72
Сопоставим размер налога на имущество организаций, рассчитанного
при условии применения различных методов начисления амортизационных
отчислений по годам.
Таблица 14
Сопоставление размера налога на имущество организаций по годам
Дата
Линейный метод, тыс.
ман.
Способ уменьшаемого
остатка, тыс. ман.
Способ суммы чисел
лет срока полезного
использования, тыс.
ман.
1
2
3
4
01.01.2019
935,03
944,61
883,52
01.01.2020
727,24
755,69
563,12
01.01.2021
519,46
598,25
306,37
01.01.2022
311,68
472,31
134,04
01.01.2023
103,89
377,84
27,75
Итого
2597,3
3148,7
1914,8
Содержащиеся в таблицах данные показывают, что наибольшая
экономия по налогу на имущество организаций получается при применении
способа суммы чисел лет срока полезного использования. Кроме того, при
использовании способа суммы чисел лет срока полезного использования в
первые годы списывается на себестоимость большая сумма
амортизационных отчислений, чем в последующие годы.
В Ремонтно-строительного участка наблюдается снижение прибыли от
финансово-хозяйственной деятельности и рост себестоимости продукции, а,
использование способа суммы чисел лет срока полезного использования
позволит изменить эту тенденцию, снизив затраты предприятия в будущих
периодах.
При использовании способа начисления амортизации основных средств
по сумме чисел лет срока полезного использования необходимо внести
соответствующие изменения в учетную политику предприятия и разработать
соответствующий регистр бухгалтерского учета.
Данный регистр бухгалтерского учета представлен в табл.3.5.
73
Рассмотрим подробно, как осуществлять заполнение регистра.
Графа 1 «№ п/п» - номер по порядку,
Графа 2 «Наименование основного средства» - указывается
наименование инвентарного объекта основных средств, по которому
производится расчет амортизации,
Графа 3 «Дата принятия к учету» - указывается дата ввода
инвентарного объекта в эксплуатацию,
Графа 4 «Первоначальная стоимость» - указывается первоначальная
стоимость объекта основных средств,
Графа 5 «Срок полезного использования» - указывается срок полезного
использования основного средства,
Графа 6 «Способ начисления амортизации» - указывается способ
начисления амортизации,
Графа 7 «Норма амортизации в текущем году» - указывается норма
амортизации для объекта основных средств,
Графа 8 «Годовая сумма амортизации» - рассчитывается годовая сумма
амортизации исходя из нормы амортизации и срок полезного использования
основного средства,
Графа 9 «Всего начислено в предыдущие периоды» - указывается
сумма амортизационных отчислений по объекту основных средств,
начисленная за предыдущие периоды эксплуатации,
Графа 10 «Начислено в данном месяце» - рассчитывается ежемесячная
сумма амортизационных отчислений по объекту основных средств путем
деления годовой суммы амортизации на 12,
Графа 11 «Корреспондирующий счет» - указывается счет
бухгалтерского учета, корреспондирующий со счетом 02 «Амортизация
основных средств».
На основании данного регистра можно организовать учет начисления
амортизации основных средств по каждому инвентарному объекту основных
средств, принадлежащему предприятию.
74
Бухгалтерские проводки по учету начисления амортизации основных
средств будут следующими:
Дебет счета 20 Кредит счета 02 – начислена амортизация по объектам
основных средств, используемым в основном производстве,
Дебет счета 23 Кредит счета 02 – начислена амортизация по объектам
основных средств, используемым во вспомогательных производствах,
Дебет счета 25 Кредит счета 02 – начислена амортизация по
общецеховым объектам основных средств,
Дебет счета 26 Кредит счета 02 – начислена амортизация по
общехозяйственным и административным объектам основных средств,
Дебет счета 97 Кредит счета 02 – начислена амортизация по объектам
основных средств, участвующих в работе по освоению производства.
Регистр расчета амортизации основных средств за январь 2018 года
представлен в приложении 4.
3.3 Оценка предложенных мероприятий
В данной работе разработаны рекомендации по совершенствованию
учета основных средств на Ремонтно-строительного участка.
