42
Акт формы № ОС-3 составляется в двух экземплярах в случае
осуществления работ по восстановлению объекта сторонней организацией:
первый экземпляр остается в организации, второй передается организации,
проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.
Пообъектный аналитический учет основных средств ведется
бухгалтерией в инвентарных карточках учета основных средств формы № ОС-
6. Инвентарная карточка открывается на каждый объект основных средств при
его вводе в эксплуатацию.
Рассмотрев порядок учета поступления основных средств, целесообразно
исследовать организацию учета их выбытия на предприятии.
Выбытие основных средств в ООО «Пластэлектро» происходит по
различным причинам: продажа; безвозмездная передача; передача по договору
мены; списание по причине износа; передача объектов в виде вклада в
уставный капитал других организаций.
Учет выбытия основных средств организация ООО «Пластэлектро»
ведет на с-сч. 01-2 «Выбытие основных средств». По дебету данного счета
отражается стоимость выбывшего основного средства, а по кредиту
указывается сумма накопленной амортизации. Остаточную стоимость
организация списывает со счета 01/2 на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Сумму начисленной амортизации по выбывающему объекту списывает
бухгалтера со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01/2
«Выбытие основных средств».
Рассмотрим примеры отражения в учете продажи основных средств.
ООО «Пластэлектро» осуществил в 2016 году продажу линии по цене 84
000 руб. Первоначальная стоимость линии — 112 000 руб., начисленная
амортизация составила 34 000 руб., остаточная стоимость, соответственно, 78
000 руб. (112000 – 34 000). Бухгалтер предприятия данную продажу в учете
отобразил следующим образом (таблица 10).
Рассмотрим еще пример учета продажи основных средств в ООО
«Пластэлектро». Предприятие в сентябре 2016 года продало основное средство
43
первоначальной стоимостью 100 000 руб. за 50 000 руб.
Таблица 10
Журнал хозяйственных операций (продажа линии)
Описание
Дт
Кт
Сумма
Документ
Списание первоначальной
стоимости
01.02
01.01
112 000 руб.
Акт ОС-1
Списание начисленной
амортизации
02
01.02
34 000 руб.
Акт ОС-1
Списание остаточной
стоимости
91.2
01.02
78 000 руб.
Акт ОС-1
Начислена выручка
62
91.1
84 000 руб.
Акт
приема-
передачи
Начислен НДС от продажи
91.2
68.2
12 814 руб.
Счет-
фактура
Открываем к счету 01 субсчет 2 «Выбытие ОС» (таблица 11).
Таблица 11
Журнал хозяйственных операций
Операция
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Списана первоначальная стоимость основных средств
01.02
01.01
100 000
Списана начисленная амортизация
02
01.02
20 000
Списана остаточная стоимость основного средства
91.2
01.02
80 000
Начислена выручка от реализации основного средства
62
91.1
50 000
Начислен НДС по реализованному основному средству
91.2
68/.2
9000
Остаточная стоимость основного средств составляет: 100 000 - 20 000 =
80 000 руб.
Рассмотрим еще один пример реализации основных средств. ООО
«Пластэлектро» в августе 2016 года реализовало автомобиль. Стоимость
реализации в соответствии с договором составила 472 000 руб. (в т. ч. НДС 72
000 руб.). Первоначальная стоимость автомобиля — 700 000 руб., сумма
начисленной амортизации за период эксплуатации — 130 000 руб.
В августе бухгалтер ООО «Пластэлектро» отразил в учете:
44
Дт 62 Кт 91.01 — 472 000 руб. — реализация автомобиля.
Дт 91.02 Кт 68.02 — 72 000 руб. — начислен НДС по реализации.
Дт 01.02 Кт 01.01 — 700 000 руб. — списание первоначальной стоимости.
Дт 02 Кт 01.02 — 130 000 руб. — списание амортизации.
Дт 91.02 Кт 01.02 — 570 000 руб. — остаточная стоимость учтена в
расходах.
Таким образом, доходы и расходы, связанные с выбытием основных
средств, учитываются в периоде осуществления указанных действий (п. 31 ПБУ
6/01), что нельзя сказать о налоговом учете таких операций. В соответствии с п.
3 ст. 268 НК РФ убыток, возникающий при превышении остаточной стоимости
основных средств над суммой выручки от их продажи, следует принимать в
целях исчисления налога на прибыль равными долями в течение всего
оставшегося срок полезного использования. Указанная особенность учета
убытка в целях налога на прибыль формирует временные разницы, отражение
которых производится путем применения ПБУ 18/02.
