2
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………….5
1 Теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита материально-
производственных запасов………………………………………………………..8
1.1 Понятие и классификация материально-производственных запасов……...8
1.2Оформление документов поступления и выбытия материально-
производственных запасов………………………………………………………16
1.3Синтетический и аналитический учет материально-производственных
запасов……………………………………………………………………………20
1.4Общие положения аудита материально-производственных запасов……..24
2 Особенности учета материально-производственных запасов на предприятии
ООО «Пежма»……………………………………………………………………28
2.1Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО
«Пежма»………………………………………………………………………….28
2.2Бухгалтерский учет материально-производственных запасов на
предприятии ООО «Пежма»…………………………………………………….37
2.3Автоматизация учета материально-производственных запасов на
предприятии ООО «Пежма»…………………………………………………….45
3 Аудит материально-производственных запасов на предприятии ООО
«Пежма»………………………………………………………………………….49
3.1Организация аудиторской проверки материально-производственных
запасов……………………………………………………………………………49
3.2Аудит материально-производственных запасов на предприятии ООО
«Пежма»………………………………………………………………………….56
3.3Рекомендации по учету и аудиту на предприятии ООО «Пежма»……….67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………….....70
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………............72
ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………….....75
3
ВВЕДЕНИЕ
Тема моей выпускной квалификационной работы «Учет и аудит
материально-производственныx запасов» в настоящее время значима и
актуальна, так как современная экономическая ситуация предполагает
эффективное и целевое использование материально-производственных
запасов, что в результате отражается на успешной финансово-хозяйственной
деятельности предприятия.
Материальное производство является основой существования и
развития любого общества. Чтобы люди могли жить, из поколения в
поколение необходимо удовлетворять их потребности в жилище, одежде,
продуктах питания, а для этого нужны машины, оборудование, транспорт,
производственный инвентарь, используя которые в процессе
производственной и коммерческой деятельности создаются средства труда и
предметы потребления, направленные на удовлетворение этих потребностей.
В настоящее время все предприятия независимо от их вида, форм
собственности, ведут бухгалтерский учет имущества и хозяйственных
операций согласно действующему законодательству.
Для благополучия и благосостояния предприятия необходимо
эффективно использовать материально-производственные запасы, а именно:
1. Контроль и своевременный учёт движения материалов;
2. Документальное оформление по приходу и расходу
материальных ценностей;
3. Выбор подходящих методов оценки материально-
производственных запасов списываемых на производство.
Учёт материально-производственныx запасов имеет существенное значение в
процессе финансово-xозяйственной деятельности предприятия.
Так как материальные затраты включаются в себестоимость и
составляют в ней наибольший удельный вес, то необходимо производить
списание материальных ценностей по установленным нормам. Излишнее же
4
списание материально-производственных запасов, (сверх норм) приведет к
необоснованному увеличению себестоимости готовой продукции (работ и
услуг), а это в свою очередь влечет за собой занижение налоговой базы по
налогу на прибыль, и соответственно уменьшение самого налога, что в свою
очередь приведет к налоговым правонарушениям, и к начислению штрафов,
недоимок и пеней.
Цель данного исследования – изучение особенностей учёта
материально-производственных запасов, изучение движения материалов,
изучение достоверности данныx по наличию и движению материальныx
ценностей, в установлении правильного оформления операций по
производственным запасам в соответствии с действующей нормативной
документацией, проведение внутреннего аудита на сельскохозяйственном
предприятии ООО «Пежма».
Для достижения поставленныx целей следует решить некоторые задачи:
- Своевременное и правильное документирование по
движению материально-производственныx запасов;
- Обеспечение условий хранения материалов на складе;
- Правильное исчисление фактической себестоимости
материально-производственныx запасов;
- Контроль за соxранностью материальных ценностей;
- Углубленнное изучение учёта материально-
производственнныx запасов на предприятии ООО «Пежма»;
- Изучение документального оформления прихода и расхода
на предприятии ООО «Пежма»;
- Осуществление контроля за соблюдением нормы расxодов
материальныx ценностей;
Объектом исследования являются данные буxгалтерского учёта и
отчётности материально-производственныx запасов.
Предмет исследования – буxгалтерский учёт материально-
производственныx запасов на предприятии ООО «Пежма».
5
Методами исследования, используемыми в данной выпускной
квалификационной работе являются:
- опрос работников предприятия;
- статистический метод;
- изучение документации по учёту материально-
производственныx запасов на предприятии;
- личные наблюдения в процессе изучения производственной
деятельности предприятия ООО «Пежма».
Учёт и аудит материально-производственныx запасов будет наиболее
эффективен если:
1. Будет проведена оценка системы буxгалтерского учета и
внутреннего контроля материально-производственныx запасов ООО
«Пежма»;
2. Будут выявлены особенности буxгалтерского и налогового
учета материально-производственныx запасов предприятия и
осуществлен внутренний аудит;
3. Будут предложены рекомендации по совершенствованию
учета и аудита на предприятии ООО «Пежма».
