12
Синтетический учёт основных средств, которые принадлежат
предприятию на правах собственности, их наличия и движения, учитывается на
счетах [15]:
─ Активном счёте 01 «Основные средства»;
─ Пассивном счёте 02 «Амортизация основных средств»;
─ Активно-пассивном счёте 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет основных средств ведется по их первоначальной
стоимости, которая складывается из фактических затрат на доведение до
рабочего состояния конкретного актива.
Фактические расходы, которые формируют первоначальную стоимость
основных средств включают в себя [34, с. 157]:
оплату продавцу и подрядчику по договору;
расходы на доставку и финишный монтаж актива;
платежи на таможне и импортные сборы;
госпошлины по объекту.
Основные проводки по учету поступления основных средств
представлены в таблице 1.
Таблица 1
Проводки по учету поступления основных средств [21, 69]
Содержание
Дт
Кт
Принятие к учету основных средств
01
08
Возмещение НДС
68.2
19
Начисление амортизации по компьютерам
26
02
Амортизация производственных станков
20
02
Модернизация основных средств бухгалтерский и налоговый
учет
08
10,60,70,69
Покупка нового станка
08
60
Налог по оприходованным активам
19
60
Расчеты с поставщиком
60
51
Причинами выбытия основных средств в организации могут быть
следующие действия и события [24]: компания продала имущество; фирма
списала устаревший или ветхий актив; юридическое лицо передало объект как
13
вклад в капитал другой фирмы; переоформление собственности способом
мены; передача имущества в дар.
Для отражения операций по выбытию основных средств к счету 01
«Основные средства» открывается субсчет «Выбытие основных средств». Это
позволяет сформировать остаточную стоимость по выбывшему ОС на
отдельном субсчете, а далее отразить ее в расходах на счете 91 «Прочие доходы
и расходы» [18, с. 254].
Независимо от причины выбытия основных средств проводки (записи по
списанию первоначальной стоимости и амортизации) будут аналогичными [30]:
Дт 01 «Основные средства», субсчет 2 «Выбытие» Кт 01 «Основные
средства» — перенесена на счет выбытия первоначальная стоимость основных
средств.
Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 01 «Основные
средства», субсчет 2 «Выбытие» — списана амортизация.
При этом сформированная на счете 01 «Основные средства», субсчет
«Выбытие» остаточная стоимость будет списываться в дебет счетов,
соответствующих характеру произведенных операций, например:
реализация, ликвидация, амортизация: Дт 91.2 Кт 01 субсчет 2
«Выбытие»;
вклад в уставный капитал: Дт 76 Кт 01 субсчет 2 «Выбытие»;
выбытие актива по причине недостачи: Дт 94 Кт 01 субсчет 2
«Выбытие».
Если компания приняла на учет основное средство, его стоимость следует
равномерно погашать, начисляя амортизацию. Делать это нужно регулярно раз
в месяц. Компании, которые имеют право на упрощенные способы ведения
бухучета, могут сами установить период начисления амортизации (месяц, год
и т. п.).
Бухгалтер может списывать стоимость основного средства тремя
способами (п. 19 ПБУ 6/01) [7]: линейным; способом уменьшаемого остатка;
способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
14
использования. Какой бы способ не был выбран, специалист по учету основных
средств обязан руководствоваться правилами, закрепленными в учетной
политике.
Главное отличие налогового учета от бухгалтерского — стоимостной
лимит. Имущество со стоимостью более 40 тыс. руб. бухгалтерском учете
признают в качестве основного средства. При этом, НК РФ гласит,
что амортизировать можно только то имущество, которое дороже 100
000 рублей (ст. 256 НК РФ[1]). Все, что дешевле указанной суммы, в налоговом
учете бухгалтер должен списать единовременно.
По общему правилу при передаче имущества в аренду оно продолжает
учитываться на балансе арендодателя, за исключением случаев аренды
предприятия и финансовой аренды, то есть лизинга.
Для обобщения информации о наличии и движении основных средств,
находящихся в аренде у организации, используют счет 01 «Основные
средства», к нему может быть открыт субсчет «Основные средства, переданные
в аренду».
Так как имущество, переданное в аренду, продолжает учитываться на
балансе арендодателя, то и амортизационные отчисления начисляются
арендодателем.
В частности, арендодатель обязан производить за свой счет капитальный
ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом,
в свою очередь арендатор обязан поддерживать имущество в исправном
состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на
содержание имущества, если иное не предусмотрено законом или договором
аренды [32].