Вернемся к последней операции списания основных средств. Учитывая,
что оставшийся срок полезного использования автомобиля составляет 37
месяцев, определим сумму убытка 570 000 – (472 000 – 72 000) = 170 000 руб.
Убыток, который ООО «Пластэлектро» может равномерно учитывать
ежемесячно в целях исчисления налога на прибыль, — 170 000 / 37 = 4 594,59
руб. Начиная с 2016 года ООО «Пластэлектро» будет отражать эту сумму в
составе прочих расходов.
Таким образом, в учете ООО «Пластэлектро» возникнет временная
разница — отложенный налоговый актив, отражаемый в августе проводкой:
Дт 09 Кт 68 — 170 000 руб. – отложенный налоговый актив
В сентябре эта сумма будет уменьшена: Дт 68 Кт 09 — 4 594,59 руб.
Если объект физически или морально износился и не пригоден к
дальнейшему использованию, то его в организации списывают с учета по
остаточной стоимости в прочие расходы предприятия.
В случае, когда ООО «Пластэлектро» основное средство передает
45
другому предприятию в качестве взноса в уставный капитал, то вместо счета 62
(76) используется счет 58 «Финансовые вложения», проводка Д58 К01.
Финансовый результат от безвозмездной передачи — это убыток, который
списывается проводкой Д99 К91/9.
Выбытие основных средств в ООО «Пластэлектро» оформляется Актом
формы № ОС-4. Он применяется для списания основных средств с баланса
организации, составляется в двух экземплярах, подписывается членами
комиссии, утверждается руководителем предприятия или лицом, на это
уполномоченным. До оформления акта формы № ОС-4 проводится оценка
необходимости и причин списания объектов, акт подписывается членами
комиссии. Затем оформляется акт № ОС-4 (при списании одного объекта) или
№ ОС- 4б (при одновременном списании нескольких объектов).
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности на предприятии проводится инвентаризация
имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально
подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Как было отмечено ранее, организация учет ведет в программе «1:С
Бухгалтерия предприятия 8.3».
В системе «1:С Бухгалтерия предприятия 8.3» для учета основных
средств выделено несколько отдельных разделов, которые содержат в себе все
необходимые операции для полноценной работы по данной теме:
1. Раздел «Поступление основных средств». В этом разделе создаются
документы по поступлению оборудования и доп. расходов в 1С 8.3, которые
включаются в стоимость основных средств. Также в этом разделе 1С
оформляется принятие ОС к учету.
2. В разделе «Учет основных средств» можно создать документы,
отражающие перемещение, модернизацию и инвентаризацию основных
средств.
3. Раздел «Выбытие основных средств» содержит документы по
списанию и передаче основных средств.
46
4. Раздел «Амортизация основных средств» отвечает за амортизационные
расчеты и начисления.
Рассмотрим более подробно порядок оприходования основных средств в
данной программе.
Поступление основного средства в программе оформляется документом
Поступление (акты, накладные) с видом операции Оборудование (меню
Покупки – Поступление (акты, накладные)): или документом Поступление
оборудования (меню ОС и НМА – Поступление основных средств –
Поступление оборудования): по сути это одно и то же, по-разному выглядят
лишь журналы документов.
На закладке «Оборудование» открывшегося документа бухгалтер
добавляет запись с элементом номенклатуры, который был приобретен
организацией. При этом бухгалтер основное средство заранее вводит в
справочник «Номенклатура».
Отчет о проводках к документу выглядит следующим образом,
представленном на рисунке 10.
Рис. 10. Отчет о проводках к документу о поступлении основных средств
Как видно, на счете 08.04 отражена стоимость основного средства, на
счете 19.01 – НДС при приобретении ОС. В случае, когда основное средство
47
было приобретено для деятельности, не облагаемой НДС, сумма НДС
включается в первоначальную стоимость основного средства.
В настройках документа приобретения это отражается следующим
образом, представленном на рисунке 11.
Рис. 11. Оформление приобретения основных средств в программе
В документе Поступление оборудования счет-фактура входящий, как и во
всех документах Поступление (акт, накладная), регистрируется после указания
номера и даты счета-фактуры нажатием кнопки «Зарегистрировать».
