52
арендодателем.
Доход в виде арендной платы ООО «Пластэлектро» признает в бухучете
ежемесячно в сумме, определенной в договоре аренды (п. 15 ПБУ 9/99).
Признание дохода не зависит от того, перечислил арендатор платеж или нет (п.
12 ПБУ 9/99).
Приведем пример бухгалтерских проводок по аренде помещения у
арендодателя ООО «Пластэлектро», при этом необходимо отметить, что с 2016
года сдача в аренду является для него предметом деятельности (табл. 12).
Таблица 12
Организация учета в ООО «Пластэлектро» от сдачи основных средств в аренду
Операция
Дебет счета
Кредит счета
Получена арендная
плата от арендатора
51 «Расчетные
счета», 50 «Касса»
и др.
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Начислена арендная
плата арендатору
62
90 «Продажи», субсчет «Выручка»
Начислен НДС с
арендной платы (если
арендодатель применяет
ОСН)
90, субсчет «НДС»
68 «Расчеты по налогам и сборам»
Отражены расходы,
связанные с
предоставлением
помещения в аренду
20 «Основное
производство»
02 «Амортизация основных средств», 10
«Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда», 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению»
и др.
Списаны расходы,
связанные с
предоставлением
помещения в аренду
90, субсчет
«Себестоимость
продаж»
20
Кроме того, при передаче объекта основных средств в аренду в
бухгалтерском учете ООО «Пластэлектро» отражает его перевод на отдельный
субсчет «Сданные в аренду» к счету 01 «Основные средства», при этом счет 03
«Доходные вложения в материальные ценности» не используется.
Рассмотрим пример отражения в бухучете арендодателя сумм арендной
платы. Одним из видов деятельности ООО «Пластэлектро» является сдача в
53
аренду основных средств. В январе ООО «Пластэлектро» приобрела для сдачи
в аренду нежилое помещение и в следующем месяце передала его арендатору.
Начиная с февраля ООО «Пластэлектро» начисляет ежемесячную
арендную плату в размере 90 000 руб. (в т. ч. НДС – 13 729 руб.). Оплата от
арендатора также поступает ежемесячно (в последний день месяца, за который
были оказаны услуги).
В феврале в бухучете организации сделаны следующие записи:
Дебет 62 Кредит 90-1
– 90 000 руб. – начислена арендная плата;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет 02 «Расчеты по НДС»
– 13 729 руб. – начислен НДС с суммы арендной платы;
Дебет 51 Кредит 62
– 90 000 руб. – поступила оплата от арендатора.
Арендатор может оплачивать аренду предварительно – авансом.
Полученный авансовый платеж отражается в ООО «Пластэлектро» на
счете 62, при этом открывается субсчет 04 «Расчеты по авансам полученным»:
Дебет 51 Кредит 62 (76) субсчет 04 «Расчеты по авансам полученным» –
поступил аванс от арендатора.
После того как наступит период, в счет которого получена сумма
предварительной оплаты, в учете бухгалтер ООО «Пластэлектро» делает
записи:
Дебет 62 (76) Кредит 91-1 – начислена арендная плата;
Дебет 62 (76) субсчет 04 «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62
(76) – зачтена часть аванса, полученного от арендатора.
Такой порядок учета основан на положениях пункта 3 ПБУ 9/99 и
Инструкции к плану счетов.
Рассмотрим пример отражения в бухучете арендодателя сумм арендной
платы, поступившей авансом.
54
В январе ООО «Пластэлектро» передала в аренду нежилое помещение
сроком на 18 месяцев. Ежемесячная величина арендной платы составляет
90 000 руб. (в т. ч. НДС – 13 729 руб.).
В этом же месяце арендатор перечислил аванс в размере 1 620 000 руб.
(90 000 руб. × 18 мес.).
В бухучете организации ООО «Пластэлектро» сделаны следующие
записи.