Операции по текущей аренде арендодатель отражает следующие
проводки:
− передача в аренду основного средства: Дебет 01 Кредит 01 субсчет
«Основные средства, переданные в аренду»;
− начисление арендной платы за отчетный период (на основании
15
предоставленной счет – фактуры, включая НДС): Дебет 76 (иди 62) Кредит 91;
− начисление НДС в бюджет: Дебет 91 Кредит 68;
− поступление арендной платы от арендатора: Дебет 51 Кредит 76 (или
62);
− начисление амортизации по сданным в аренду основным средствам
относится на уменьшение дохода и формируется проводкой: Дебет 91 Кредит
02.
Производственные затраты на ремонт основных средств, сданных в
аренду, арендодатель списывает на уменьшение дохода с кредита
материальных, расчетных, денежных счетов в дебет счета 91: Дебет 91 Кредит
10 (или 70,69,02,10,60,76) [18].
Арендуя какое – либо имущество, организация – арендатор обязана вести
раздельный учет собственного и арендованного имущества.
Для обобщения информации о наличии и движении основных средств,
арендованного имущества, введен забалансовый счет 001 «Арендованные
основные средства».
Бухгалтерские записи у арендатора:
− арендатор учитывает основное средство Дебет 001;
− начислена сумма арендной платы (на основании предъявленной счет –
фактуры) Дебет 20 (или 26,44) Кредит 76 (или 60);
− учтен НДС с арендной платы: Дебет 19 Кредит 76 (или 60);
− перечислена сумма арендной платы (включая НДС) Дебет 76 (или 60)
Кредит 51;
− списывается в возмещение из бюджета сумма НДС, уплаченная
арендатором Дебет 68 Кредит 19.
Производственные затраты на капитальный ремонт арендованного
имущества, арендатор проводит за свой счет и списывает затраты с кредита
материальных и расчетных счетов в дебет счетов издержек производства или
счета 97: Дебет 97 Кредит 20 (или 26, 44).
В соответствии со статьей 662 Гражданского кодекса РФ по истечению
16
срока договора аренды арендатор обязан возвратить имущество арендодателю в
том состоянии, в котором он получил его, с учетом нормального износа или в
состоянии, обусловленном договором.
При возврате арендованных основных средств будет сделана запись:
Кредит 001.
В договоре аренды должно быть четко определены объекты аренды
(наименование, место их нахождения, характеристика иные данные). При
отсутствии данных договор аренды считается незаключенным. Письменная
форма договора является обязательной, если хотя бы одной из сторон договора
является юридическим лицом. Договор аренды недвижимого имущества
подлежит государственной регистрации.
Порядок отражения доходов и расходов зависит от вида деятельности
обоих субъектов.
Растущая популярность аренды выявила недостаточную степень
раскрытия порядка учета и регулирования арендных сделок в отечественной
нормативно-правовой базе. Поэтому, всё больший интерес вызывает Проект
Федерального стандарта «Учет аренды», разработанный на смену
действующему и порядком устаревшему Приказу Минфина России от
17.02.1997 №15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору
лизинга». Проект единого положения по вопросам учета аренды разработан
фондом «Национальная организация по стандартам финансового учета и
отчетности» (НСФО) по поручению Минфина РФ. При этом за основу был взят
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 17 «Аренда» [22] и
адаптирован под российскую систему учета.
Титова Л. В. отмечает, что в новом Проекте Федерального стандарта,
отсутствует классификация аренды по традиционным категориям: аренда
земельных участков, зданий и сооружений, автомобилей, финансовая аренда и
прочее [25]. Законодатели предложили новую классификацию в зависимости от
условий договора (рисунок 3).
Из рисунка 3 видно, что для арендатора может быть аренда с получением
17
права собственности или же без него.
Рис. 3. Классификация арендных отношений согласно Проекту Федерального
стандарта «Учет аренды»
Для арендодателя определены следующие виды аренды:
с передачей права собственности;
с передачей основных выгод и рисков, но без передачи права
собственности;
с сохранением основных выгод и рисков.
Исходя из такой классификации, первоначальная стоимость
арендованного имущества определяется следующим образом:
как сумма, за которую мог быть выкуплен объект аренды в случае
немедленной оплаты;
как сумма всех затрат лизингодателя на приобретение и передачу
18
объекта;
как балансовая стоимость актива, если он был создан или куплен
меньше года назад;
как приведенная стоимость арендных платежей.
Предполагается, что проектируемый Федеральный стандарт будет
действовать для всех организаций за исключением малых предприятий [41].
В проект стандарта внесен ряд изменений. Главное нововведение проекта
– наличие актива на балансе. Теперь, независимо от вида передаваемого в
аренду объекта, арендатор обязан будет отразить в своем балансе актив. Если
это текущая аренда, то такой актив будет называться «право аренды». Если же
это аренда с получением права собственности, то актив будет учитываться на
балансе в качестве основного средства по правилам учета основных средств
так, как если бы он уже был в собственности арендатора.