Предложено использовать для начисления амортизации основных
средств способ суммы чисел лет срока полезного использования вместо
применяемого в настоящее время линейного метода начисления амортизации
основных средств.
При использовании способа суммы чисел лет срока полезного
использования достигается наибольшая экономия по налогу на имущество
организаций.
Кроме того, при использовании способа суммы чисел лет срока
полезного использования в первые годы списывается на себестоимость
большая сумма амортизационных отчислений, чем в последующие годы.
Предложено разработать регистр расчета амортизации основных
75
средств, который позволяет производить расчет ежемесячной амортизации
основных средств по каждому инвентарному объекту основных средств,
принадлежащему предприятию.
Помимо вышеперечисленного можно также предложить устранить
недостатки в существующем учете основных средств на предприятии.
А именно, проценты по заемным средствам, использованным на
строительство здания, которые были отнесены в расходы предприятия,
исправительной проводкой включить в первоначальную стоимость
построенного здания, пересчитать начисленную за период эксплуатации
амортизацию и внести исправления в налоговый учет.
По недостающему производственному и хозяйственному инвентарю,
выявленному в результате инвентаризации, сделать исправительные
проводки в бухгалтерском учете и внести исправления в налоговый учет, а
именно, отредактировать сумму расходов предприятия, в которую была
включена амортизация по отсутствующим объектам основных средств.
На предприятии помимо собственных основных средств имеются
основные средства, взятые в текущую аренду у других организаций. Причем
в 2016 году стоимость арендованных основных средств увеличилась на 9,2%,
в 2017 году их стоимость выросла на 5,7%. Предприятие расширяя объемы
совей деятельности, постоянно прибегает к принятию в аренду основных
средств.
Арендованные основные средства учитываются на забалансовом счете
001 «Арендованные основные средства». Аналитический учет по счету ведут
по арендодателям по каждому объекту основных средств.
Но для более детального учета арендованных основных средств можно
порекомендовать разработать соответствующий регистр бухгалтерского
учета. Регистр учета арендованных основных средств представлен в таблице,
приложение 6.
Рассмотрим подробно, как осуществлять заполнение регистра.
Графа 1 «№ п/п» - номер по порядку,
76
Графа 2 «Наименование основного средства» - указывается
наименование объекта арендованных основных средств,
Графа 3 «Кол-во, шт.» - указывается количество объектов
арендованных основных средств, указанных в графе 2,
Графа 4 «Балансовая стоимость» - указывается балансовая стоимость
объекта основных средств, указанная в договоре аренды и акте приема-
передачи арендованного основного средства,
Графа 5 «Дата ввода в эксплуатацию» - указывается дата ввода в
эксплуатацию арендованного основного средства у арендодателя,
Графа 6 «Дата поступления ОС» - указывается дата поступления
арендованного основного средства в организацию, указанная в акте приема-
передачи,
Графа 7 «Арендодатель» - указывается наименование арендодателя -
организации, предоставившей основные средства в аренду,
Графа 8 «Срок аренды» - указывается срок аренды основного средства,
указанный в договоре аренды,
Графа 9 «Размер арендной платы за ОС» - указывается размер арендной
платы за основное средства, указанный в договоре аренды,
Графа 10 «Стоимость неотделимых улучшений» - указывается
стоимость неотделимых улучшений объекта аренды, т.е. сумма расходов на
ремонт арендованного основного средства.
Данный регистр позволит учитывать не только стоимость
арендованных основных средств, но и сумму расходов на аренду основных
средств. Также на основании данного регистра можно учесть сумму
неотделимых улучшений арендованных основных средств, предъявляемую
для возмещения арендодателю при возврате объектов аренды.
Для анализа сведены все предложенные рекомендации по
совершенствованию учета основных средств на Ремонтно-строительного
участка
Оценка рекомендаций по совершенствованию учета основных средств
77
на Ремонтно-строительного участка показала, что при внедрении
рекомендаций предприятие получит оптимизацию как в бухгалтерском, так и
в налоговом учете.
