42
К порядку расчета пособия в 2018г. относятся следующие действия:
определить средний заработок за два прошлых календарных года;
определить размер средних дневных заработков, для чего полученную
выше сумму делят на 730;
рассчитать сумму дневного пособия по временной
нетрудоспособности при учете страхового стажа работника;
определить итоговую сумму пособия умножением размеров дневного
пособия на число дней нетрудоспособности.
К примеру, отпуск по родам и беременности (140 календарных дней)
был у сотрудницы ООО «Инструмент Нева» К.В. Раскатовой начался с 8
февраля 2018 года. Заработок К.В. Раскатовой составил: за 2018 год – 248440,7
рублей, за 2017 год - отсутствует.
Средний дневной заработок будет равен:
248447,2 : 730 = 340,3 руб.
Так как стаж сотрудницы на момент отпуска по беременности и родам
составлял 4 месяца, то расчет производился из расчета МРОТ.
Таким образом, сумма пособия составила 325653,1 руб. (таблица 15).
Таблица 15
Расчет пособия по беременности и родам К.В. Раскатовой
Начало
периода
оплаты
Оконча
ние
период
а
оплаты
Числ
о
кале
ндар
ных
дней,
подл
ежа
щих
опла
те
Сред
не-
днев
ной
зара
бото
к
Миним
альный
средне
дневно
й
зарабо
ток,
исчисл
енный
из
МРОТ
Макси
мальн
ый
средн
е-
дневн
ой
зараб
оток
Разм
ер
посо
бия
в %
к
зара
ботн
ой
плат
е
Разме
р
дневн
ого
пособ
ия в
руб. и
коп.
Макси
мальн
ый
разме
р
дневн
ого
пособ
ия
Начисл
ено
пособи
я
08.02.17
29.02.17
22
340,3
203,97
1772,6
100
203,97
213,93
5160,44
01.03.17
31.03.17
31
340,3
203,97
1772,6
100
203,97
200,13
7134,60
01.04.17
30.04.17
30
340,3
203,97
1772,6
100
203,97
206,80
7036,97
01.05.17
31.05.17
31
340,3
203,97
1772,6
100
203,97
200,13
7134,60
01.06.17
26.06.17
26
340,3
203,97
1772,6
100
203,97
206,80
6098,70
Предоставление отпуска по уходу за ребенком осуществляют женщине
на уход за ребенком до достижения им возраста 3-х лет на основе письменного
43
заявления. При нахождении в отпуске женщине выплачивают пособие по
социальному государственному страхованию.
Отпуск по уходу за ребенком можно использовать по частям или
полностью также отцу ребенка, бабушке, деду, другому родственнику или
опекуну, фактически осуществляющему уход за ребенком.
По заявлению женщины либо вышеперечисленных лиц, при нахождении
в отпуске по уходу за ребенком они имеют возможность работать на условии
рабочего неполного времени либо на дому при сохранении права получать
пособие по социальному государственному страхованию.
На время отпуска по уходу за ребенком за сотрудником закрепляется
место работы (должность). Вместе с тем отпуска по уходу за ребенком
подлежат зачету в непрерывный и общий трудовой стаж и в стаж работы по
специальности.
В бухгалтерском учете ООО «Инструмент Нева» начисление пособия по
беременности и родам К.В. Раскатовой отражено следующими проводками
(таблица 16).
Таблица 16
Корреспонденция счетов по расчету пособия для К.В. Раскатовой
Хозяйственные
операции
Корреспонденци
я счетов
Сумма,
рублей
Первичная
документация
Дт
Кт
Начисление пособия
по беременности и
родам
69.1
70
32 565,31
Листок
нетрудоспособности,
расчетно-платежная
ведомость
Выплата пособия по
беременности и родам
70
50
32 565,31
Расчетно-платежная
ведомость
В Трудовом Кодексе предусматриваются такие виды отпусков (гл. 19 ТК
РФ):
ежегодные оплачиваемые;
ежегодные дополнительны;
ежегодные дополнительные оплачиваемые (в т.ч. учебные);
без сохранения зарплаты;
44
по беременности и родам;
по уходу за ребенком.
Оплачиваемый ежегодный (очередной) отпуск предоставляют каждый
год работы в субъекте экономики (в первый год работы – по окончании 6 мес.)
на основе приказа по предоставлению отпуска сотруднику, который оформлен
согласно графику отпусков.