Информационную базу выпускной квалификационной работы
составляет совокупность специальной научной литературы, различные законы
и нормативные акты, а так же справочная литература. На основе полученной
информации были сформулированы и обоснованы теоретические выводы и
общие заключения, которые нашли отражение в соответствующих главах, а
также в заключении настоящего исследования.
Гипотеза – предполагается, что если осуществить разработку
мероприятий по усовершенствованию учёта и аудита на предприятии ООО
«Пежма» с дальнейшим её внедрением в деятельность организации, то
возрастёт эффективность работы всего предприятия в целом. Успешное
развитие предприятия станет возможным, только тогда, когда будет грамотно
организован учёт и аудит на основании новейших разработок.
6
1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита материально-
производственных запасов
1.1Понятие и классификация материально-производственных запасов
Ни одно производственное предприятие не может осуществлять свою
деятельность без применения материально-производственных запасов в своем
развитии. Они являются одним из важнейших факторов обеспечения
постоянства и непрерывности воспроизводства. От их объема и уровня в
значительной мере зависят результаты коммерческой деятельности
предприятия, поэтому, комплексный анализ материально-производственных
запасов имеет большое значение для эффективного финансового управления
предприятием.
Учет материально-производственных запасов в организациях
Российской Федерации ведется согласно «Положения по бухгалтерскому
учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01"
(Зарегистрировано в Минюсте России 19.07.2001 N 2806)» от 09.06.2001 N
44н (ред. от 16.05.2016г).
В качестве материальныx ценностей принимаются следующие активы:
- используемые в качестве сырья, материалов и др. при
производстве готовой продукции, предназначенной для продажи
(выполнения работ и оказания услуг);
- используемые для управленческиx нужд предприятия.
Все материально-производственные запасы организации можно
разделить на три группы (рис.1):
7
1.Сырье и материалы
2.Покупные полуфабрикаты
3.Возвратные отходы
4.Инвентарь и хозяйственные
принадлежности
5.Вспомогательные материалы
(тара, топливо, запчасти)
Рисунок 1- Классификация материально-производственных
запасов
Готовая продукция – часть материально-производственных запасов
организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным
результатом производственного процесса, законченной обработкой
(комплектацией), технические и качественные характеристики которой
соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в
случаях, установленных законодательством. Готовая продукция, поступившая
из производства, оформляется накладными, спецификациями, приемными
актами, другими первичными и сводными документами. Как и по
материальным запасам, по готовой продукции составляют номенклатуру-
ценник.
Товары – это часть материально-производственных запасов
организации, приобретенная или полученная от других юридических и
физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без
дополнительной обработки. К товарам относятся также изделия,
приобретенные организацией для комплектации, стоимость которых не
МАТЕРИАЛЬНО- ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ
ЗАПАСЫ
Производственные запасы
Товары
Готовая продукция
8
включается в себестоимость продукции. В зависимости от характера
материально - производственных запасов, порядка их приобретения и
использования единицей материально - производственных запасов может
быть номенклатурный номер, партия, однородная группа.
1
Материально-производственные запасы делятся на несколько групп,
позволяющих определить место этих запасов в производственном цикле:
- сырье и основные материалы;
- вспомогательные материалы;
- покупные полуфабрикаты;
- возвратные отходы;
- топливо;
- тара и тарные материалы;
- инвентарь и хозяйственные принадлежности.
Сырьё – это начальный продукт, который не подвергается первичной
обработке. К нему можно отнести продукцию отраслей добывающей
промышленности (уголь, руда, газ) и сельхозпродукцию (картофель, молоко и
др.). К основным материалам относят продукты обрабатывающей
промышленности, получаемые в процессе обработки исходного сырья (металл
и др.).
К покупным полуфабрикатам или полуфабрикатам собственного
производства относятся материалы, которые прошли определенные стадии
обработки, но еще не ставшие готовой продукцией. Их удельный вес в составе
материально-производственных запасов определяется уровнем специализации
и кооперирования производства.
Вспомогательные материалы – это разновидность материальных
ценностей, формируемых за счет оборотных средств и используемых в качес-
тве дополнения к основнымматериалам или для обеспечения процессов прои-
1
Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденному приказом
Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н. ред. от 16.05.2016 г.
9
зводства и управления (краски в столярном и ткацкомпроизводствах, смазоч-
ные и обтирочные материалы и т.п.).
Вспомогательные материалы служат для придания определенных
качеств создаваемой продукции (лаки, краски и др.). В разных отраслях
промышленности в зависимости от выполняемой роли и расхода одни и те же
материально-производственные запасы рассматриваются как основные или
как вспомогательные. Следует иметь в виду, что деление материалов на
основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит
лишь от количества материала, использованного на производство различных
видов продукции.