В январе:
Дебет 51 Кредит 62 субсчет 04 «Расчеты по авансам полученным»
– 1 620 000 руб. – поступил аванс от арендатора;
Дебет 76 субсчет 05 «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68
субсчет 02 «Расчеты по НДС» – 247 119 руб. (1 620 000 руб. × 18/118) –
начислен НДС с полученного аванса;
Дебет 62 Кредит 90-1 – 90 000 руб. – начислена арендная плата;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет 02 «Расчеты по НДС» – 13 729 руб. –
начислен НДС с суммы арендной платы;
Дебет 62 субсчет 04 «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 –
90 000 руб. – зачтена часть аванса, полученного от арендатора, в счет его
задолженности по арендной плате;
Дебет 68 субсчет 02 «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет 05 «Расчеты по
НДС с авансов полученных» – 13 729 руб. – предъявлен к вычету из бюджета
НДС, начисленный с суммы полученного аванса.
Когда арендатор возвращает обратно имущество, в ООО «Пластэлектро»
составляется акт о приемке-передаче в свободной форме. В учете данный
процесс отражается следующим образом:
- на дату возврата:
Дебет 01 субсчет «Основные средства, находящиеся в организации»
Кредит 01 субсчет «Основные средства, переданные в аренду» — получено
основное средство от арендатора;
Дебет 02 субсчет «Амортизация основных средств, переданных в аренду»
55
Кредит 02 субсчет «Амортизация основных средств, находящихся в
организации» — отражена сумма амортизации по имуществу, возвращенному
арендатором.
Бухгалтерский учет у ООО «Пластэлектро» как у арендатора также
зависит от того, арендуется имущество для ведения основной или прочей
деятельности. В первом случае для учета затрат на аренду используются счета
20, 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др., а во
втором – счет 91 (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
Схема проводок по бухгалтерскому учету аренды офиса у арендатора
ООО «Пластэлектро», когда такие затраты связаны с ведением арендатором
основного вида деятельности представлена в таблице 13.
Таблица 13
Схема проводок по бухгалтерскому учету аренды офиса у арендатора
ООО «Пластэлектро», когда такие затраты связаны с ведением арендатором
основного вида деятельности
Операция
Дебет счета
Кредит
счета
Перечислен арендодателю аванс в счет
арендной платы
60
51, 50 и др.
Отражена арендная плата
26, 44 и др.
60
Учтен НДС по арендной плате
19 « НДС по приобретенным
ценностям»
60
Принят НДС по аренде к вычету
68
19
Рассмотрим пример отражения в бухучете арендатора ООО
«Пластэлектро» сумм арендной платы. Арендатор использует имущество в
основной деятельности. В январе ООО «Пластэлектро» получило в аренду
оборудование. В договоре аренды стороны установили стоимость оборудования
в размере 1 200 000 руб.
Ежемесячная сумма арендной платы составляет 100 000 руб. (в т. ч. НДС
– 15 254 руб.). Арендатор использует оборудование для организации
технических работ в основной деятельности.
В бухучете организации ООО «Пластэлектро» сделаны следующие
56
записи.
В январе:
Дебет 001
– 1 200 000 руб. – получено имущество по договору аренды.
Ежемесячно начиная с января:
Дебет 20 Кредит 76
– 84 746 руб. (100 000 руб. – 15 254 руб.) – отражена сумма арендной
платы;
Дебет 19 Кредит 76
– 15 254 руб. – отражен НДС, предъявленный арендодателем;
Дебет 68 субсчет 02 «Расчет по НДС» Кредит 19
– 15 254 руб. – принят к вычету «входной» НДС по арендной плате;
Дебет 76 Кредит 51
– 100 000 руб. – перечислена арендодателю сумма арендной платы.
ООО «Пластэлектро» арендованные основные средства учитывает на
забалансовом счете 001 по дебету, а его возврат – по кредиту.
Расходы, которые учитываются на содержание арендуемого имущество,
оформляются в организации проводками по обычной деятельности: Дебет 20,
44, 26. Кредит 60, 40, 70.
Если ходе безвозмездной аренды были проведены неотделимые
улучшения, то арендатор ООО «Пластэлектро» учитывает их проводками:
- Дебет 08 Кредит 60, 70 — затраты на улучшения
- Дебет 01 Кредит 08 – улучшение учтено, как основное средство
- Дебет 20, 44, 26 Кредит 02 – начисление амортизации по неотделимому
улучшению.
- Дебет 09 Кредит 68 – учтено ОНА, так как в бухгалтерском учете будут
признаны только после возвращения имущества арендодателю.
