62
затраты текущего периода, т.е. начисляет амортизацию. Амортизация
начисляется по тем основным средствам, которые принадлежат организации
на праве собственности или находятся в хозяйственном ведении,
оперативном управлении. Начисление амортизации начинается с 1-го числа
месяца, следующего за месяцем ввода объекта основных средств в
эксплуатацию, и производится до полного погашения стоимости или до
момента списания объекта с учета. Согласно учетной политике в Ремонтно-
строительного участка применяется линейный способ начисления
амортизации основных средств как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
По объектам основных средств, используемым при производстве продукции
(работ, услуг), начисленная амортизация отражается по дебету счетов учета
затрат на производство и кредиту счета 02. Аналитический учет на счете 02
ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.
В своей деятельности Ремонтно-строительного участка использует не
только собственные основные средства, но и принятые в аренду. На конец
2017 году предприятием получено в аренду объектов основных средств на
сумму 29766 тыс. ман. Руководство Ремонтно-строительного участка
учитывает принятые в аренду основные средства на забалансовом счете 001
«Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договорах на
аренду. Аналитический учет по счету 001 «Арендованные основные
средства» ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных
основных средств (по инвентарным номерам арендодателя). В течение 2015 и
2016 года Ремонтно-строительного участка получало в аренду основные
средства от юридических лиц. Получение основных средств в аренду
отражено в бухгалтерском учете следующей проводкой: Дебет счета 001 –
получены арендованные основные средства. Ежемесячно предприятие
начисляет и уплачивает арендную плату по таким основным средствам.
Выбытие основных средств в Ремонтно-строительного участка имело
место в 2015-2017гг. в следующих случаях: при продаже основных средств,
ликвидации основных средств в результате износа, а также недостаче и порче
63
основных средств, выявленные при проведении инвентаризации активов и
обязательств. При любом способе выбытия основных средств сначала
сделали записи по списанию стоимости объекта с учета. При этом бухгалтер
оформила акты приема-передачи объекта основных средств по форме № ОС-
1. На основании данных актов сделаны соответствующие записи в
инвентарных карточках по форме № ОС-6. При списании объектов основных
средств из-за их непригодности к дальнейшему использованию были
оформлены акты о списании объекта основных средств, используя форму
№№ ОС-4, ОС-4а. Для обобщения информации о выбывающем объекте
основных средств в Ремонтно-строительного участка открыт специальный
субсчет 01.09 «Выбытие основных средств», в дебет которого списывают
первоначальную стоимость выбывающего объекта в корреспонденции с
субсчетом 01.01 «Основные средства в организации». Накопленная к
моменту выбытия амортизация списывается в дебет счета 02 «Амортизация
основных средств» в корреспонденции со счетом 01.09. Поскольку при
реализации предприятие иногда несло расходы по транспортировке,
демонтажу, погрузке, упаковке и т.п., то сумму таких расходов отражали в
составе прочих расходов: Дебет счета 91.02 Кредит счетов 10, 70, 69 –
отражены расходы, связанные с продажей основного средства. В результате
морального и физического износа некоторые объекты основных средств
пришли в негодность и были списаны. Это объекты основных средств,
неспособные приносить организации доход в будущем. Для определения,
непригодности основных средств для дальнейшего использования (либо их
восстановления), в организации была создана постоянно действующая
комиссия, челны которой осматривали объекты основных средств,
подлежащих списанию, и проверяли наличие технической документации,
проверяли данные бухгалтерского учета по этому объекту, устанавливали
непригодность объекта к восстановлению или дальнейшему использованию,
также устанавливали причины списания (физический или моральный износ,
нарушение условий эксплуатации, авария, стихийные бедствия,
64
чрезвычайные ситуации и т.д.). При списании основных средств составлена
соответствующая первичная документация: акты о списании объекта
основных средств по форме № ОС-4, на основании этих актов сделаны
соответствующие записи в инвентарных карточках по форме № ОС-6.
