42
6. при ликвидации и реорганизации организации перед составлением
ликвидационного баланса и в других случаях, предусматриваемых
законодательством РФ.
Инвентаризация кормов, семян, минеральных удобрений проводится в
летнее время и во время их минимального остатка.
Сама инвентаризация в ООО «Пежма» проводится комиссией в
присутствии материально - ответственного лица (заведующего складом) путём
проверки фактического наличия материально-производственных запасов.
Перед началом инвентаризации материально-ответственное лицо составляет
отчет по приходу и отпуску материалов на дату начала инвентаризации и сдает
его в бухгалтерию организации, а один экземпляр – ревизионной комиссии.
Инвентаризационная комиссия предприятия в присутствии заведующего
складом и других материально ответственных лиц проверяет фактическое
наличие материалов путем обязательного их пересчета, перевешивания,
перемеривания. Не допускается вносить в инвентаризационные описи данные
об остатках ценностей со слов материально-ответственных лиц или по данным
учета без проверки их фактического наличия.
Инвентаризационные описи подписывают все члены комиссии, а
материально-ответственные лица, кроме того, по каждой описи дают
расписку: «Все ценности, поименованные в настоящей инвентаризационной
описи, комиссией проверены в моем присутствии и внесены в опись, в связи с
чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею. Ценности,
перечисленные в описи, находятся на моем ответственном хранении».
Оформленные описи передаются в бухгалтерию для составления
сличительных ведомостей. Выявленные при инвентаризации расхождения
между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета на
предприятии ООО «Пежма» отражаются на счетах бухгалтерского учета в
следующем порядке (табл. 4)
43
Таблица 4
Выявленные при инвентаризации расхождения между
фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского
учета
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма
(руб.)
1
2
3
4
1. В результате проведенной
инвентаризации выявлены излишки
МПЗ
10
91
4000
2. Выявлена недостача материально-
производственных запасов
94
10
6150
3. Выявлена недостача материальных
ценностей в пределах норм
естественной убыли
20,23,25,26
94
2500
4. Установлено конкретное лицо,
виновное в недостаче
73
94
6150
5. Выявлена недостача материально-
производственных запасов на
предприятии ООО «Пежма» без
выявления конкретного виновника
91
94
6150
6. В результате форс-мажорных
обстоятельств были утрачены
материально-производственные
запасы
99
10
6150
2.3. Автоматизация учета материально-производственных запасов на
предприятии ООО «Пежма»
На предприятии ООО «Пежма» обработка первичных документов по
материально- производственным запасам, учетных данных, ведение счетов,
формирование отчетности проводится с помощью компьютера.
Компьютеризация учета материально- производственных запасов на
предприятии ООО "Пежма" осуществляется для всех уровней учета:
сбора и регистрации первичной информации (учет сырья и материалов
на складах);
ведения учетных регистров;
44
организации учета расчетов предприятия, учета затрат на
производство и калькулирования себестоимости продукции (работ,
услуг);
расчета и печати (переноса на бумажный носитель) отчетных форм.
Ведение бухгалтерского учета материально- производственных запасов
с помощью компьютерных систем предоставляет возможность сэкономить
один из самых важных ресурсов - время, которое предприятие сможет
использовать для принятия решений, для более углубленного анализа
хозяйственной деятельности своего предприятия, планирования и
прогнозирования.
Целесообразность автоматизации учета материально-
производственных запасов заключается в следующем.
1. Повышается продуктивность работы бухгалтеров. Они освобождаются от
технической работы и больше занимаются творческой деятельностью.
2. Более глубоко и всесторонне исследуются процессы учета материально-
производственных запасов, более полно изучаются факторы и выявляются
резервы материально-производственных запасов.
3. Повышаются оперативность и качество учета, его общий уровень и
действенность.
На предприятии ООО «Пежма» для учета материально-
производственных запасов применяется конфигурация «1.С: Универсал.
Версия 8.3».
Пакет информации по управлению материальных ценностей для всех
работ имеет один вход. Пользователями данной программы являются главный
45
бухгалтер, бухгалтер материального отдела, кассир, бухгалтер по заработной
плате и планово-экономический отдел.
На предприятии ООО «Пежма» персональные компьютеры
объединяются в локальные сети, для обмена между ними информацией.