Оплачиваемый ежегодный отпуск для сотрудников ООО «Инструмент
Нева» предоставляют длительностью в 28 календарных дней. Сумму отпускных
вычисляют произведением среднедневных заработков (вычисленных согласно
статье 139 ТК РФ) на количество дней предоставляемого отпуска.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты
компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12
календарных месяцев путем деления суммы начисленной зарплаты на 12 и на
29,3 (среднемесячное число календарных дней)
Например, зарплата сотрудницы Е.О. Касперович за последние 12
месяцев составила 970816,0 рублей, тогда среднедневной заработок составляет:
970816,0 / (12 х 29,3) = 2869,1 руб./день
Сумма отпускных = 2869,1 х 28 дней = 80334,8 рубля.
Дополнительный отпуск предоставляется работникам, занятых на
работах с вредными или опасными условиями труда, ежегодно в соответствии
со ст. 117 ТК РФ работникам, но в ООО «Инструмент Нева» такие условия
труда отсутствуют.
Учебный отпуск предоставляется сотрудникам ООО «Инструмент Нева»
на основе справки-вызова из учебного заведения согласно требованиям гл. 26
ТК РФ «Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с
обучением».
Предоставление отпуска без сохранения зарплаты может
осуществляться для работника ООО «Инструмент Нева» согласно его
письменному заявлению при наличии определенных уважительных причин.
45
Порядок бухгалтерского учета отпускных находится в зависимости от
зафиксированного в учетной политике ООО «Инструмент Нева» источника
выплаты отпускных, то есть наличия либо отсутствия резервов на оплату
отпусков. Поскольку согласно учетной политике ООО «Инструмент Нева»
формируется резерв, то начисление отпускных осуществляется по мере
необходимости из средств созданных резервов.
Обязательные удержания – НДФЛ, по исполнительному листу и
надписям нотариатов в пользу физических и юридических лиц.
Согласно инициативе экономического субъекта через отдел бухгалтерии
из зарплаты работников могут осуществляться нижеследующие удержания:
долг за работником;
ранее выданного планового аванса и выплат, сделанных в
межрасчетный период;
в погашение задолженностей по подотчетной сумме;
ущербы, нанесенные производству;
порчи, недостачи либо же утери материальных ценностей;
браки;
начет денежный.
Соответственно, расчеты с сотрудниками по оплате труда в ООО
«Инструмент Нева» учитываются согласно требованиям ТК РФ, а также при
учете иных нормативно-правовых актов, осуществляющих регулирование
организации бухгалтерского учета на экономическом субъекте.
Ведение аналитического и синтетического учета расчетов с
сотрудниками по оплате труда в ООО «Инструмент Нева» производится на
счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», используемом с целью
обобщения сведений о расчетах с работниками экономического субъекта по
оплате труда.
46
Таблица 17
Корреспонденция счетов по учету удержаний из зарплаты
Хозяйственные операции
Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб.
Первичный
документ
Дебет
Кредит
Удержание из зарплаты
НДФЛ
70
68
15189
Налоговая
карточка
Удержание из зарплаты
суммы алиментов по
исполнительному листу
70
76
2592
Исполнительный
лист
Удержание из з/п
невозвращенных
своевременно подотчетных
сумм
70
71
742
Авансовый отчет
Удержание из зарплаты
суммы нанесенного
материального ущерба
70
73.2
3000
Акт о причинении
материального
ущерба, приказ
директора
Удержание аванса,
начисленного за 1-ую
половину месяца
70
50
3000
Расчетная
ведомость
Чтобы провести оценку состояния бухгалтерского учета расходов по
оплате труда в ООО «Инструмент Нева» с сотрудниками, требуется оценка
степени соблюдения на этом экономическом субъекте законодательных норм в
процессе проведения расчетов зарплаты, проведения удержаний из нее, а также
общая проверка правильности ведения бухгалтерского учета на этом участке.
