12
3. Типовой план счетов предназначен для группировки и сортировки
информации о финансово-хозяйственной деятельности субъекта, что
позволяет получать полную, достоверную и наглядную картину состояния
активов и пассивов в денежном выражении.
4. В процессе финансово-хозяйственной деятельности каждый субъект
разрабатывает свой собственный план счетов, составленный с учетом вида
экономической деятельности, особенностей организации учета, специфики
производственного процесса, формы собственности и иных факторов.
Однако внутренний план счетов субъекта должен основываться на
типовом плане счетов, действующем на территории Туркменистана.
5. Структура типового плана счетов бухгалтерского учета разработана
на основе плана счетов Статистики государственных финансов (СГФ) 2001
года. В связи с этим счета учета активов и обязательств подразделяются на
внешние и внутренние, а учет доходов и расходов по каждому виду этих
элементов ведется отдельно. А также в целях дальнейшего внедрения на
автоматизированный бухгалтерский учет и Государственную систему учета
финансовой информацией предусмотрены многоуровневые счета.
6. Примеры типовых проводок бухгалтерского учета, которые
приводятся в настоящем типовом плане счетов соответствуют требованиям
национальных стандартов финансовой отчетности.
Настоящее Положение о бухгалтерском учете и отчетности в
Туркменистане устанавливает единые методологические основы
бухгалтерского учета и отчетности для предприятий, объединений,
организаций, а также предприятий и организаций потребительской
кооперации, колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий
и организаций, расположенных на территории Туркменистана, независимо от
форм собственности* и для учреждений и организаций, основная
деятельность которых финансируется за счет средств Государственного
бюджета Туркменистана [34, c. 78].
13
Коммерческие банки организуют бухгалтерский учет и отчетность в
соответствии с нормативными документами и рекомендациями Центрального
банка Туркменистана и Министерства экономики и финансов
Туркменистана.
Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского
учета, составления и представления бухгалтерской отчетности, а также
взаимоотношения по этим вопросам предприятий и учреждений с
внутренними и внешними потребителями бухгалтерской информации,
включая органы государственного управления.
Национальные стандарты финансовой отчётности - стандарты,
устанавливающие базовые принципы и общие правила ведения
бухгалтерского учёта, составления и представления финансовой отчётности в
Туркменистане, разработанные в соответствии с международными
стандартами финансовой отчётности и утверждённые Министерством
финансов Туркменистана.
Национальные стандарты финансовой отчётности учитывают
особенности ведения бухгалтерского учёта, составления и представления
финансовой отчётности в Туркменистане
Стандарты бухгалтерского учёта - стандарты, устанавливающие
принципы и методы ведения бухгалтерского учёта, составления и
представления финансовой отчётности в Туркменистане, разработанные в
соответствии с законодательством Туркменистана;
Перечень отдельных нормативных документов определяет также Закон
«О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», утверждающиеся
руководителями, ответственными за организацию бухгалтерского учета.
1.2 Современные особенности учета основных средств
Необходимость учета основных средств в финансово-хозяйственной
деятельности экономического субъекта заключается в обеспечении их
14
производственной эффективности, а также рациональном и планомерном
выпуске продукции за определенный промежуток времени. Основные фонды
выступают ключевым источником извлечения прибыли и характеризуют
производственный потенциал организации. Данное обстоятельство
подчеркивает необходимость сокращения нерентабельных фондов и вывода
из строя оборудования с высокими показателями морального и физического
износа с целью недопущения резкого сокращения производственных
мощностей и производственно- технологического кризиса в целом.
Концептуальной основой, определяющей эффективность функционирования
и использования основных средств в хозяйственной деятельности субъекта,
являются особенности их учета. Отметим, что надлежащая организация учета
основных средств способствует получению достоверных сведений о данных
активах и их структуре.
Следует выделить классификацию основных средств внутри
предприятия:
1) Материально произведенные основные средства включают в себя
недвижимые (здания, сооружения, воздушные и морские суда, космические
объекты) и движимые (передаточные устройства, машины и оборудование,
транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь
рабочий и продуктивный скот);
2) Материально не произведенные средств включают в себя землю
и объекты природопользования;
3) Капитальные вложения в многолетние насаждения и коренное
улучшение земель. Необходимо отметить, что в целях приближения к МСФО
принят общий классификатор основных фондов.
В соответствии с этим классификатором основные фонды делятся на
материальные и нематериальный основные фонды. В свою очередь,
материальные фонды классифицируются по отраслям, видам,
использованию, назначению и принадлежности [24, c. 76].
