производственных запасов на предприятии ООО
«Пежма»
Для написания выпускной квалификационной работы я провела
внутренний аудит материально-производственных запасов на предприятии
ООО «Пежма» за 2016 год. При проверке учета материально-
производственных запасов на предприятии ООО «Пежма» путем
сопоставления данных регистров бухгалтерского учета и отчетности
(бухгалтерский баланс, Главная книга, ведомость остатков по синтетическим
счетам) на 01.01.2017г., 31.12.2016г. выявлено то, что сальдо по счетам 10, 11
корректно перенесены из предыдущего периода.
При проверке соответствия учетной политики действующему
законодательству выявлено:
1. Материальные ценности учитываются по фактической себестоимости их
приобретения, с использованием только счета 10.
2. С основного склада материалы по цене приобретения отписываются на
участки работы небольшими партиями.
3. При отпуске в производство материалы списываются по средней
себестоимости.
4. Инвентаризация материальных запасов проводится: полная – один раз в год
или при смене материально-ответственного лица; выборочная – ежемесячно, в
конце месяца; инвентаризируются участки в конце каждого месяца.
Для исследования системы внутреннего контроля мною был применен
вопросный лист закрытой формы и на основании полученной информации я
заполнила таблицу 5.
55
Таблица 5
Направления и вопросы контроля
№
п\п
Направления и вопросы контроля
Да(+)/
Нет(-)
1.1
Защищены ли помещения складов от доступа посторонних лиц?
Контролируется ли выдача и вывоз ценностей?
+
+
1.2
Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей ?
+
1.3
Оформляются ли результаты инвентаризации соответствующими
документами (инвентаризационные описи, сличительные
ведомости)?
+
1.4
Составляются ли на дату инвентаризации отчеты материально-
ответственных лиц?
+
1.5
Имеется ли постоянно действующая инвентаризационная
комиссия?
+
1.6
Привлекаются ли к ответственности лица, виновные в кражах,
хищениях?
Х
1.7
Заключаются ли договоры о материальной ответственности с
кладовщиками, заведующими складами и др.?
+
1.8
Бухгалтерский учет ведут лица, не имеющие доступа к
материальным ценностям?
+
1.9
Разработаны ли:
- должностные инструкции, разграничивающие обязанности и
ответственность работников при осуществлении операций с
материалами;
- инструкции по хранению, приемке, отпуску материалов?
Контролируется ли соблюдение этих инструкций?
+
+
+
2.1
Применяются ли унифицированные формы первичной
документации?
+
2.2
Составляются ли приходные и расходные документы на каждую
операцию?
+
2.3
Заполняются ли все обязательные реквизиты?
+
2.4
Документы составляются в день совершения операции?
-
56
Продолжение таблицы 5
2.5
Все ли машинные документы распечатываются?
+
2.6
Имеются ли образцы заполнения документов, образцы подписей
материально-ответственных лиц?
-
2.7
Производится ли нумерация первичных документов?
+
2.8
Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности) в
журналах регистрации?
+
2.9
Производится ли проверка полноты оприходования материалов?
+
2.10
Применяется ли система нормирования расхода материалов?
+
2.11
Произведено ли деление материалов на классификационные
группы?
+
2.12
Применяется ли система кодирования номенклатуры
материалов?
-
2.13
Применяются ли при отпуске и приемке материалов
измерительные приборы и инструменты?
+
3.1
Прикладываются ли первичные документы к отчетам
материально-ответственных лиц?
+
3.2
Сверяются ли данные этих отчетов с данными первичных
документов? 3.
+
3.3
Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского
учета материалов?
+
3.4
Оговорены ли в учетной политике принципы учета материалов
(используемые счета, методы оценки и др.)?
+
4.1
Организовано ли в организации структурное подразделение для
осуществления внутреннего контроля (отдел внутреннего
контроля, ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита
и т.д.)?
-
4.2
Имеется ли утвержденная программа, график проведения
проверок?
-
4.3
Имеются ли акты и другие внутренние документы, отражающие
результаты проведенных проверок?
+
57
Окончание таблицы 5
4.4
Регулярно ли проводятся проверки и соответствует ли их
периодичность утвержденным нормативным положениям по
организации?
+
4.5
Оперативно ли вносятся в бухгалтерский учет изменения по
результатам деятельности органов внутреннего контроля?
-
При заполнении опросного листа были выявлены нарушения, а именно
документы заполняются не в день совершения операции, отсутствуют образцы
правильного заполнения документов, нет утвержденной программы и графика
проведения проверок, не оперативно вносятся в бухгалтерский учет изменения
по результатам деятельности органов внутреннего контроля. Все эти
замечания были переданы главному бухгалтеру для рассмотрения и
исправления, путем совершенствования учета материально-
производственных запасов.
При проверке бухгалтерского учета, я выявила, что поступления ТМЦ
делаются по следующим записям:
- Д10 К60 – поступили материалы;
- Д10 К76, 70, 69 – отнесены на стоимость поступивших материалов
дополнительные расходы, связанные с приобретением ТМЦ;
- Д19 К60 – выделен НДС по приобретенным ТМЦ;
- Д60 К51, 71 – оплачены материалы;
- Д68 К19 – принят к зачету НДС по приобретенным ТМЦ.
Проанализировав данные проводки, я сделала вывод, что они
правильные и достоверные, значит учет материально-производственных
запасов по этим счетам ведется правильно.
