62
хозяйственные договоры по материалам, принятым на ответственное
хранение; договоры на переработку давальческого сырья; договоры комиссии;
приходные ордера; накладные; акты приемки МПЗ; первичные документы
складского учета.
Таблица 9
ТМЦ, принятые на ответственное хранение
N
п/п
Вопрос
Ответ
1
Есть ли в организации материалы, принятые на ответственное
хранение?
Нет
2
Применены ли условия сохранности на складе?
Да в
полной
мере
3
Договор подряда оформляется надлежащим образом?
Да
4
Оформляются ли акты на сдачу-приемку готовой продукции?
Да
5
Прописана ли в актах процедура сдачи-приемки (создана ли
комиссия, установлен ли метод приемки и т.д.)?
Да
Анализируя данную таблицу, я пришла к заключительному мнению, что
на предприятии ООО «Пежма» хорошая защищенность материально-
производственных запасов, все склады находятся под полной материальной
ответственностью кладовщиков, которые выдают материально-
производственные запасы только по накладным с подписью инженеров,
зоотехников или агронома, так как без их подписи работнику не получить
необходимые ему МПЗ. Все договора подряда оформляются правильно,
своевременно составляются акты на сдачу-приемку продукции.
63
На основании договоров поставки, спецификаций, накладных
поставщиков, актов приемки МПЗ, первичных документов складского учета я
составила таблицу 10.
Таблица 10
Оформление ТМЦ
№
п\п
Вопрос
Да(+)/
Нет(-)
1
Имеются ли расхождения в расчетных, сопроводительных
документах и фактически поступивших ТМЦ?
-
2
ТМЦ приходуются по количеству в единицах, указанных в
товаросопроводительных документах?
-
3
Составляется ли акт о приемке, если имеются количественные
и качественные расхождения с данными сопроводительных
документов, а также при неотфактурованных поставках?
+
4
Происходит ли поступление материальных ценностей, минуя
склад?
+
5
Составляются ли приходные и расходные документы на складе?
+
6
Имеется ли в организации приказ с перечнем материалов,
завозимых на объекты, минуя склад?
-
7
Есть ли список лиц, которым разрешено приобретать ТМЦ
за наличный расчет?
+
8
Покупаются ли ТМЦ у физических лиц?
-
9
Применяются ли организацией неденежные формы расчета за
поступившие материалы?
+
10
Есть ли случаи безвозмездного поступления материалов
(полученных по договору дарения или безвозмездно);
поступление материалов, внесенных в качестве вклада в
уставный (складочный) капитал?
-
11
Находятся ли на балансе организации запасы, стоимость
которых на момент приобретения была выражена в иностранной
валюте?
-
Из данной таблицы видно, что отсутствуют расхождения в расчетных,
сопроводительных документах и фактически поступивших на склад
материалах, это достигается тем, что на предприятии ООО «Пежма» есть
64
инженер по снабжению, в обязанности которого входит закупать необходимые
материально-производственные запасы, сдавать их на склад согласно
товарной накладной, где прописано наименование и количество материалов,
запчастей или других материальных ценностей. ТМЦ не всегда приходуются
по количеству в единицах, указанных в
товаросопроводительных документах, тк например топливо поступает в
тоннах, а учет на предприятии ведется в литрах, поэтому целесообразно
переводить из тонн в литры и вести учет согласно фактически выданному
количеству топлива, зафиксированного на циферблате колонки, а не
переводить каждый расход из тонн в литры. На предприятии всегда
оформляется акт о приемке, если имеются количественные
и качественные расхождения с данными сопроводительных
документов, а также при неотфактурованных поставках, тк это же в интересах
самого предприятия работать себе не в убыток, если количественные
расхождения значительные, но и если, что то пришло в большем объеме, то
целесообразнее сообщить об этом поставщикам, тк деловое партнерство
всегда строится на честности и добропорядочности. Так же применяется
практика поступление материальных ценностей, минуя склад, это в основном
происходит с такими материальными запасами, как ветпрепараты, материалы
по искуственному осеменению, семена, некоторые материалы по
животноводству, канцелярия. Это происходит потому что, например, у
ветеринарного врача, специально оборудовано помещение под ветпрепараты,
имеются холодильники, каждый препарат имеет срок годности, поэтому
рационально принимать по накладной ветпрепараты ветврачу, нести за них
полную материальную ответственность и списывать расход, согласно
потраченному количеству, чем каждый раз ходить на склад. На данном
предприятии оформляются все приходные и расходные документы на складе,
но нет приказ с перечнем материалов, завозимых на объекты, минуя склад. Не
было таких случаев безвозмездного поступления материалов (полученных по
договору дарения или безвозмездно) или поступление материалов, внесенных
65
в качестве вклада в уставный (складочный) капитал. На балансе организации
запасы, стоимость которых на момент приобретения была выражена в
иностранной валюте отсутствуют.