Оценка состояния учета расходов по оплате труда в ООО «Инструмент
Нева» состоит из следующих этапов:
составить характеристику состояния внутреннего контроля расчетов,
связанных с оплатой труда сотрудников экономического субъекта;
провести анализ текущей системы ОТ в ООО «Инструмент Нева»;
провести проверку верности отражения в бухгалтерском учете ООО
«Инструмент Нева» операций, связанных с начислением зарплаты;
провести проверку полноты отражения операций, затрагивающих
расчеты с персоналом ООО «Инструмент Нева», в бухгалтерском учете;
провести проверку соблюдения ООО «Инструмент Нева» трудового и
налогового законодательства по части операций, сопряженных с расчетами с
сотрудниками по оплате труда;
47
провести проверку соблюдения в ООО «Инструмент Нева»
законодательных норм, связанных с социальным страхованием и обеспечением
сотрудников экономического субъекта.
2.3. Документальное оформление расчетов по оплате труда
Учет заработной платы и формирование фонда оплаты труда в ООО
«Инструмент Нева» осуществляется на основании Трудового Кодекса
Российской Федерации и Положений по заработной плате применяемых в
организации.
Основанием для учета личного состава, начисления и выплат заработной
платы, формирования фонда оплаты труда являются унифицированные формы
первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата
России от 05.01.2004 г. № 1:
Приказ (распоряжение) о приеме на работу (Форма № Т-1).
Личная карточка работника (Форма № Т-2).
Штатное расписание (Форма № Т-3).
Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу
(Форма № Т-5).
Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (Форма
№ Т-6).
График отпусков (Форма № Т-7).
Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового
договора с работником (Форма № Т-8).
Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку
(Форма Т-9).
Приказ (распоряжение) о поощрении работника (Форма № Т-11).
Табель учета использования рабочего времени и расчета оплаты
труда.
48
В ООО «Инструмент Нева» применяется повременная форма оплаты
труда, которая включает простую повременную и повременно-премиальную
системы оплаты труда.
Повременная система оплаты труда применяется для расчета заработной
платы сотрудников следующих должностей: главный бухгалтер, логист,
водитель автомобиля, менеджер-экспедитор.
Повременно-премиальная система оплаты труда применяется для
расчета заработной платы сотрудников следующих должностей: руководитель,
директор по персоналу, финансовый директор, начальник отдела снабжения.
В ООО «Инструмент Нева» начисляется и выплачивается
дополнительная заработная плата за неотработанное время. В дополнительную
заработную плату включаются оплата очередных отпусков, денежная
компенсация за неиспользованный отпуск и другие.
Все финансово-хозяйственные операции исследуемых ООО
«Инструмент Нева», в т. ч. начисление вознаграждений за труд, подлежат
документальному оформлению и обоснованию. Ведение первичного учета
численности персонала осуществляют по таким документам, как:
приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. №Т-1), выступающий
как основание к приему на работу в торговое предприятие. Лицо, несущее
ответственность за учет личного состава, согласно приказу осуществляет
заполнение на каждого вновь принятого личной карточки, делается запись в
трудовой книжке, а в бухгалтерском деле открывают лицевой счет;
личная карточка (ф. №Т-2), которую заполняют на каждого работника
изучаемой ООО «Инструмент Нева». Там содержится общая информация о
работнике (ФИО, место и дата рождения, образование), информация о
воинском учете, перемещении и назначении, повышении квалификации,
переподготовке, отпуске, а также другая дополнительная информация;
приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. №Т-6),
используемый для того, чтобы оформлять ежегодный и другие виды отпусков,
49
предоставляемых работникам по ТК РФ, действующим законодательным актам
и положениям, коллективным договорам, а также графикам отпусков;
приказ (распоряжение) о прекращении ТД с работником (ф. №Т-8),
его используют в случае оформления увольнения. По нему бухгалтерия
рассчитывается с работником.
В целях учета рабочего времени, а также расчетов с персоналом по
оплате труда используют следующую унифицированную форму первичных
документов – табель учета рабочего времени (ф. №-13), где фиксируют
применение рабочего времени всех работающих на предприятии торговли. Его
составляют в одном экземпляре, подлежит передаче в бухгалтерскую службу.
Форма возможность как учета времени, отработанного всеми категориями
служащих, так и контроля соблюдения служащими и рабочими определенного
режима работы. По табелю осуществляют расчет зарплаты, составляют
статистику по труду. Ведение учета применения рабочего времени
осуществляют в табеле при помощи сплошного (каждодневного) метода
регистрации явок (неявок) на работу. Внесение отметок о тех или иных
отступлениях от установленного режима работы осуществляется в табель
исключительно по документам (листкам нетрудоспособности, справкам).
Время, истраченное на сверхурочные работы, учитывают по спискам лиц.