Если арендодатель возмещает затраты на неотделимые улучшения, то
бухгалтер ООО «Пластэлектро» делает следующие проводки:
- Дебет 76 Кредит 91.1 – арендодатель компенсирует стоимость
57
неотделимых улучшений
- Дебет 91.1 Кредит 68.2 – НДС на стоимость улучшений
- Дебет 02 Кредит 01 – списана амортизация
- Дебет 91 Кредит 01 – списана остаточная стоимость неотделимых
улучшений по безвозмездной аренде
- Дебет 68 Кредит 09 – погашен ОНА
- Дебет 51 Кредит 76 – оплата за неотделимые улучшения от
арендодателя
Когда арендодатель не компенсирует расходы, произведенные на
неотделимые улучшения, то бухгалтер делает следующую проводку: Дебет 99
Кредит 68 – отражено ПНО на сумму остаточной стоимости улучшений.
Таким образом, в ООО «Пластэлектро» арендованное имущество
учитывается на забалансовом счете 001 по дебету, а его возврат – по кредиту.
Расходы, которые учитываются на содержание арендуемого имущество,
оформляются в организации проводками по обычной деятельности: Дебет 20,
44, 26. Кредит 60, 40, 70.
Бывают случаи, когда организация проводит модернизацию
оборудования. Под модернизацией оборудования понимают работы, связанные
с улучшением его технологических и служебных свойств.
Амортизация на модернизируемое оборудование начисляется при
условии, что модернизация займет не более 12 месяцев. В случае, если процесс
улучшения осуществляется более года, то начисление амортизации
прекращается на предприятии.
Так, например, ООО «Пластэлектро» осуществил модернизацию нового
оборудования, срок использования, которого 1 месяц, силами подрядчика на
сумму 62 500 руб., НДС - 9 534 руб.
- первоначальная стоимость оборудования — 418 000 руб.;
- срок полезного использования — 96 месяцев;
- ежемесячная сумма амортизации 4354,17 руб.
58
Бухгалтер ООО «Пластэлектро» сделал следующие проводки,
представленные в таблице 14.
После модернизации балансовая стоимость оборудования возросла и
соответственно увеличилась сумма амортизации.
Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ затраты на модернизацию увеличивают
первоначальную стоимость основных средств, которая продолжает погашаться
начислением амортизации.
Таблица 14
Журнал хозяйственных операций (модернизация оборудования)
Описание
Дт
Кт
Сумма,
руб.
Документ
Амортизация по
модернизируемому
оборудованию
20
02
4354,17
Ведомость
начисления
амортизации
Стоимость работ
подрядчика
08 Расходы на
модернизацию
ОС
60
52966
Акт
выполненных
работ
НДС от стоимости работ
подрядчика
19
60
9 534
Акт
выполненных
работ
НДС к вычету
68.2
19
9 534
Счет-фактура
Оплата подрядчику
60
51
62 500
Платежное
поручение
Увеличение балансовой
стоимости оборудования на
сумму модернизации
01
08 Расходы на
модернизацию
ОС
52966
Акт
модернизации
ОС-3
Амортизация по
модернизируемому
оборудованию
20
02
5861,69
Ведомость
начисления
амортизации
Рассмотрим пример, ООО «Пластэлектро» 05.04.2016 произвела
модернизацию станка. Стоимость работ, выполненных подрядчиком, составила
130 000 руб. Срок полезного использования не изменился. Работы длились
менее года, амортизация начислялась все это время.
59
Первоначальная стоимость объекта равна 900 000 руб. Он относится к 3-
й амортизационной группе. Срок полезного использования — 5 лет (60
месяцев).
Для целей налогового учета ежемесячная норма амортизации составляет:
1 / 60 × 100% = 1,6666%.
Ежемесячная сумма амортизации: 900 000 × 1,6666% = 15 000 руб.
Первоначальная стоимость модернизированного объекта: 900 000 + 130
000 = 1 030 000 руб.
В налоговом учете сумма амортизации в месяц после модернизации: 1
030 000 × 1,6666% = 17 167 руб.
НК РФ также предусматривает возможность увеличения срока полезного
использования основных средств, если после модернизации его можно
эксплуатировать дольше прежде установленного срока. Согласно п. 1 ст. 258
НК РФ увеличить срок использования можно в пределах амортизационной
группы, к которой относится основное средство. Если срок полезного
использования равен верхней границе пределов амортизационной группы,
увеличить его после модернизации основного средства нельзя.