Согласно учетной политике Ремонтно-строительного участка инвентаризация
основных средств проводится раз в три года.
Последняя инвентаризация основных средств проводилась 31.10.2015
года согласно Приказа руководителя о проведении инвентаризации,
оформленного по форме ИНВ-22. Для проведения инвентаризации в
организации была создана постоянно действующая инвентаризационная
комиссия. При инвентаризации основных средств комиссия осмотрела
объекты основных средств и указала в описях, составленных по форме №
ИНВ-1, полное их наименование, назначение, инвентарные номера и
основные технические или эксплуатационные показатели. При
инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия
проверила наличие документов, подтверждающих право собственности
организации на указанные объекты, и документов, свидетельствующих о
государственной регистрации этого права. В результате инвентаризации
были выявлены объекты, по которым в регистрах бухгалтерского учета
отсутствуют данные или указаны неверные сведения. Комиссия включила в
опись правильные показатели. Машины, оборудование и транспортные
средства отражены в описи пообъектно с указанием заводского инвентарного
номера по техническому паспорту организации-изготовителя, года выпуска,
назначения и мощности. Одновременно с инвентаризацией собственных
основных средств были проверены основные средства, принятые в аренду.
По ним составлена отдельная опись со ссылкой на документы,
подтверждающие принятие этих объектов в аренду. По результатам
инвентаризации основных средств составлена сличительная ведомость по
форме № ИНВ-18 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации
основных средств, нематериальных активов». В ней отражены все
65
расхождения между фактическими данными о наличии имущества и
данными учета. Согласно сличительной ведомости на предприятии была
выявлена недостача производственного и хозяйственного инвентаря. Таким
образом, подводя итог данному этапу исследования можно сделать вывод,
что в целом учет ведется в соответствии с нормативными требованиями,
документооборот отлажен четко, однако обращает на себя внимание наличие
следующих недочетов:
- необходимо изменить способ начисления амортизации, т.к. это
оказывает влияние на обложение налогом на прибыль и налогом на
имущество организации
- разработать регистр расчета амортизации основных средств
- в результате инвентаризации были выявлены объекты основных
средств, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют данные, в
частности была выявлена недостача производственного и хозяйственного
инвентаря, что привело к завышению суммы расходов предприятия, так как
амортизация по отсутствующим основным средствам продолжала
начисляться.
66
Глава 3. Направления совершенствования учета основных средств в
Ремонтно-строительный участок Хозяйственного Управления
Управления Делами Аппарата Президента (Туркменистан, г. Ашгабад)
3.1 Пути совершенствования учета основных средств предприятия
Основными направлениями повышения эффективности использования
основных средств предприятия являются такие:
1. Экстенсивный, к которому относится в основном увеличение
времени работы производственных фондов.
2. Интенсивный, к которому относится увеличение отдачи средств
труда на единицу времени.
Важными путями повышения эффективности использования основных
активов предприятия являются:
1. Улучшение состава, структуры и состояния основных фондов
предприятия;
2. Усовершенствование планирования, управления и организации
труда и производства;
3. Снижение фондоемкости, увеличение фондоотдачи и
производительности труда на предприятии;
4. Увеличение и развитие материального и морального
стимулирования труда.
В процессе поиска путей повышения эффективности использования
основных средств в Ремонтно-строительного участка необходимо
использовать интуитивные методы прогнозирования, сущность которых
заключается в проведении экспертами интуитивно-логического анализа
проблем с количественной оценкой суждений и формализованной
обработкой результатов.
В частности рекомендовано использовать метод коллективной
67
экспертной оценки, который позволит установить рыночную стоимость
объектов основных средств в разрезе субсчетов счета 10 «Основные
средства» и первоначальную стоимость объектов, по которой группы
основных средств были зачислены на баланс, для организации экспертной
оценки необходимо создать рабочую группу экспертов.
Так же рекомендуется учитывать отдельные части основных средств
как отдельные объекты стоимостью не более 40 000 с различным сроком
использования (например, компьютер и принтер).