Таблица 15
Оценка рекомендаций по совершенствованию учета основных средств
на Ремонтно-строительного участка
№
п/п
Проблема
Рекомендации
Оценка
1
2
3
4
1
Необходимость
оптимизации
налога на
имущество,
наличие тенденции
роста затрат
предприятия
Начисление
амортизации
основных средств
способом суммы чисел
лет срока полезного
использования
Снижается сумма налога на
имущество на 682,5 тыс. ман.,
списание большей суммы
амортизации в себестоимость
продукции в первые годы,
соответственно снижение темпов
роста затрат предприятия в
последующие годы
2
Отсутствие
регистра расчета
амортизации
основных средств
Применить регистр
расчета амортизации
основных средств.
Позволяет производить расчет
ежемесячной амортизации
основных средств по каждому
инвентарному объекту основных
средств .
3
Отсутствие
регистра учета
арендованных
основных средств
Применить регистр
учета арендованных
основных средств.
Позволяет учитывать стоимость
арендованных основных средств,
сумму расходов на аренду
основных средств, сумму
неотделимых улучшений
арендованных основных средств,
предъявляемую для возмещения
арендодателю при возврате
объектов аренды
4
Отсутствие
аналитического
отдела
Создание
аналитического отдела
Позволит рационально
анализировать учет основных
средств предприятия, найдет пути
повышения эффективности их
использования.
78
Заключение
Для осуществления своей производственно-хозяйственной
деятельности предприятия должны иметь необходимые средства труда и
материальные условия. Они являются важнейшим элементом
производительных сил и определяют их развитие. В бухгалтерском учете
средства труда выделены в отдельный объект учета, который называется
основные средства.
Основные средства играют огромную роль в процессе труда, в своей
совокупности они образуют производственно-техническую базу и
определяют производственную мощность предприятия. На протяжении
длительного периода использования основные средства поступают на
предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются; подвергаются
ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические свойства;
перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие
ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования.
В данной й работе рассмотрены особенности организации
бухгалтерского учета основных средств на Ремонтно-строительного участка,
основным видом деятельности которого является производство
хлебобулочных и мучных кондитерских изделий. Учетная политика
Ремонтно-строительного участка содержит критерии признания актива
объектом основного средства, которые совпадают с требованиями ПБУ 6/01
«Учет основных средств». Большую часть основных средств Ремонтно-
строительного участка приобретало в период с 2015 по 2017 год за деньги у
поставщиков на основании договоров купли-продажи.
Вся информация о поступлении основных средств в организацию
сначала отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По
дебету счета 08 отражены суммы фактических затрат на приобретение
основных средств, включаемых в первоначальную стоимость.
Сформированную первоначальную стоимость объектов основных средств,
79
оформленных в установленном порядке, с кредита счета 08 списывают в
дебет счета 01 «Основные средства». Аналитический учет по счету 01
организован в отдельности по каждому инвентарному объекту основных
средств.
Помимо приобретения основных средств за плату у поставщиков
Ремонтно-строительного участка в 2018 году ввело в эксплуатацию здание,
построенное подрядной организацией, стоимостью 1610 тыс. ман.
Строительство здания осуществлялось за счет заемных средств, проценты по
которым начислялись ежемесячно и были отнесены в расходы предприятия.
Организация неправильно относила проценты по кредиту в расходы, тем
самым была занижена первоначальная стоимость построенного здания.
В процессе эксплуатации основных средств Ремонтно-строительного
участка ежемесячно переносит часть стоимости основного средства на
затраты текущего периода, т.е. начисляет амортизацию. Согласно учетной
политике в Ремонтно-строительного участка применен линейный способ
начисления амортизации основных средств как в бухгалтерском, так и в
налоговом учете. Начисление амортизации отражается на счете 02
«Амортизация основных средств». Аналитический учет на счете 02 ведется
по отдельным инвентарным объектам основных средств.