Арендодатель, в свою очередь, должен будет отразить в своем учете
реализацию актива, если договор предусматривает последующий переход права
собственности. В случае обычной аренды ее предмет остается у арендодателя
на учете как основное средство. Одновременно возникает арендное
обязательство арендатора и признается дебиторская задолженность [36].
По итогам Всероссийской конференции «Проект Федерального стандарта
«Аренда», которая состоялась в ноябре 2017 года, также высказывалось ряд
предложений по улучшению проекта «Учет аренды»:
добавить определения понятий «риск» и «выгода», установить порядок
их перехода;
предусмотреть учет аренды в случае досрочного прекращения договора;
продажи с обратной арендой, наличия признаков аренды в других
договорах, изменения сроков аренды и прочего;
уточнить порядок учета затрат лизингодателя на приобретение и
передачу объекта аренды (прямые или косвенные) и т. д.
Таким образом, учет объектов в аренде ведет арендодатель (собственник
19
имущества) на балансовых счетах, а арендатор организует забалансовый учет
объектов. Арендодатель делает выбор: счета учета объектов 01 или 03 по их
начальному предназначению — для производственного использования или
исключительно для аренды; счета учета доходов 90 или 91 по виду
деятельности — основная или прочие операции.
Таким образом, учет основных средств организации ведут на счете 01,
при этом принятие объектов происходит через счета 07 и 08. При выбытии
основных средств организация списывает их остаточную стоимость на прочие
расходы.
20
ГЛАВА 2.ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТАОСНОВНЫХ
СРЕДСТВВ ООО «ПЛАСТЭЛЕКТРО»
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Пластэлектро»
Организация ООО «Пластэлектро» была зарегистрирована 11 октября
2011 года в г. Москве.
Основным видом деятельности организации является производство
электродвигателей, электрогенераторов и трансформаторов. Также работает на
рынке поставок электротехнической продукции.
ООО «Пластэлектро» в процессе своей деятельностью взаимодействует с
контрагентами, т.е. физическими или юридическими лицами, связанными с
организацией обязательствами.
Свою деятельность предприятие осуществляет с соблюдением высоких
стандартов качества и требований законодательства:
- предъявляются высокие требования к компаниям-производителям,
поставщикам и строится работа с ними преимущественно на принципе прямых
поставок;
- обеспечивается предписанное качество поставляемой продукции,
надлежащие условия хранения и транспортировки, оперативная передача
необходимой информации и незамедлительное реагирование в случае
выявления некачественной продукции;
- для улучшения уровня сервиса регулярно проводится мониторинг
мнения покупателей о качестве продукции;
- выстраивается деятельность таким образом, чтобы минимизировать
операционные затраты;
- формируется прозрачная отчетность в соответствии с
законодательством и стандартами.
Цели ООО «Пластэлектро»: максимизация прибыли; увеличение
количества и улучшение качества продукции; улучшение качества
обслуживания клиентов.
21
Исходя из этого, построим дерево целей ООО «Пластэлектро» на рисунке
4.
Рис. 4. Дерево целей ООО «Пластэлектро»
Для ООО «Пластэлектро» основной стратегической целью является
увеличение объема производства, реализации. Это — финансовая перспектива.
Достижение этой цели лежит в области маркетинга.
ООО «Пластэлектро» имеет многоуровневую иерархическую систему
управления, в которой вышестоящий руководитель осуществляет единоличное
руководство подчиненными ему нижестоящими руководителями, а
нижестоящие руководители подчиняются только одному лицу - своему
непосредственному вышестоящему руководителю.
Все структурные звенья ООО «Пластэлектро» связаны между собой с
помощью системы управления, которая является его головным органом.
Структура ООО «Пластэлектро» приведена на рис. 5.
Маркетинг
Выйти на первое место на рынках по видам наиболее конкурентной
продукции, работ, услуг
Производство
Инновации
Финансы
Персонал
Менеджмент
Достичь значительного снижения затрат на производство всех видов
работ, услуг
Модернизация оборудования, применение новейших технологий
Улучшить финансовое положение, сохранять и поддерживать на
необходимом уровне все виды финансовых ресурсов
Обеспечить условия, необходимые для развития творческого
потенциала работников в повышения уровня удовлетворенности в
заинтересованности в работе
Определить критические области управленческого воздействия и
приоритетные задачи, обеспечивающие получение запланированных
результатов
Создание современного высокорентабельного комплекса с высокой степенью
производства