15
Данные стандарты были сформированы в рамках программы согласно
реформированию учёта в соответствии с МСФО, имеющие в своей основе
международные стандарты, в следствии этого почти все пункты повторяют
или схожи с положениями международных стандартов,
Бухгалтерский учёт в Туркменистане ориентирован на формирование
и развитие полной и достоверной информации о деятельности организации,
её имущественном положении, необходимой внутренним и внешним
пользователям. Бухгалтерский учёт призван исполнять функцию контроля за
соблюдением законодательства Туркменистана при осуществлении
хозяйственных операций, наличием и движением имущества и обязательств,
использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов
в соответствии с утверждёнными нормативами и сметами [18, c. 64].
Бухгалтерский учет по международным стандартам ориентирован на
предоставление информации лицам, заинтересованных в финансовом
положении, финансовых результатах деятельности предприятия, а также
денежных потоках, необходимой для принятия управленческих решений.
В финансовую отчётность в соответствии с МСФО включаются те факты
хозяйственной деятельности, влияющие на финансовое положение
и финансовый результат деятельности. Таким образом, достигаются два
принципа финансовой отчетности — целесообразность и преобладание
содержания над формой.
Основные средства постепенно изнашиваются, то есть утрачивают свои
первоначальные характеристики вследствие их эксплуатации и естественного
снашивания.
С точки зрения экономики износ – это потеря стоимости основных
средств. Существует два основных вида износа основных фондов:
физический и моральный. Однако в современных условиях стоит также
выделить и социальный, экологический, частичный и полный износ.
Под физическим износом понимается потеря средствами труда своих
первоначальных качеств.
16
Уровень физического износа основных средств зависит от:
первоначального качества основных фондов; степени их эксплуатации;
уровня агрессивности среды, в которой функционируют основные фонды;
уровня квалификации обслуживающего персонала; своевременности
проведения планово предупредительных ремонтов и др. Учет этих факторов
в работе предприятий может в значительной мере повлиять на физическое
состояние основных фондов.
Основные фонды, подвергаясь в процессе производства физическому
износу, ежегодно теряют часть своей стоимости, равную той её величине,
которая перенесена на изготовленную в течение этого года продукцию [16,
с.86]. Физический износ основных фондов предприятия наступает, как в
результате их использования в процессе производства, так и в период их
бездействия. Бездействующие фонды изнашиваются, если подвергаются
воздействию естественных процессов, причем в результате такого износа
обществу наносятся большие убытки
Наряду с физическим износом основные фонды претерпевают
моральный износ (обесценивание). Сущность морального износа состоит в
том, что средства труда обесцениваются, утрачивают стоимость до их
физического износа, до окончания срока своей физической службы [11
с.101].
На каждом предприятии процесс физического и морального износа
основных фондов должен управляться. Основная цель этого управления —
недопущение чрезмерного физического и морального износа основных
фондов, особенно их активной части, так как это может привести к
негативным экономическим последствиям для предприятия. Управление
этим процессом происходит через проведение определенной политики
воспроизводства основных фондов.
Решить проблему морального износа можно с помощью осуществления
ряда мероприятий. Прежде всего, машины и механизмы должны
использоваться с максимальной загрузкой, чтобы ускорить отдачу их
17
полезного эффекта до наступления момента старения, важно сокращать
сроки строительства новых объектов и сроки эксплуатации машин и
оборудования, добиваться, чтобы машины и оборудование не задерживались
на складах или в монтаже.
Социальный износ основных фондов – это потеря стоимости в
результате того, что новые основные средства обеспечивают более высокий
уровень социальных требований (комфортность, безопасность,
эргономичность).
Экологический износ основных фондов – это потеря стоимости в
результате ужесточения стандартов в области охраны окружающей среды.
Кроме этого, можно выделить частичный и полный износ основных
фондов. Частичный износ наступает вследствие неравномерного износа
отдельных элементов основных фондов и возмещается путем ремонта.
Полный износ соответствует полному обесцениванию основных фондов,
когда их дальнейшее использование убыточно или невозможно. В этом
случае целесообразно основные фонды ликвидировать и заменять новыми,
более современными [21, с.240].
Во время эксплуатации основных фондов наступает период, когда их
необходимо ремонтировать или заменять новыми, для этого нужны
денежные средства. Они создаются и накапливаются при эксплуатации
машины, так как в процессе труда часть стоимости её переносится на
созданный продукт, указанная часть стоимости машины включается в
затраты на производство продукции в виде амортизации. Следует отметить,
что износ и амортизация не тождественные понятия, т.к. амортизация в
денежной форме выражает износ основных фондов и может не совпадать с
размером износа в отдельные промежутки года.
Амортизация тесно связана с осуществлением научно-технического
прогресса посредством установления научно обоснованных норм
амортизации основных фондов. Величина стоимости, включаемая
посредством амортизации в издержки производства, представляет собой
18
амортизационные отчисления, они производятся на основе норм
амортизации, которые устанавливаются по каждому виду основных фондов.