Выбытие основных средств в Ремонтно-строительного участка имело
место в 2015-2017гг. в следующих случаях: при продаже основных средств,
ликвидации основных средств в результате износа, а также недостаче и порче
основных средств, выявленные при проведении инвентаризации активов и
обязательств. Для обобщения информации о выбывающем объекте основных
средств в Ремонтно-строительного участка открыт специальный субсчет
01.09 «Выбытие основных средств», в дебет которого списывают
первоначальную стоимость выбывающего объекта в корреспонденции с
субсчетом 01.01 «Основные средства в организации». Накопленная к
моменту выбытия амортизация списывается в дебет счета 02 «Амортизация
основных средств» в корреспонденции со счетом 01.09.
80
Согласно учетной политике Ремонтно-строительного участка
инвентаризация основных средств проводится раз в три года. Для проведения
инвентаризации в организации была создана постоянно действующая
инвентаризационная комиссия. В результате инвентаризации, проведенной
31.10.2015 года, была выявлена недостача производственного и
хозяйственного инвентаря. Это привело к завышению суммы расходов
предприятия, так как амортизация по отсутствующим основным средствам
продолжала начисляться.
В ходе выполнения работы также проведен экспресс-анализ основных
показателей хозяйственно-финансовой деятельности организации за период с
2015 по 2017 год. Анализ показал, что активы предприятия в 2016 году по
сравнению с 2015 годом увеличились на 39586 тыс. ман. или на 33,8% в
относительном выражении. В 2017 году наблюдается увеличение суммы
активов предприятия на 55294 тыс. ман. или на 14,2% в относительном
выражении. Аналогично активам видим, что в сумме пассивы выросли как в
2016 году, так и 2017 году. Анализ результатов финансовой деятельности
свидетельствует о положительных результатах финансовой деятельности,
достигнутых в исследуемой организации на протяжении всего
анализируемого периода лишь в основной деятельности. В 2017 году
рентабельность продаж по прибыли от продаж выросла на 0,28% и прирост
прибыли от продаж составил 143%.
В результате всех видов деятельности предприятие получило чистую
прибыль лишь в 2015 году, в 2016 и 2017 годах из-за значительной суммы
штрафных налоговых санкций получен чистый убыток. В 2016 году чистый
убыток вырос по сравнению с 2015 годом в 2,5 раза. Рентабельность продаж
по чистой прибыли в 2016 и 2017 годах отрицательна и имеет тенденцию
снижения из года в год на протяжении всего анализируемого периода.
Анализ финансовой устойчивости и ликвидности показал, что
структура финансовых ресурсов нерациональная, поскольку зависимость от
заемного капитала стала значительно выше как в 2016 году, так и в 2017
81
году. Руководство предприятия прибегает к заемным средствам для развития
производства, что связано с дополнительными затратами в виде выплаты
процентов.
В данной работе проведен анализ основных средств предприятия,
который показал, что первоначальная стоимость основных средств растет за
счет приобретения новых основных средств. Рост связан с увеличением
стоимости как пассивной части основных средств, так и активной части. В
структуре основных средств преобладает активная часть, что обусловлено
спецификой производственной деятельности предприятия. В составе
активных основных фондов наибольший удельный вес имеют машины и
оборудование. В структуре пассивной части основных средств наибольший
удельный вес имеют здания.
Фондоотдача растет на протяжении всего анализируемого периода. В
2015 году с каждого маната, авансированного в основные средства,
предприятие получало 3,2 ман. товарооборота, в 2016 году – 3,76 ман., в 2017
году – 4,67 ман. Повышение показателя означает повышение интенсивности
использования основных средств.
В 2016 году наблюдалось снижение рентабельности основных средств
предприятия на 0,51%. А в 2017 году рентабельность основных средств
выросла на 430,3%. Рост рентабельности в 2017 году говорит об увеличении
экономической эффективности использования основных средств.
Тип использования основных средств на предприятии –
преимущественно интенсивный. Анализ ведения бухгалтерского учета
основных средств в Ремонтно-строительного участка показал, необходимость
разработки рекомендаций по совершенствованию данного участка учета.
Предложено устранить недостатки в существующем учете основных
средств на предприятии. А именно, проценты по заемным средствам,
использованным на строительство здания, которые были отнесены в расходы
предприятия, исправительной проводкой включить в первоначальную
стоимость построенного здания, пересчитать начисленную за период