Для учета материальных ценностей реализуются следующие операции: ввод с
документов по приходу, расходу и перемещению материалов; накопление и
распределение отклонений; получение ведомостей аналитического учета,
инвентаризационных описей, движения материальных ценностей;
синтетического учета.
На предприятии ООО «Пежма» рабочие места автоматизированы в
бухгалтерии, в животноводческом цехе у зоотехника и ветеринарного врача, а
также у заведующего складами по выдаче запчастей, строительных
материалов и нефтепродуктов . Программный комплекс автоматизированного
рабочего места в бухгалтерии обеспечивает автоматизацию следующих
функций:
- контроль и вычислительную обработку первичных документов,
принятых от материально ответственных лиц;
- систематизацию и обобщение данных аналитического учета;
- формирование и распределение отклонений от учетных цен
материалов;
- отображение информации.
Бухгалтерский персонал осуществляет контроль за правильностью
оформления документации. Материально-ответственные лица в
установленные сроки сдают первичные документы и их реестр работнику
бухгалтерии. Принятые документы подвергаются контролю. В установленные
сроки материально-ответственное лицо сверяет данные складского учета с
данными бухгалтерского учета.
46
К основным документам, отражающим переменную информацию,
относятся: приходный ордер, акт о приемке материалов, счет-фактура,
товарная накладная, накладная на внутреннее перемещение, накладная на
отпуск материалов на сторону, акт на списание материальных ценностей.
В условиях автоматизации бухгалтерского учета материальных
ценностей целесообразно обеспечить автоматическую сверку данных
складского и бухгалтерского учета. Системы компьютерной обработки
данных не допускают технических и счетных ошибок, и в этом смысле они
значительно «аккуратнее», чем ручные системы. Наличие
автоматизированного рабочего места на складе предприятия также упрощает
работу кладовщика, осуществляющего приход и расход материальных
ценностей. Таким образом, наличие автоматизации на складе ООО «Пежма»
является большим преимуществом.
В рамках программы "1С: Бухгалтерия 8:3" можно осуществлять
автоматический учет:
- перемещения материалов (передача материалов в производство);
- складское перемещение материалов, готовой продукции, полуфабрикатов;
- передачу материалов в переработку на сторону и т.д.
Данная программа позволяет автоматизировать список материалов
находящихся на складах. Программа "1C: Бухгалтерия" позволит
автоматизировать ведение учета по различным разделам, включает широкий
набор документов разных видов.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что внедрение
автоматизации учета материально - производственных запасов позволило
оперативно формировать информацию по различным аспектам, необходимую
47
руководству для принятия текущих решений по управлению предприятием,
улучшилась координация деятельности по сбору и обработке отчетных
данных на высшем уровне управления и в производственных отделениях,
следовательно, улучшилась деловая активность и маневренность. Для того
чтобы создать отчет по движению материально-производственных запасов,
необходимо сформировать оборотно-сальдовую ведомость по счету.
(Приложение №9)
3. Аудит материально-производственных запасов на предприятии ООО
«Пежма»
3.1 Организация аудиторской проверки материально-производственных
запасов
Целью аудита МПЗ является формирование мнения о достоверности
показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о
соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения,
действующим в Российской Федерации нормативным документам.
Это достигается проведением проверок на существенность, дополняется
проверкой структур контроля, системы бухгалтерского учета и оценкой риска
аудита, который зависит от характера запасов организации и их важности для
бухгалтерских отчетов. Основными задачами аудита материально-
производственных запасов на предприятии является проверка:
- состояния учета, хранения и эффективности использования материальных
ресурсов;
- соответствия фактического наличия ресурсов данным бухгалтерского учета
и потребностям предприятия;
48
- выявления непригодных для использования ценностей с определением
суммы причиненного ущерба и виновных лиц;
- полноты и своевременности оприходования, законности и целесообразности
расходования и списания МПЗ;
- обоснования и соблюдения установленных норм расхода сырья, материалов,
топлива, нефтепродуктов и других ценностей, своевременности и качества
инвентаризаций и правильности принимаемых по результатам ревизии
решений.
Для достижения целей аудита в соответствии с федеральным Правилом
№3 «Планирование аудита» составляется программа аудиторской проверки по
разделу «Материально-производственные запасы», являющаяся частью общей
программы аудита.