Определяются они путем отнесения сумм годовых амортизационных
отчислений к стоимости основных фондов и выражаются в процентах:
Н а = А н / Ф п/в * 100, (1)
где Н а - годовая норма амортизации;
А н - размер амортизационных отчислений за год;
Ф п/в– стоимость фондов (первоначальная/ восстановительная).
При исчислении амортизации предприятие самостоятельно определяет
норму амортизации и метод начисления амортизации, при этом основную
роль играет срок полезного использования основных фондов, т.е. это период,
в течение которого использование объекта призвано приносить доход или
служить для выполнения основных целей деятельности предприятия.
Начисление амортизации может производиться одним из четырех методов,
при этом годовая сумма амортизационных отчислений (Аг.) определяется
при каждом методе по-разному:
1. Линейный метод (способ равномерного, пропорционального
списания стоимости фондов) - сумма амортизационных отчислений
определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных фондов
и нормой амортизации, исчисленной исходя из срока полезного
использования этого объекта:
%100
*
ан
г
НФ
А
, (2)
где Аг - сумма амортизационных отчислений;
Ф п - первоначальная стоимость основных фондов;
На. – норма амортизации.
19
2. Способ уменьшения остатка - сумма амортизационных отчислений
определяется, исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на
начало года, нормы амортизации, определенной на основе срока полезного
использования и коэффициента
100
*)(*
у
линАостг
К
нФА
, (3)
где Ф ост - остаточная стоимость основных фондов;
Ку – коэффициент ускорения
(НА)лин. – норма амортизации, исчисленная при линейном способе.
3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования (куммулятивный способ) сумма амортизационных отчислений
определяется, исходя из первоначальной стоимости и соотношения n/S
S
n
ФА
nr
, (4)
где Ф п - первоначальная стоимость основных фондов;
n – число лет до окончания нормативного срока эксплуатации объекта;
S – сумма чисел лет срока полезного использования.
4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ, услуг).
пл
n
фr
Q
Ф
QA
, (5)
где, Ф п - первоначальная стоимость основных фондов;
Qф –фактический объем продукции в отчетном периоде.
Qп л– плановый объем продукции за весь срок полезного
использования.
20
На введенные в действие основные фонды амортизация начинает
начисляться с 1-го числа следующего за датой введения месяца. На
выбывающие основные средства начисления амортизации прекращается с
1-го числа следующего за датой выбытия месяца [26, с.191].
Сумму амортизационных отчислений предприятие использует
самостоятельно, направляя её на развитие производства и воспроизводство
основных фондов.
1.3 Порядок проведения анализа основных средств
В настоящее время в деятельности многих предприятий существует
проблема ограниченности ресурсов, в связи с чем, большое значение
приобретает исследование и оценка их ресурсного потенциала. От его
состояния, эффективности использования зависит конкурентоспособность
и успешное развитие предприятия в перспективе. На первом этапе для
анализа основных средств производится сбор необходимой информации.
Результаты аналитической работы во многом зависят от достоверности,
объема, качества, своевременности полученной информации. Второй этап
предполагает осуществление аналитических процедур, связанных
с исследованием основных средств организации. Следует отметить, что
результаты аналитической работы во многом зависят от квалификации
аналитика, приемов и способов, используемых в процессе исследования,
технического оснащения. Основные средства являются важной
составляющей ресурсного потенциала организации. Анализ основных
средств в процессе исследования имеет последовательный, многоэтапный
характер, что позволяет определить не только состояние и эффективность
использования средств труда на текущий момент времени, но и способствует,
по результатам аналитической работы, разработке мероприятий, применение
которых сможет улучшить показатели эффективности функционирования
хозяйствующего субъекта в будущем. Основные направления,
21
включающиеся в анализ основных средств: - обеспеченность
организации основными средствами, оценку их состояния, структуры,
движения и эффективности использования во времени и по мощности.
стоимость основных средств, расчет и анализ показателей
фондовооруженности, механовооруженности.
Для характеристики использования основных производственных
фондов применяются различные показатели.
Показатели состояния и эффективности использования основных
средств можно объединить в три группы (рисунок 1).
Рис. 1. Показатели состояния и эффективности использования
основных средств
Показатель фондоёмкости дает возможность определить стоимость
основных средств на один рубль изготовленной продукции и характеризует
обеспеченность предприятия основными фондами [41, c. 86].
Рассчитывается по формуле:
П
К
Е
В
Ф
Ф
, (6)
ПОКАЗАТЕЛИ
Показатели
обеспеченности
предприятия основными
фондами
Фондоемкость
Фондовооруженность
Коэффициент стоимости
основных фондов
предприятия
Показатели состояния
Показатели
эффективности
использования
основных средств
Коэффициент износа
Коэффициент
пригодности
Коэффициент
обновления
Коэффициент
выбытия
Коэффициент прироста
Фондоотдача
Рентабельность
Абсолютная сумма
прибыли на один
рубль основных
фондов