Таким образом, во-первых, стоимость основных средств будет
включена в расходы единовременно. Следовательно, фирма сможет сразу
уменьшить налогооблагаемую прибыль. Во-вторых, бухгалтеру не придется
начислять амортизацию по этим основным средствам. И, в-третьих, фирма не
будет переплачивать налог на имущество, так как основные средства на
балансе числится, не будут.
И конечно нельзя обойти стороной необходимость выделения
аналитического отдела, который мог бы заниматься анализом. На Ремонтно-
строительного участка экономический анализ финансово-хозяйственной
деятельности проводит главный бухгалтер, который в конце каждого месяца
подводит итоги работы за истекший период путем анализа финансовых
результатов от реализации, что является отрицательным моментом
структуры управления.
Аналитического отдела на таком большом предприятии является
крайней необходимостью – создание которого позволит рационально
анализировать учет основных средств предприятия, найдет пути повышения
эффективности их использования .
3.2 Мероприятия по совершенствованию учета основных средств
на предприятии
Проведенный анализ основных средств в Ремонтно-строительного
68
участка показал, что среднегодовая стоимость основных средств
увеличивается из года в год, что обусловлено приобретением новых объектов
основных средств. Сумма амортизационных отчислений соответственно
также имеет тенденцию роста.
Актуальность выбора оптимального способа начисления амортизации
основных средств в Ремонтно-строительного участка обусловлена тем, что
выбор в учетной политике организации способа начисления амортизации для
целей бухгалтерского учета и метода начисления амортизации для целей
налогообложения оказывает влияние на обложение налогом на прибыль и
налогом на имущество организаций.
Выбор способа начисления амортизации зависит от того, какой
экономический эффект организация хочет получить в результате. А именно,
уменьшить налоговые обязательства в организации по налогу на имущество
и налогу на прибыль или же добиться сближения налогового и
бухгалтерского учета.
Для анализа налоговых последствий выбора в учетной политике метода
начисления амортизации произведем расчеты налога на прибыль и налога на
имущество организаций по активным основным средствам, участвующим в
процессе производства продукции, а именно по группе «Машины и
оборудование». На конец 2017 года первоначальная стоимость активных
основных средств составила 189584 тыс. ман., срок полезного использования
активных основных средств – пять лет.
Для целей обложения налогом на имущество организаций возможно
использование четырех способов начисления амортизации согласно п. 18
Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01:
– линейный способ;
– способ уменьшаемого остатка;
– способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования;
– способ списания стоимости пропорционально объему продукции
69
(работ).
В таблице 11 произведем расчеты амортизационных отчислений и
налога на имущество при применении линейного метода начисления
амортизации. учет
Таблица 11
Линейный метод начисления амортизации
Дата
Срок
полезного
использования, мес.
Норма
амортизационных
отчислений
Первоначальная
стоимость
основных
средств, тыс. ман.
Ежеквартальная
амортизация, тыс.ман.
Остаточная
стоимость
основных средств,
тыс.
ман.
Амортизация за
год,
тыс. ман.
1
2
3
4
5
6
7
01.01.2018
60
0,017
189584
189584
01.04.2018
60
0,017
189584
9479,2
180104,8
01.07.2018
60
0,017
189584
9479,2
170625,6
01.10.2018
60
0,017
189584
9479,2
161146,4
01.01.2019
60
0,017
189584
9479,2
151667,2
37916,8
01.04.2019
60
0,017
189584
9479,2
142188
01.07.2019
60
0,017
189584
9479,2
132708,8
01.10.2019
60
0,017
189584
9479,2
123229,6
01.01.2020
60
0,017
189584
9479,2
113750,4
37916,8
01.04.2020
60
0,017
189584
9479,2
104271,2
01.07.2020
60
0,017
189584
9479,2
94792
01.10.2021
60
0,017
189584
9479,2
85312,8
01.01.2021
60
0,017
189584
9479,2
75833,6
37916,9
01.04.2021
60
0,017
189584
9479,2
66354,4
01.07.2021
60
0,017
189584
9479,2
56875,2
01.10.2021
60
0,017
189584
9479,2
47396
01.01.2022
60
0,017
189584
9479,2
37916,8
37916,9
01.04.2022
60
0,017
189584
9479,2
28437,6
01.07.2022
60
0,017
189584
9479,2
18958,4
01.10.2022
60
0,017
189584
9479,2
9479,2
01.01.2023
60
0,017
189584
9479,2
0
37916,9
Итого:
189584,0
189584,0
В таблице 12 произведем расчет налога на имущество организаций при
использовании способа уменьшаемого остатка.