Таким образом, важными моментами при учете модернизации основных
средств являются разделение понятий «ремонт» и «модернизация». Также
необходимо принимать во внимание различия в бухгалтерском и налоговом
учете модернизации основных средств, — в связи с этим бухгалтеру ООО
«Пластэлектро» требуется обеспечить корректное отражение временных
разниц.
60
ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ
3.1 Рекомендации по совершенствованию учета основных средств
Необходимо, чтобы учет основных средств в ООО «Пластэлектро» был
организован с учетом специфики деятельности предприятия. В ввиду того, что
в компании отсутствует более подробный, детализированный план счетов,
ООО «Пластэлектро» затруднительно принимать управленческие решения,
касающиеся эффективности использования основных средств. ООО
«Пластэлектро» согласно плану счетов, открывает к счету 01 «Основные
средства» только субсчета 1 порядка. Предлагается использовать примерную
модель номенклатуры многовариантных субсчетов с трехзначным кодом.
Предлагаемый план счетов учета основных средств представим в таблице 15.
Таблица 15
Предлагаемый план счетов учета основных средств для предприятия
ООО «Пластэлектро»
Субсчета первого
порядка
Субсчета второго порядка
Субсчета третьего порядка
01–1 Производственные
основные средства
01–1–1 Здания и сооружения
01–1–2 Машины и оборудование
01–1–3 Транспортные средства 01–
1–4 Инвентарь и хозяйственные
принадлежности 01–1–5 Рабочий и
продуктивный скот
01–1–6 Земельные участки и
объекты природопользования 01–1–
7 Прочие основные средства
01–1–1–1 – собственные здания и
сооружения
01–1–1–2 – здания и сооружения,
находящиеся на оперативном
управлении
01–1–1–3 – здания и сооружения,
переданные в аренду
01–1–1–4 – здания и сооружения по
лизингу
01–2 Движимое
имущество,
учитываемое с 1.01.2013
01–2–1 Машины и оборудование
01–2–2 Транспортные средства
01–2–3 Инвентарь и хозяйственные
принадлежности
01–2–4 Прочее движимое
имущество
01–2–1–1 – собственные машины и
оборудование
01–2–1–2 – машины и
оборудование, находящиеся на
оперативном управлении
01–2–1–3 – машины и
оборудование, переданные в
аренду
01–2–1–4 – машины и
оборудование по лизингу
01–3 Прочие основные
средства
По видам основных средств
По видам основных средств
61
В условиях автоматизированной системы бухгалтерского учета ведение
такого плана счетов не составит больших проблем. Предложенный порядок
формирования рабочего плана счетов для ООО «Пластэлектро» в части учета
основных средств позволяет с уменьшением трудовых затрат бухгалтерской
службы учесть все необходимые в организации классификационные признаки
основных средств, разграничить учет в зависимости от принадлежности к
отрасли производства, учесть наличие прав на объект.
ООО «Пластэлектро» предлагается внедрить модуль Oracle JD Edwards,
который поможет эффективно учитывать и управлять основными средствами.
Учет и контроль основных средств может представлять собой сложный
процесс балансирования. Организации стремятся обеспечить выполнение
меняющихся требований к налогообложению и учету, постоянно осуществляя
регистрацию информации об основных средствах, их обновление и выбытие. И
поскольку они часто являются активами высокой стоимости, возможность
выбирать и применять наилучшие параметры амортизации – от срока полезного
действия до наиболее благоприятного метода начисления амортизации или
графика – могут существенно повлиять на конечные результаты работы.
Модуль обеспечивает непревзойденную степень гибкости и контроля над
жизненным циклом учета и контроля за основными средствами – с момента
приобретения и начисления амортизации до окончательного выбытия. Быстрая
установка информации о основных фондах, детальное фиксирование данных и
сложные вычисления амортизации помогают модернизировать этот процесс и
позволяют определять оптимальные методы амортизации, реализовать все
экономические преимущества и обеспечивать выполнение установленных
правительственными учреждениями правил амортизации.
Модуль позволяет модернизировать процесс и свести к минимуму
затраты, связанные с отслеживанием физических активов. Существует
возможность зафиксировать и проанализировать обширную информацию,
связанную с активами – включая информацию об оценке, местоположении,
страховке и претензиях – благодаря жизненному циклу учета активов.