3.3 Рекомендации по учету и аудиту на предприятии ООО «Пежма»
В данной работе были рассмотрены особенности учета и аудит
материально-производственных запасов используемых в производстве
предприятия ООО «Пежма». Важной задачей является эффективное
управление материально-производственными запасами, так как в настоящее
время материально-производственные запасы составляют значительную часть
стоимости имущества предприятия, а затраты материальных ресурсов в
некоторых отраслях доходят до 90% и более в себестоимости продукции.
Определены роль и задачи аудита в управлении материально -
производственных запасов предприятия. Существенное значение для
сохранности материально-производственных запасов имеет наличие
технически оснащенных складских помещений с современными
весоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими
механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет.
Предлагаются общие рекомендации, позволяющие управлять материально-
производственными запасами:
необходимо постоянно контролировать обеспеченность предприятия
материально-производственными запасами;
необходимо рационально использовать эти запасы;
следить за движением материально-производственных ценностей;
проводить инвентаризации;
объязательно заключать договора о полной материальной
ответственности с заведующими складами по выдаче материально-
производственных запасов;
66
правильно оформлять и полностью заполнять первичные документы на
поступление материалов после покупки или на отпуск сырья в
производство;
для учета материалов использовать аналитические счета и заполнять
карточки складского учета;
учитывать метод определения стоимости запасов, указанный в учетной
политике;
обязательно составлять договора с поставщиками на поставку
материалов;
обязательно оформлять доверенности на сотрудников для получения
МПЗ;
правильно учитывать НДС при поступлении и выбытии материалов;
ценности, приобретенные через подотчетных лиц, приходовать на счета
материалов, а не списывать сразу на затраты, таким образом может быть
некорректно сформирована себестоимость определенного вида
продукции;
при автоматизированной системе учета оформляють на бумажном
носителе те документы, которые организация обязана иметь в
распечатанном виде;
формировать резерв под снижение стоимости материальных ценностей;
создавать условия для соблюдения необходимых правил складского
хранения.
Таким образом, подводя итог моей работы можно сделать следующие выводы
и предложения:
Материально-производственные запасы играют важную роль в
формировании себестоимости продукции. Поэтому аудит МПЗ просто
необходим для любого предприятия, так как позволяет выявить и
устранить ошибки при определении финансового результата и,
67
следовательно, налога на прибыль, сделать заключения о существующей
системе хранения запасов, а также об эффективности их использования,
дать рекомендации по усовершенствованию в работе с товарно-
материальными ценностями.
Существенно улучшить учет и аудит материально-производственных
запасов можно, совершенствуя применяемые документы и учетные
регистры, то есть более широко используя накопительные документы,
предварительную выписку документов по движению материалов и
оперативных документов на вычислительных машинах.
68
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Материально-производственные запасы влияют на характеристики
хозяйственной деятельности больше, чем какой-либо другой вид активов.