На основании регистров синтетического учета мною выявлены периоды
осуществления хозяйственных операций с товарно-материальными
ценностями, подлежащие обязательной проверке. Анализ выявленных
особенностей движения МПЗ позволил сделать мне предварительные выводы
58
о том, действительно ли имели место операции, отраженные в бухгалтерском
учете.
В ходе проверки правильности определения стоимости МПЗ,
приобретенных с применением неденежных форм расчетов данные договоров
поставки, спецификаций, накладных поставщиков, актов зачета встречных
требований, книг учета векселей и ценных бумаг, регистров аналитического и
синтетического учета сопоставляются с данными бухгалтерского учета.
Результаты выполнения процедуры я отразила в таблице 6.
Таблица 6
Оценка стоимости МПЗ
Наименование
материала
Реквизиты
договора
Стоимость
материала
по договору
Фактические
Затраты
Суммы расходов,
включенные в
стоимость материалов
По данным
организации
По
данным
аудитора
Дверь ЛСП-5
3 от
01.01.16
Согласно
приложения
36400
0
110
Известь
29 от
15.06.16
4256,30
4256,30
0
0
Анализируя данную таблицу, можно сделать вывод о том, что
отклонение в сумме расходов на 110 руб. не существенно - бухгалтер мог не
верно отразить транспортные расходы.
В ходе процедуры по данным регистров синтетического учета я проверила
правильность отражения операций с МПЗ на счетах бухгалтерского учета.
Результаты выполнения процедуры я отразила в таблице 7 по каждому из
проверяемых видов МПЗ.
59
Таблица 7
Проверка корреспонденции счетов по операциям с тарой
N
п/п
Содержание
хозяйственной операции
Корреспонденция
счетов в
соответствии с
нормативными
документами
Нормативный
документ
1
Списаны затраты на
изготовление тары
Д10 К20, 23, 29
Методические
указания по
учету МПЗ,
п.187
2
Списаны затраты на
приобретение тары
поставщиком
Д10 К60
Методические
указания по
учету МПЗ,
п.187
3
Стоимость тары, не
возмещаемая покупателем,
включена в себестоимость
продукции (затаривание
происходит в производственных
подразделениях)
Д20 К10
Методические
указания по
учету МПЗ,
п.172 пп."а"
4
Списана стоимость тары,
оплаченная покупателем сверх
цен на поставляемую продукцию
Д62 К10
Методические
указания по
учету МПЗ,
п.173
5
Получена возвратная тараот
покупателя
Д10 К62
Методические
указания по
учету МПЗ,
п.176
6
Списаны отклонения
фактической себестоимости от
залоговых цен покупной тары
Д91 К60
Методические
указания по
учету МПЗ,
п.166
7
Оприходован залог за не
возвращенную покупателем
тару
Д62 К91
Методические
указания по
учету МПЗ,
п.185
60
Продолжение таблицы 7
8
Получена покупателем тара от
поставщика
Д10, 41 К60
Методические
указания по
учету МПЗ,
п.183
9
Осуществлен возврат тары
покупателем поставщику
Д60 К10, 41
Методические
указания по
учету МПЗ,
п.183
15
Выбытие тары вследствие
естественного износа
Д91 К10, 41
Методические
указания по
учету МПЗ,
п.190
Проанализировав данные таблицы 7, я сделала вывод, о том что
корреспонденция счетов с тарой достоверная и бухгалтер правильно ведет
учет по этим операциям.
В рамках проверки полноты раскрытия информации об МПЗ в
бухгалтерской отчетности необходимо осуществлять анализ представленной
бухгалтерской отчетности.
Надо убедиться, в том что:
1. МПЗ правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы;
2. Данные бухгалтерского учета по МПЗ соответствуют данным
Бухгалтерского баланса (форма N 1);
3. В пояснительной записке раскрыта следующая существенная информация
об МПЗ:
- о способах оценки материально-производственных запасов по их группам;
- о последствиях изменений способов оценки материально-производственных
запасов;
- о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;
- о величине и движении резервов под снижение стоимости материально-
производственных запасов.
- информация об условных фактах хозяйственной деятельности с МПЗ в
соответствии с Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 96н «Об
61
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Условные факты
хозяйственной деятельности» ПБУ 8/00»;
- информация о событиях после отчетной даты, влияющих на состояние МПЗ,
в соответствии с Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной
даты» ПБУ 7/98»;
Выявленные замечания я занесла в таблицу 8.
Таблица 8
Замечания по работе предприятия ООО «Пежма»
N
п/п
Наименование
нарушения
Сумма
Влияние на
бухгалтерскую
отчетность
Рекомендации
1
Не правильно
классифицированы
ТМЦ в рамках счета
10
-
-
Правильно
разнести по
субсчетам
материалы
2
Услуги по
предрейсовому
медосмотру
относятся на счет 26
2400
+
Правильно
отражать проводки
в бухгалтерском
учете
Проанализировав данные таблицы 8, я выявила, что на предприятии
ООО «Пежма» не правильно отражалась проводка по предрейсовому
медосмотру, эта процедура относится к общехозяйственным расхода и
учитывается на 26 счете, а не на 91.2. Выявленные нарушения были переданы
бухгалтеру, для дальнейшего правильного учета затрат, тк очень важно
правильно вести учет по корреспонденции счетов.
Проводя анализ применяемого порядка приобретения материалов, я отразила
полученные ответы на приведенные ниже вопросы, в таблице 9.
Мне были предоставлены следующие документы, а именно: