32
значительной степени зависит от их технического состояния, которое
определяется нормативными и фактическими сроками службы,
коэффициентами износа, годности, обновления и выбытия.
Анализ износа основных средств ООО «Пластэлектро» представлен в
таблице 6.
Таблица 6
Анализ износа основных средств ООО «Пластэлектро»
Показатель
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Абсолют.
изменение
(+,-)
Темп роста
%
2016/
2015
2017/
2016
2016/
2015
2017/
2016
Первоначальная стоимость основных
средств, тыс. руб
72168
84867
89655
12699
4788
117,60
105,64
в том числе первоначальная
стоимость активной части основных
средств, тыс. руб.
54853
58467
56821
3614
-1646
106,59
97,18
Износ основных средств,
тыс. руб
27270
36750
45780
9480
9030
134,76
124,57
в том числе износ активной части
основных средств,
тыс. руб.
26587
35824
44283
9237
8459
134,74
123,61
Остаточная стоимость основных
средств, тыс. руб. (стр. 1 – стр. 3)
44898
48117
43875
3219
-4242
107,17
91,18
Коэффициент износа основных
средств (стр. 3 / стр. 1)
0,38
0,43
0,51
0,05
0,08
113,16
118,60
Коэффициент износа активной части
основных средств
(стр. 4 / стр. 2)
0,48
0,61
0,78
0,13
0,17
126,41
127,19
Коэффициент годности
(1 – стр. 6)
0,62
0,57
0,49
- 0,05
- 0,08
91,94
85,96
По данным таблицы 6 видно, что в ООО «Пластэлектро» изношенность
основных средств на конец 2017 г. составила 51 %, при этом данный
коэффициент вырос за 2015-2016 гг. на 0,05 п.п. и за 2016-2017 гг. на 0,08 п.п.
При этом коэффициент износа активной части основных средств составил 0,78
п.п. и вырос на 0,13 п.п. и на 0,17 п.п. за 2015-2016 гг. и за 2016-2017 гг.
соответственно. Коэффициент годности ООО «Пластэлектро» соответственно
снизился за 2015-2016 гг. на 0,05 п.п. и за 2016-2017 гг. на 0,08 п.п. и составил
0,49 п.п. на конец 2017 года.
33
Основные средства постоянно находятся в движении. Одни основные
средства изнашиваются и выбывают из эксплуатации, – другие вводятся в
действие. Анализ движения и состояния основных фондов позволяет
установить причины изменения основных средств в отчетном году и
определить степень обновления, выбытия и износа их.
Далее рассмотрим поступление и выбытие основных средств в ООО
«Пластэлектро» в течение 2015-2017 г. и рассчитаем коэффициенты
обновления, интенсивности обновления, выбытия и прироста основных
производственных средств. В таблице 7 представим движение основных
средств в ООО «Пластэлектро» за 2017 год.
Таблица 7
Движение основных средств в ООО «Пластэлектро» за 2017 год
Вид основных средств
На начало
периода
Поступило
Выбыло
На конец
периода
тыс.
руб.
уд. вес
%
тыс.
руб.
уд. вес
%
тыс.
руб
уд. вес
%
тыс.
руб.
уд. вес
%
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Основные средства всего
48 117
100
10 516
100
5729
100
43 875
100
Активная часть основных
средств, всего
22 643
47,06
3 753
35,69
5 399
94,24
12 538
28,58
в том числе:
машины и оборудование
21 208
44,08
3 753
35,69
5399
94,24
11 112
25,33
транспортные средства
1 435
2,98
0
0
0
0
1 426
3,25
Коэффициент обновления
основных средств
0,239680912
Коэффициент обновления
активной части основных
средств
0,299330037
Коэффициент интенсивности
обновления
1,835573398
Коэффициент интенсивности
обновления активной части
основных средств
0,695128728
Коэффициент прироста
основных средств
0,099486668
Коэффициент прироста
активной части основных
средств
-0,072693548
34
Продолжение таблицы 7
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Коэффициент выбытия
основных средств
0,119063948
Коэффициент выбытия
активной части основных
средств
0,238440136
Данные таблицы 7 показывают, что в 2015-2017 гг. происходили
изменения в наличии и в структуре основных средств ООО «Пластэлектро».
Наибольший объем в структуре поступивших основных средств ООО
«Пластэлектро» в 2017 году составили сооружения и передаточные устройства
(61,15 %) и машины и оборудование (35,69 %), поступления транспортных
средств не было. Поступление основных средств осуществлялось в ООО
«Пластэлектро» в основном за счет ввода в действие новых основных средств.
В структуре выбывших основных средств ООО «Пластэлектро»
наибольшая доля в 2017 году приходится на машины и оборудование (94,24 %),
выбытия зданий и транспортных средств не было. Выбытие основных средств в
ООО «Пластэлектро» происходило как за счет ликвидации основных средств,
так и счет безвозмездной передачи другим организациям.
Коэффициент обновления в ООО «Пластэлектро» в 2015-2017 гг.
значительно превышает коэффициент выбытия, что выражается в увеличении
стоимости основных средств из года в год. Коэффициент интенсивности
обновления показывает, что поступившие новые фонды превышают выбывшую
стоимость основных средств в 2,15 раза в 2015 г., в 11,97 раз в 2016 г. и в 1,84
раза в 2017 г., что указывает на расширение стоимости основных средств.
Однако низкие значения коэффициента обновления (0,56 - в 2015 г., 0,29 - в
2016 г. и 0,24 - в 2017 г.) и коэффициента прироста (0,34 - в 2015 г., 0,28 - в
2016 г. и 0,1 - в 2017 г.) и тенденция их снижения из года в год свидетельствуют
о необходимости обновления основных фондов.
В результате анализа динамики, структуры и технического состояния
основных средств основных средств в ООО «Пластэлектро» были сделаны
35
следующие выводы:
Остаточная стоимость основных средств ООО «Пластэлектро» выросла
за 2015-2016 гг. на 7,17 %, но снизилась за 2016-2017 гг. на 8,82 % и составила
на конец 2017 г. 43875 тыс. руб. При этом пассивная часть основных средств
ООО «Пластэлектро» выросла как за 2015-2016 гг. (на 53,16 %), так и за 2016-
2017 гг. (на 23,02 %) и составила на конец 2017 г. 31337 тыс. руб. Рост
пассивной части основных средств в организации был вызван прежде всего
увеличением стоимости сооружений и передаточных устройств. Стоимость
зданий в ООО «Пластэлектро» выросла за 2015-2016 гг. на 1894 тыс. руб., но
снизилась на 248 тыс. руб. за 2016-2017 гг. Стоимость производственного и
хозяйственного инвентаря в ООО «Пластэлектро» выросла за 2015-2016 гг. на
6,51 %, но снизилась за 2016-2017 гг. на 9,88 %. Активная часть основных
средств ООО «Пластэлектро», напротив, снизилась как за 2015-2016 гг. (на
19,89 %), так и за 2016-2017 гг. (на 44,63 %) и составила на конец 2017 г. 12538
тыс. руб. Снижение активной части основных средств в организации было
вызвано снижением стоимости машин и оборудования и транспортных средств.
Наибольшую долю в структуре основных средств ООО «Пластэлектро»
в 2016-2017 гг. составляла пассивная часть основных средств (52,94 % и 71,42
% соответственно), при этом в 2015 г. ситуация была противоположной (доля
активной части основных средств составляла 62,96 %). Удельный вес
сооружений и передаточных устройств ООО «Пластэлектро» в 2017 г. составил
64,51 %, увеличившись на 11,98 п.п. и на 18,7 п.п. за 2015-2016 гг. и 2016-2017
гг. соответственно. Удельный вес машин и оборудования в ООО
«Пластэлектро» в 2017 г. составил 25,33 %, при этом их доля снизилась на 15,66
п.п. за 2015-2016 гг. и на 18,75 % за 2016-2017 гг. Доля транспортных средств
ООО «Пластэлектро» в 2017 г. составила 3,25 %, производственного и
хозяйственного инвентаря – 3,16 %, зданий – 3,75 %.
– Изношенность основных средств на конец 2017 г. составила 51 %, при
этом данный коэффициент вырос за 2015-2016 гг. на 0,05 п.п. и за 2016-2017 гг.
36
на 0,08 п.п. При этом коэффициент износа активной части основных средств
составил 0,78 п.п. и вырос на 0,13 п.п. и на 0,17 п.п. за 2015-2016 гг. и за 2016-
2017 гг. соответственно. Коэффициент годности ООО «Пластэлектро»
соответственно снизился за 2015-2016 гг. на 0,05 п.п. и за 2016-2017 гг. на 0,08
п.п. и составил 0,49 п.п. на конец 2017 года.
– За отчетный год (2017 г.) произошли изменения в наличии и в
структуре основных средств. Наибольший объем в структуре поступивших
основных средств составили сооружения и передаточные устройства (61,15 %)
и машины и оборудование (35,69 %), поступления транспортных средств не
было. Поступление основных средств осуществлялось в ООО «Пластэлектро» в
основном за счет ввода в действие новых основных средств. В структуре
выбывших основных средств наибольшая доля приходится на машины и
оборудование (94,24 %), выбытия зданий и транспортных средств не было.
Выбытие основных средств происходило как за счет ликвидации основных
средств, так и счет безвозмездной передачи другим организациям.
– Коэффициент обновления в ООО «Пластэлектро» в 2015-2017 гг.
значительно превышает коэффициент выбытия, что выражается в увеличении
стоимости основных средств из года в год. Коэффициент интенсивности
обновления показывает, что поступившие новые фонды превышают выбывшую
стоимость основных средств в 2,15 раза в 2015 г., в 11,97 раз в 2016 г. и в 1,84
раза в 2017 г., что указывает на расширение стоимости основных средств.
Однако низкие значения коэффициента обновления (0,56 - в 2015 г., 0,29 - в
2016 г. и 0,24 - в 2017 г.) и коэффициента прироста (0,34 - в 2015 г., 0,28 - в
2016 г. и 0,1 - в 2017 г.) и тенденция их снижения из года в год свидетельствуют
о необходимости обновления основных фондов.
37
2.2 Организация учета поступления и выбытия основных средств в
ООО «Пластэлектро».
Особенности учетной политики в области учета основных средств в
организации ООО «Пластэлектро» представлены на рисунке 9.
Рис. 9. Особенности учетной политики в области учета основных средств
ООО «Пластэлектро»
Таким образом, в ООО «Пластэлектро» основные средства принимаются
к учету по первоначальной стоимости, определяемой как сумма расходов на их
38
приобретение, сооружение, изготовление.
Для обобщения информации о наличии и движении объектов основных
средств на предприятии используют счет 01 «Основные средства». Принятие к
бухгалтерскому учету основных средств по первоначальной стоимости
отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со
счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».
ООО «Пластэлектро» предпочитает покупать оборудование,
транспортные средства и прочие объекты основных средств у организаций-
поставщиков. Контрагентами могут быть как компании-производители, так и
торговые предприятия. В этом случае приобретение основных средств
осуществляется на основании заключенных договоров купли-продажи, либо
поставки. В рамках договора купли-продажи продавец обязуется передать в
собственность ООО «Пластэлектро» определенный товар, а ООО
«Пластэлектро» обязан произвести уплату согласованной сторонами денежной
суммы.
Следующим распространенным в ООО «Пластэлектро» способом
приобретения основных средств является их строительство, как собственными
силами предприятия, так и с привлечением подрядной организации. В случае
если строительство осуществляет специализированная фирма, с ней ООО
«Пластэлектро» заключает договор подряда. Предметом данного вида договора
является выполнение подрядчиком определенной работы по заданию заказчика,
обязанностью которого является принятие и оплата результата работы.
Существуют также другие варианты приобретения имущества в качестве
объектов основных средств, в частности, внесение вклада в уставный капитал
предприятия его учредителями, получение по договору мены.
Целесообразно рассмотреть порядок учета приобретения основных
средств в ООО «Пластэлектро» на примерах.
Организация ООО «Пластэлектро» приобрела 04.08.2016 года
оборудование фирмы MITSUI SEIKI 4GA, стоимостью 354 000 руб., в том
числе НДС. Расходы на доставку станка и его монтаж составили 5 900 руб., в
39
том числе НДС.
Для расчета суммы НДС организация использует расчетную ставку
налога (на основании п. 4 ст. 164 НК РФ): 354 000руб.*18/118 = 54 000 руб.
Стоимость станка без НДС равна: 354 000 руб. — 54 000 руб. = 300 000
руб.
Сумма НДС по доставке станка: 5 900 руб.*18/118 = 900 руб.
Стоимость доставки станка без НДС равна: 5 900 руб. – 900 руб. = 5000
руб.
Первоначальная стоимость станка равна: 300 000руб. + 5000руб. = 305000
руб.
Сумма НДС к возмещению из бюджета равна: 54 000 руб. + 900 руб. =
54900 руб.
Журнал хозяйственных операций представлен в таблице 8.
Таблица 8
Журнал хозяйственных операций (приобретение оборудования)
Содержание хозяйственной
операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Документ
Оприходовано оборудование от
продавца
08.4
60
300000
Накладная
Учтен НДС
19.1
60
54000
Счет-фактура
Перечислено продавцу за
оборудование
60
51
354000
Платежное поручение,
банк. выписка
Учтены расходы по доставке и
монтажу оборудования
08.4
60
5000
Договор доставки,
товарно-транспортная
накладная
Учтен НДС по доставке
19.1
60
900
Счет-фактура
Принято оборудование в состав
основных средств
01
08.4
305000
Акт приема-передачи ОС,
инв. карт ОС-6
Перечислено транспортной
организации за доставку и
монтаж
60
51
5900
Платежное поручение,
Банк. выписка
Предъявлен НДС к возмещению
из бюджета
68
19
54900
Счет-фактура от
продавца, счет-фактура от
транспортной компании
Согласно п. 6 ПБУ 6/01, «при наличии у одного объекта нескольких
частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются,
каждая такая часть учитывается, как самостоятельный инвентарный объект».
40
Если составные части объекта основного средства могут функционировать
только в составе единого комплекса, то их предприятие ООО «Пластэлектро»
объединяет в один инвентарный объект.
Например, ООО «Пластэлектро» в октябре 2016 года приобрел
компьютер стоимостью 58 000 руб. В товарной накладной перечислена
стоимость его составных частей с учетом НДС: системный блок — 51 000 руб.,
монитор — 6 000 руб., клавиатура — 800 руб., мышь — 200 руб. Итого — 58
000 руб. (в том числе НДС — 8847 руб.). Доставка компьютера 800 руб., в том
числе НДС — 122 руб.
Названные составные части компьютера могут функционировать только в
составе единого комплекса. Поэтому их в ООО «Пластэлектро» объединили в
один инвентарный объект.
Проведем расчет сумм НДС:
1) 58 000 руб. * 18 / 118 = 8847 руб. – НДС по компьютеру;
2) 800 руб. * 18/118 = 122 руб. – НДС по доставке;
3) 8847 руб. + 122 руб. = 8969 руб. - Итого НДС по компьютеру и
доставке.
Рассчитаем первоначальную стоимость компьютера:
4) 58 000 руб. – 8847 руб. = 49 153 руб. - стоимость компьютера без НДС;
5) 800 руб. – 122 руб. = 678 руб. – стоимость доставки компьютера без
НДС;
6) 49 153 руб. + 678 руб. = 49 831 руб. – первоначальная стоимость
компьютера.
Журнал хозяйственных операций сведем в таблицу 9.
Как было отмечено выше, предприятие начисляет амортизацию по
основным средствам линейным методом, так, например, первоначальная
стоимость объекта 120 000 руб. при сроке службы 4 года, тогда годовая сумма
амортизации равна 120 000 / 4 = 30 000 руб.
Годовую сумму амортизации также можно рассчитать по норме
амортизации: На = 1/4 = 0,25 или 25% первоначальной стоимости. 120 000 *
41
0,25 = 30 000 руб.
Ежемесячная сумма амортизации составит: 30 000 руб. / 12 мес. = 2 500
руб.
Таблица 9
Журнал хозяйственных операций
Содержание хозяйственной
операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Документ
Оприходован компьютер от
продавца
08.4
60
49153
Накладная
Учтен НДС по компьютеру
19.1
60
8847
Счет-фактура
Перечислено продавцу за
компьютер
60
51
58000
Платежное поручение,
банк. выписка
Учтены расходы по доставке
компьютера
08.4
60
678
Договор доставки,
товарно-транспортная
накладная
Учтен НДС по доставке
19.1
60
122
Счет-фактура
Перечислено за доставку
компьютера
60
51
800
Платежное поручение,
Банк. выписка
Компьютер принят в состав
основных средств
01
08.4
49831
Акт приема-пере- дачи
ОС, инв. карт ОС-6
НДС по приобретенному
компьютеру предъявлен к
возмещению из бюджета
68
19
8969
Счет-фактура от
продавца, счет-фактура
от транспортной
компании
Амортизация по основному средству в ООО «Пластэлектро» начисляется
следующим образом: Д-т сч.20 (23, 25, 26, 44) К-т сч.02 2500 руб.
В ООО «Пластэлектро» применяются первичные учетные документы,
составленные по форме, содержащейся в альбомах типовых унифицированных
форм. Перечень форм первичного учета основных средств, используемых на
предприятии, представлен в соответствии с постановлением Госкомстата
России от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной
учетной документации по учету основных средств».
Акт формы № ОС-1 составляется в двух экземплярах для ввода основных
средств в эксплуатацию. Один экземпляр остается в бухгалтерии, другой
отдается лицу, принявшему этот объект. Акт подписывает комиссия и главный
бухгалтер, утверждается руководителем организации.