Проверка сохранности производственных запасов является одной из
важнейших аудиторских процедур. В первой главе данной выпускной
квалификационной работы были рассмотрены теоритические аспекты учета и
аудита материально-производственных запасов. Единица бухгалтерского
учета материальных ценностей выбирается каждым предприятием
самостоятельно таким образом, что бы обеспечить формирование полной и
достоверной информации об этих ценностях, а также надлежащий контроль за
наличием и движением материалов. В зависимости от характера материально
- производственных запасов, порядка их приобретения и использования
единицей материально - производственных запасов может быть
номенклатурный номер, партия, однородная группа. В процессе аудита особое
место отводится проверке закрепления материальной ответственности.
Особую роль в обеспечении сохранности имущества имеет правильный
подбор работников на должности с материальной ответственностью.
Сохранность МПЗ зависит от условий хранения, поэтому важным этапом
является проверка состояния складского хозяйства. Неудовлетворительная
организация складского хозяйства на предприятии будет свидетельствовать о
низком уровне внутреннего контроля за сохранностью МПЗ. Вторая глава
была посвящена непосредственно учету материально-производственных
запасов на предприятии ООО «Пежма». В ней была изучена организационно-
экономическая характеристика предприятия, рассмотрены финансово-
экономические показатели за 2015-2016гг. и сделаны заключительные
выводы. Бухгалтерский учет в ООО «Пежма» ведется в соответствии с ПБУ
5/01, утвержденному приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н с
изменениями от 16.05.2016г, а так же в соответствии с Методическими
указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов,
69
утвержденными приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н с
изменениями от 24.10.2016г, новым Планом счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденному
приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94 н. (в ред. от 18.11.2010 г.), и
инструкции по его применению согласно принятой учетной политике. В
третьей главе была рассмотрена аудиторская проверка материально-
производственных запасов на предприятии ООО «Пежма». В ходе проверки,
используя полученные главным бухгалтером документы, опроса персонала,
были составлены таблицы. Обобщая результаты проверки, аудитору
необходимо систематизировать собранные в рабочих документах
доказательства в отношении МПЗ. По нарушениям, имеющим системный
характер, выявленную ошибку следует распространить на всю проверяемую
совокупность. Существенность выявленных отклонений определяется с
учетом размера выборки и системного характера ошибок. Существенная
ошибка при учете МПЗ приводит к искаженному отражению в бухгалтерской
отчетности оборотных средств, себестоимости продаж, валовой и чистой
прибыли. Собранный в ходе аудита материал, подтверждающий сведения,
представленные руководством организации относительно существования,
права собственности, оценки запасов, позволяет аудитору составить
окончательное представление о количестве и стоимости запасов, с тем, чтобы
сделать заключительный вывод о достоверности отчетности по данным
статьям бухгалтерской отчетности.
70
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1.Федеральный закон Российской Федерации « О Бухгалтерском учете» от
06.12.2011 № 402- ФЗ
2.Федеральный закон РФ от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ "Об аудиторской
деятельности"
3.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организации и инструкция по его применению, утвержденный приказом
Министерства финансов РФ от 31 октября 2000г. № 94н (в редакции от
18.11.2010 г.)
4.Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-
производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденному приказом Минфина РФ
от 9 июня 2001 г. № 44н. ред. от 16.05.2016 г..
5.Положению бухгалтерского учета «Расходы организации» ПБУ 10/99,
утвержденному приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33 н. (в ред. от
06.04.15 № 57 н.).
6. Астахов, В.П. Бухгалтерский учет от А до Я: Учебное пособие / В.П.
Астахов. - Рн/Д: Феникс, 2013. - 479 c.
7. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Ю.А. Бабаев,
А.М. Петров, Л.А. Мельникова. - М.: Проспект, 2016. - 424 c.
8. Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие / В.М.
Богаченко, Н.А. Кириллова. - Рн/Д: Феникс, 2013. - 398 c.
9. Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: Учебник / В.М. Богаченко, Н.А.
Кириллова. - Рн/Д: Феникс, 2013. - 510 c.
10. Воронина, Л.И. Бухгалтерский учет: Учебник / Л.И. Воронина. - М.: Альфа-
М, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 480 c.
11. Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие для
бакалавров / И.М. Дмитриева. - М.: Юрайт, 2013. - 306 c.