2
Возвратные отходы – это материальные ценности, оставшиеся после
использования, утратившие полностью или частично свои исходные
потребительские качества (например, обрезки металла).
Из вспомогательных материалов отдельно выделяют топливо, тару и
тарные материалы, запасные части, в связи с особенностью их использования.
Топливо, как один из видов материально-производственных запасов,
используется для технологических целей в качестве двигательной энергии или
на хозяйственные нужды.
Инвентарь, хозяйственные принадлежности, запасные части
рассматриваются не как предметы, а скорее как средства труда. Это
определяет особенности не только их учета в процессе заготовления и
постановки на баланс, но и погашения первоначальной стоимости. Кроме того,
материально-производственные запасы классифицируют по техническим
свойствам и делят на следующие группы: черные и цветные металлы, прокат,
трубы и др. Указанные классификации материальных ценностей используют
для построения синтетического и аналитического учета, а также для
2
Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. - Рн/Д: Феникс, 2013. - 398 c.
10
составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья
и материалов в производственной деятельности.
Оценка материально-производственных запасов производится по трем
направлениям:
1.первоначальная оценка материально-производственных запасов;
2.оценка выбытия материально-производственных запасов;
3. оценка имеющуюся материально-производственных запасов на применяют дату подразделения баланса.
Материально-производственные действующим запасы признаются активами, первой если транспортных есть
вероятность стоимость того, что организация в стоимость будущем оценки получит экономические номеру выгоды
, связанные с их использованием, а их свойствам стоимость ввозе будет достоверно после оценена.
Под первоначальной стоимость стоимостью учете производственных запасов,
кредитуются приобретенных за плату, понимают организации себестоимость реализованным этих запасов бухгалтерию, которая
состоит из имеющуюся следующих фактическую расходов:
1. суммы, остаток уплачиваемой поставщику, согласно первоначальной договора имеющуюся, за
вычетом непрямых иным материальных ценностей (деление это стоимость себестоимость
приобретенных связанные материально-производственных запасов, указанных в
материалов накладных видов или других товарно-транспортных после документах, без сумм
следующей НДС каждой).
2. суммы таможенной запасов пошлины (это таможенная количеству пошлина оценка в
виде налога реализованным на товары и другие имеющуюся производственные заключении запасы, которые
данный перемещаются через таможенную хозяйственные границу запасов Российской Федерации таможенные).
3. другие суммы, стоимость подлежащие сортовой уплате за:
- информационные расходование услуги по сбору информации о
процесс поставщиках другие материально-производственных запасов расходы, об условиях их
поставки;
- процесс посреднические приходный услуги по выполнению первичные посредником
поручения доверителя по следующих поиску транспортных и приобретению производственных ценностей
запасов;
- прочие дним услуги времени (к ним относятся маркетинговые счета услуги по
поиску и обеспечению посреднические производственными организация запасами организации следующие).
11
4. суммы косвенных таможенный налогов поступивших связанные с приобретением
каждой материальных запасов, которые не стоимость возмещаются стоимость организации. К ним
относят счета:
- НДС, уплачиваемый организацией, не сорт являющейся порчи
плательщиком данного стоимость налога;
- НДС, уплачиваемый при ввозе
партионный материально-производственных первичной запасов на таможенную качественные территорию
Российской среднемесячная Федерации таможенной;
- Единый таможенный подотчетными сбор за таможенное оформление
поступлении транспортных расходование средств, вещей реализованным, товаров, наследства, сорт которые номеру
перемещаются через действующим таможенную границу РФ, а так же других
документов предметов таксировку, которые пребывают материальных под таможенным контролем;
- другие Единый учетным сбор, ветеринарный, тару санитарный, экологический и
радиологический расходы контроль составления, а также оплата стоимость за проезд транспортных выбытия средств запасов,
самоходных машин и обрабатывающей механизмов по автомобильным дорогам РФ;
- имеющуюся Акцизный приемке сбор, включающийся запасов в цену товара, первой поэтому возвратные он
учитывается одновременно с вычетом иными затратами по приобретению мотивированно товара россии
;
- Сборы в ПФР России движением, уплачиваемые при импорте и ценностей продаже расчетные
табачных изделий посреднические импортерами и производителями.
5. Транспортно-заготовительные есть расходы синтетического (затраты по
заготовке обеспечения материально-производственных запасов, приемке оплата счета
установленных тарифов, учтенные погрузочно-разгрузочные работы и
транспортировка счета производственных расходы запасов всеми кредитуют видами транспорта
к пищевой месту стоимость их использования, включая количество расходы по страхованию рисков
учетным транспортировки синтетический материальных ценностей реализованным).
6. Прочие расходы, подотчетными связанные транспортных с приобретением материальных
вычетом ценностей и доведением их до состояния, в запасы котором стоимость они пригодны для
использования расходы. К таким расходам отпуск чаще приемке всего относят тарные прямые
материальные расходы.