70
Таблица 12
Способ уменьшаемого остатка
Дата
Оставшееся
время, мес.
Остаточная
стоимость
основных средств,
тыс. ман.
Ежеквартальная
амортизация,
тыс. ман.
Амортизация
за год, тыс.
ман.
1
2
3
4
5
01.01.2018
0
189584,0
01.04.2018
58
180104,8
9479,2
01.07.2018
55
170625,6
9479,2
01.10.2018
52
161146,4
9479,2
01.01.2019
49
151667,2
9479,2
37916,8
01.04.2019
46
144083,8
7583,4
01.07.2019
43
136500,4
7583,4
01.10.2019
40
128917
7583,4
01.01.2020
37
121333,6
7583,4
30333,4
01.04.2020
34
115266,9
6066,7
01.07.2020
31
109200,2
6066,7
01.10.2021
28
103133,5
6066,7
01.01.2021
25
97066,8
6066,7
24266,8
01.04.2021
22
92213,4
4853,4
01.07.2021
19
87360
4853,4
01.10.2021
16
80506,6
4853,4
01.01.2022
13
75653,2
4853,4
19413,4
01.04.2022
10
71766,8
3886,4
01.07.2022
7
67880,4
3886,4
01.10.2022
4
63994
3886,4
01.01.2023
1
60107,8
3886,4
15545,8
Итого:
127476,2
127476,2
Накопленная в течение пяти лет амортизация составит 127476,2 тыс.
ман. Разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой
начисленной амортизации в сумме 60107,8 тыс. ман. представляет собой
ликвидационную стоимость объекта, которая не принимается во внимание
при начислении амортизации по годам, кроме последнего года эксплуатации.
В последний год эксплуатации амортизация исчисляется вычитанием из
71
остаточной стоимости объекта на начало последнего года ликвидационной
стоимости.
В таблице 13 произведем расчет налога на имущество организаций при
использовании способа суммы чисел лет срока полезного использования
основных средств.
Таблица 13
Способ суммы чисел лет срока полезного использования основных
средств
Дата
Оставшееся
время, мес.
Остаточная
стоимость
основных
средств, тыс.
ман.
Ежеквартальная
амортизация,
тыс. ман.
Амортизация
за год, тыс.
ман.
1
2
3
4
5
01.01.2018
0
189584,0
01.04.2018
58
173831,1
15752,9
01.07.2018
55
158078,2
15752,9
01.10.2018
52
142325,3
15752,9
01.01.2019
49
126572,4
15752,9
63131,4
01.04.2019
46
113965,1
12607,3
01.07.2019
43
101357,8
12607,3
01.10.2019
40
88750,5
12607,3
01.01.2020
37
76143,2
12607,3
50429,4
01.04.2020
34
66664
9479,2
01.07.2020
31
57184,8
9479,2
01.10.2021
28
47705,6
9479,2
01.01.2021
25
38226,4
9479,2
37916,8
01.04.2021
22
31922,7
6303,7
01.07.2021
19
25619
6303,7
01.10.2021
16
19315,3
6303,7
01.01.2022
13
13011,6
6303,7
25214,6
01.04.2022
10
9788,7
3222,9
01.07.2022
7
6565,8
3222,9
01.10.2022
4
3222,9
3222,9
01.01.2023
1
0,0
3222,9
12891,8
Итого:
189584,0
189584,0