Перечень вопросов, подлежащих рассмотрению в ходе аудита МПЗ:
1) Оценка эффективности системы внутреннего контроля в отношении МПЗ:
- обоснованность и оптимальность выбора в учетной политике
организационно-технических и методических аспектов данного участка учета;
- представление финансовой информации наиболее эффективным образом в
целях ее оптимального использования уполномоченными лицами;
- проверка объективности информации, представленной в бухгалтерской
отчетности, об имеющихся в наличии МПЗ;
- проверка организации системы утверждений (наличие приказа об
установлении круга лиц, которым дано право подписывать документы на
отпуск МПЗ со склада).
2) Проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью МПЗ:
- организация складского хозяйства для различных видов МПЗ;
- соблюдение условий хранения (обеспечение измерительными приборами);
49
- правильность классификации и группировки МПЗ (сырье, основные и
вспомогательные материалы, запчасти и т.д.);
- организация материальной ответственности за МПЗ;
- организация аналитического учета МПЗ;
- организация проведения инвентаризации МПЗ;
- соблюдение сроков проведения инвентаризации МПЗ согласно учетной
политике;
- правильность отражения в учете результатов инвентаризации (проверка
материалов о результатах годовой инвентаризации МПЗ).
3) Проверка правильности документального оформления движения МПЗ:
- наличие первичных документов, подтверждающих движение МПЗ;
- применение унифицированных форм первичной учетной документации;
- особенности документального оформления (соответствие содержания
первичного документа сути хозяйственной операции).
4) Проверка полноты и своевременности оприходования материальных
ценностей:
- наличие и правильность оформления договоров;
- соответствие поступающих МПЗ условиям договоров;
- реальность кредиторской задолженности по МПЗ;
- правильность учета неотфактурованных поставок и МПЗ в пути.
5) Проверка правильности оценки МПЗ при их оприходовании и списании в
производство:
- правильность оценки МПЗ в текущем учета и в балансе;
50
- правильность формирования учетной стоимости отечественных и импортных
материальных ценностей и соблюдение условий договоров и учетной
политики.
6) Проверка использования материальных ценностей на производственные и
другие цели:
- законность и целесообразность расходования МПЗ;
- использование МПЗ по различным направлениям деятельности;
- правильность оценки МПЗ при их списании.
7) Проверка правильности отражения материальных ценностей на счетах
бухгалтерского учета:
- отражение операций оприходования и списания МПЗ в регистрах
синтетического учета;
- вопросы налогообложения, связанные с оприходованием и списанием МПЗ;
- сверка данных синтетического и аналитического учета;
- правильность списания недостач и порчи МПЗ.
Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ 23 апреля 2004г.
утверждены Методические рекомендации по сбору аудиторских
доказательств достоверности показателей материально-производственных
запасов в бухгалтерской отчетности (протокол от 22.04.04 №25). Данные
методические рекомендации содержат описание основных аудиторских
процедур, выполнение которых позволит получить необходимые
доказательства достоверности показателей отчетности в отношении наличия и
движения МПЗ. Профессиональное сообщество аудиторов рекомендует в ходе
проведения аудита МПЗ осуществить 40 процедур. Все они разбиты на три
этапа. На первом этапе выполняются процедуры подготовки и планирования
аудита (9 процедур). Здесь производится оценка степени надежности
внутреннего контроля. Для этого аудитор должен использовать тесты
51
внутреннего контроля учета МПЗ и получить от работников бухгалтерии
ответы на вопросы, которые позволят ему определить, какие процедуры
необходимо использовать при дальнейшей проверке. На втором этапе
осуществляются процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу (29
процедур). И, наконец, третий этап носит заключительный характер,
связанный с анализом ошибок и их влиянием на показатели отчетности (2
процедуры).
Информационной базой для проверки материально-производственных запасов
являются:
- нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска
материальных ценностей;
- приказ об учетной политике;
- первичные документы по оформлению операций с МПЗ;
- организационно-правовые документы и материалы;
- бухгалтерская отчетность предприятия и бухгалтерские регистры по учету
МПЗ.
В качестве приложений к учетной политике предприятия в составе
информации организационно-технического направления должны
содержаться:
- документооборот по материально-производственным запасам;
- рабочий план счетов (применяемые счета для учета материальных
ценностей);
- количество и сроки планируемых инвентаризаций МПЗ.
Первичные документы, которыми оформляют операции с МПЗ, зависят
от видов и групп материальных ценностей, которыми владеет организация.
Формы применяемых первичных документов должны содержать все
необходимые реквизиты. К таким документам относятся: доверенности на