После того как была нажата кнопка «Зарегистрировать», поле счет-
фактура принимает вид гиперссылки. После поступления основного средства,
можно принять его к учету и ввести в эксплуатацию.
В случае, когда на приобретение основного средства пришлись
дополнительные расходы, которые должны быть включены в его
первоначальную стоимость, в систему вводится документ Поступление
дополнительных расходов (меню ОС и НМА – Поступление основных средств
– Поступление дополнительных расходов или на основании документа
Поступление оборудования).
Затем бухгалтер организации указывает в документе, что при покупке
основных средств были оказаны услуги и по доставке (рис. 12).
Как видно, стоимость дополнительных расходов отнесена в стоимость
48
основного средства, а НДС к вычету отнесен на счет 19.04 – НДС по
приобретенным услугам.
Рис. 12. Оформление дополнительных расходов, связанных с поступлением
основных средств
Для оформления операции по продаже основного средства в
программном продукте «1:С Бухгалтерия предприятия 8.3» предусмотрен ряд
документов.
При продаже основных средств без амортизационной премии
бухгалтером заполняется документ «Передача ОС» (меню ОС и НМА –
Выбытие основных средств – Передача ОС).
Например, организацией 11.03.2016 года было принято на учет основное
средство первоначальной стоимостью 105 000 руб. Срок использования
основного средства составляет 60 месяцев. Амортизацию начали начислять с
30.04.2016 размером в 1 750 руб.
В связи с возникшей необходимостью 13.12.2016 года основное средство
было продано по стоимости 101 000 руб.
В результате проведения всех операций, был сформирован документ в 1С
8.3 со следующими проводками по продаже основного средства (рис. 13).
49
Рис. 13. Оформление продажи основного средства без амортизационной премии
Таким образом, в программе были:
- сформирована дебиторская задолженность в размере продажной
стоимости основного средства (в БУ и НУ);
- начислена амортизация за декабрь (месяц реализации основного
средства, в БУ и НУ);
- сумма исчисленной амортизации за весь период эксплуатации основного
средства отнесена в счет уменьшения остаточной стоимости основного
средства (в БУ и НУ);
- первоначальная стоимость основного средства перенесена на счет
остаточной стоимости основного средства, которая уменьшают на сумму
амортизации (в БУ и НУ);
- остаточная стоимость основного средства отнесена на счет прочих
50
расходов (в БУ и НУ);
- НДС начисленный отнесен на счет прочих расходов (в БУ).
В случае продажи основного средства с восстановлением
амортизационной премии, в качестве статьи доходов от восстановленной
амортизационной премии в программе указывается статья с видом
«Восстановление амортизационной премии».
В программе бухгалтер в закладке «Дополнительно» указывает, что по
основному средству будет восстанавливаться амортизационная премия (рис.
14).
Рис. 14. Оформление продажи основного средства с восстановлением
амортизационной премии
Таким образом, при проведении документом были сформированы
следующие проводки:
51
- отражение прочего дохода в виде дебиторской задолженности;
- начисление амортизации за месяц, в котором основное средство
продается;
- перенос суммы, начисленной за весь период эксплуатации основного
средства амортизации в счет уменьшения остаточной стоимости основных
средств;
- первоначальная стоимость основного средства перенесена на счет
остаточной стоимости основного средства, которая будет уменьшена на сумму
амортизации;
- перенос остаточной стоимости в счет прочих расходов от продажи
основных средств;
- перенос восстановленной амортизационной премии в счет остаточной
стоимости основного средства;
- перенос предыдущей суммы в счет прочих расходов;
- отражение НДС от продажи основных средств.
На основании документа «Передача ОС» возможно распечатать форму
ОС-1, счет-фактуру к документу и универсальный передаточный документ.
Таким образом, хозяйственные операции по выбытию основных средств
требуют от бухгалтеров ООО «Пластэлектро» внимательности и аккуратности,
требовательности к соответствующим службам предприятия по
своевременности и полноте представления в бухгалтерию обязательных
справок, форм и актов. Верное отражение в учёте этих операций позволит
избежать ненужных проблем при последующем составлении отчета о
финансовых результатах, бухгалтерского баланса, в налоговом учёте и при
проведении проверок.
2.3 Особенности учета аренды и модернизации основных средств в
организации ООО «Пластэлектро».
ООО «Пластэлектро» может являться как арендатором, так и