Бухгалтерией делается отметка о количестве фактически выработанных
сверхурочных часов. По спискам с такой отметкой сведения вносят в табель.
В целях расчета вознаграждений и зарплаты в ООО «Инструмент Нева»
используют такие формы документов:
ведомость расчетная (ф. №Т-51);
ведомость платежная (ф. №Т - 53);
лицевой счет (ф. №Т-54), его заполняет бухгалтер на каждого
работника по первичным документам о приеме на работу и где приводится
указание данных: ФИО; категории персонала; табельного номера; количества
детей (для определения вычетов в процессе расчета НДФЛ); даты поступления
на работу.
50
Заполнение лицевого счета работника осуществляется на протяжении
года, в нем каждый месяц приводится отражение всех видов удержаний и
производственных начислений. Сведения, которые содержатся в лицевом счете,
выступают как основание к расчету средних заработков при оплате отпуска,
начислений по больничному листу. Этот счет открывают на год. По завершении
года его закрывают, а на следующий год открывают новый. И так с каждым
годом, пока сотрудник работает в этой организации.
Согласно должностной инструкции бухгалтера по учету затрат
бухгалтерии ООО «Инструмент Нева», его должностные обязанности
следующие: выполняет свои служебные обязательства в соответствии с
должностными и профессиональными обязанностями, указания и распоряжения
главного бухгалтера, приказы и распоряжения Генерального директора
предприятия; принимает производственные отчёты, данные указанных
документов вводит в компьютер.
В бухгалтерском учете ООО «Инструмент Нева» первичная
документация по учету труда и зарплаты делятся на такие группы:
документы, в которых приводится отражение движения работников в
ООО «Инструмент Нева» (увольнения, приемы на работу, переводы на другие
места работы, работы по совместительству, замещения временно
отсутствующих работников, изменения размера оплаты труда и т.п.);
документ, затрагивающий назначение разнообразных дополнительных
выплат: вознаграждения, премия, пособия, компенсации и т.д.;
документ, в которых приводится отражение права работникам на
отрыв от исполнения основной работы (предоставления ежегодных отпусков,
участия в военных сборах, прохождения службы в рядах ВС, обучения и т.д.;
иная документация такого профиля.
При поступлении первичных документов, связанных с учетом
использования рабочего времени или учетом выработки и зарплаты
бухгалтерией ООО «Инструмент Нева» проверяется правильность их
оформления и производится их счетная обработка.
51
В целях учета вновь принятых на работу сотрудников применяется
приказ (распоряжение) о приеме на работу по форме №Т-1. Приказ о приеме на
работу заполняют в одном экземпляре, на основе этого приказа в трудовой
книжке делают отметку о зачислении на работу. Приказ подписывает директор
и объявляет работнику под расписку. Выписку из приказа передают в
бухгалтерию ООО «Инструмент Нева», где совершается открытие лицевого
счета.
Затем ответственный за работу с кадрами ООО «Инструмент Нева»
заполняет личную карточку по форме № Т-2 на работника в одном экземпляре
на основе соответствующих документов: военного билета, паспорта, диплома
об окончании образовательного учреждения, трудовой книжки и прочих
документов, а также на основе опроса сотрудника. После заполнения раздела
«Общие сведения» лицо, которое оформляется на работу, проставляет дату
заполнения и подписывает личную карточку.
В случае оформления увольнения сотрудников в ООО «Инструмент
Нева» составляют распоряжение о прекращении трудового договора по форме
№Т-8. Его заполняет бухгалтер в двух экземплярах: один остается в личном
деле, другой – передают в бухгалтерию ООО «Инструмент Нева». Приказ
подписывает директор. На основе распоряжения бухгалтерией ООО
«Инструмент Нева» производится расчет с сотрудников.
В целях оформления ежегодного и прочих видов отпусков, которые
предоставляются работникам согласно Трудовому кодексу, в ООО
«Инструмент Нева» применяют приказ о предоставлении отпуска по форме
№Т-6. Его заполняют в двух экземплярах. Один – остается в личном деле
сотрудника, другой передают в бухгалтерию ООО «Инструмент Нева». Приказ
подписывает директор ООО «Инструмент Нева».
На основе приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска
ответственным за работу с кадрами делаются отметки в личной карточке
сотрудника, а бухгалтерией ООО «Инструмент Нева», производится расчет