52
на протяжении всего анализируемого периода, в 2016 году она увеличилась
на 0,56 ман., в 2017 году по сравнению с 2016 годом – на 0,91 ман. В 2015
году с каждого маната, авансированного в основные средств, предприятие
получало 3,2 ман. товарооборота, в 2016 году – 3,76 ман., в 2017 году – 4,67
ман. Повышение показателя означает повышение интенсивности
использования основных средств.
Наглядно динамика фондоотдачи представлена на рисунке 5.
Рис. 5. Динамика фондоотдачи основных средств Ремонтно-
строительного участка за период с 2015 по 2017гг.
Фондоотдача активной части основных средств также имела
тенденцию роста с товарооборота организация получала с каждого маната,
авансированного в активные основные средства, в 2016 году – 5,9 ман., что
выше показателя 2015 года на 0,6 ман., а в 2017 году фондоотдача выросла на
1,52 ман. и составила 8,02 ман. Фондовооруженность снизилась в 2016 году
по сравнению с 2015 годом на 28,8 тыс. ман./чел., а в 2017 году по сравнению
с 2016 годом увеличилась – на 43,2 тыс. ман./чел. Это было связано с более
высокими темпами роста среднесписочной численности работников по
сравнению с ростом средней стоимости основных средств. Техническая
3,2
3,76
4,67
5,9
6,5
8,02
0
1
2
3
4
5
6
7
8
9
2015 г. 2016 г. 2017 г.
Фондоотдача основных средств
Фондоотдача активной части основных средтв
53
фондовооруженность снизилась более высокими темпами, в 2016 году она
уменьшилась на 37,47 тыс. ман./чел., а в 2017 году – на 37,8 тыс. ман. В 2016
году наблюдалось снижение рентабельности основных средств предприятия
на 0,51 %. А в 2017 году рентабельность основных средств выросла на 4,86%.
В 2015 году организация получала с каждых 100 ман., вложенных в основные
средства получала 4,24 ман. прибыли от продаж, в 2016 году – 3,73 ман.
прибыли от продаж, а в 2017 году – 8,59 ман. Рост рентабельности в 2017
году говорит об увеличении экономической эффективности использования
основных средств. Комплексный показатель эффективности использования
основных средств вырос как в 2016 году, так и в 2017 году, что было
обусловлено ростом фондоотдачи активной части основных средств. В целом
отметили, что основные средства используются эффективно, так как
комплексный показатель выше 100%.
С целью выявления причин, обусловливающих изменение
фондоотдачи, используются приемы моделирования, позволяющие перейти
от исходной модели расчета данного показателя к развитым факторным
системам, включающим иной перечень факторов. Повышение интенсивности
использования основных средств ведет к сокращению потребности в них, к
росту производительности труда, увеличению товарооборота (выпускаемой
продукции), а следовательно, и прибыли. В процессе проведения факторного
анализа следует установить влияние изменения эффективности
использования основных средств на вышеуказанные показатели.
Относительная экономия основных средств в результате повышения
эффективности их использования рассчитывается на основе приема цепных
подстановок. Полученная величина со знаком «минус» свидетельствует о
сокращении потребности в основных средствах, их относительной экономии
в результате более эффективного использования (т. е. повышения
фондоотдачи). Прирост (снижение) товарооборота (объема продукции, работ,
услуг) в результате изменения фондоотдачи рассчитывается на основе
приема абсолютных разниц. Прирост (снижение) прибыли от продаж: за счет
54
изменения рентабельности основных средств определяется на основе приема
абсолютных разниц.
С целью выявления степени влияния экстенсивных и интенсивных
факторов использования основных средств на изменение объема
товарооборота и прибыли от продаж проведен факторный анализ
(интегральным методом) в таблицах 8 и 9.
Таблица 8
Расчет влияния экстенсивных и интенсивных факторов использования
основных средств на изменение объема товарооборота и прибыли от продаж
Ремонтно-строительного участка за 2015-2016гг.
Показатели
Влияние на объем
товарооборота, тыс. ман.
Влияние на
прибыль от продаж,
тыс. ман.
1. Изменение среднегодовой стоимости
основных средств
888
40,2
2. Изменение фондоотдачи основных
средств
54610
х
3. Изменение уровня рентабельности
основных средств
х
-513,2
Итого влияние
55498
-473,0
Выручка от реализации продукции, работ и услуг выросла в 2016 году
по сравнению с 2015 годом в общем на 55498 тыс. ман., в том числе за счет
роста среднегодовой стоимости основных средств она увеличилась на 888
тыс. ман., а за счет роста фондоотдачи – на 54610 тыс. ман. Т.е. основное
влияние на увеличение выручки от реализации оказал рост фондоотдачи.
Прибыль от продаж уменьшилась в 2015 году по сравнению с 2015
годом на 473 тыс. ман., в том числе за счет роста среднегодовой стоимости
основных средств прибыль увеличилась на 40,2 тыс. ман., а за счет снижения
рентабельности она уменьшилась на 513,2 тыс. ман. Т.е. основное влияние на
снижение прибыли от продаж оказало уменьшение рентабельности основных
средств.
55
Таблица 9
Расчет влияния экстенсивных и интенсивных факторов использования
основных средств на изменение объема товарооборота и прибыли от продаж
Ремонтно-строительного участка за 2016-2017гг.
Показатели
Влияние на объем
товарооборота, тыс.
ман.
Влияние на
прибыль от
продаж, тыс. ман.
1. Изменение среднегодовой
стоимости основных средств
21899
597,5
2. Изменение фондоотдачи основных
средств
93971
х
3. Изменение уровня рентабельности
основных средств
х
4614,5
Итого влияние
115870
5212,0
В 2017 году по сравнению с 2016 годом выручка от реализации
продукции, работ и услуг выросла в общем на 115870 тыс. ман., в том числе
за счет роста среднегодовой стоимости основных средств она увеличилась на
21899 тыс. ман., а за счет роста фондоотдачи – на 93971 тыс. ман. Т.е.
основное влияние на увеличение выручки от реализации оказал рост
фондоотдачи. В 2017 году по сравнению с 2016 годом прибыль от продаж
выросла на 5212 тыс. ман., в том числе за счет роста среднегодовой
стоимости основных средств прибыль увеличилась на 597,5 тыс. ман., а за
счет увеличения рентабельности основных средств она выросла на 4614,5
тыс. ман. Т.е. основное влияние на увеличение прибыли от продаж оказал
рост рентабельности основных средств. На основе результатов факторного
анализа дана оценка типа использования основных средств (интенсивный,
преимущественно интенсивный, преимущественно экстенсивный,
экстенсивный), для чего определили долевое участие экстенсивного (средней
стоимости основных средств) и интенсивного (фондоотдачи) факторов в
общем приросте товарооборота:
долевое участие экстенсивного фактора,
долевое участие интенсивного фактора.
Долевое участие экстенсивного фактора в 2016 году составляло 1,6%, а
56
интенсивного фактора – 98,4%.
Таким образом, сделан вывод, что на предприятии в 2016 году
использование основных средств на 98,4% было обусловлено влиянием
интенсивного фактора и всего лишь на 1,6% влиянием экстенсивного
фактора. Т.е. тип использования основных средств – преимущественно
интенсивный.
В 2017 году долевое участие экстенсивного фактора составляло
18,95%, а интенсивного фактора – 81,05%.
Таким образом, сделан вывод, что на предприятии в 2017 году
использование основных средств на 18,95% было обусловлено влиянием
экстенсивного фактора, а на 81,05% влиянием интенсивного фактора. Т.е. тип
использования основных средств в 2017 году также преимущественно
интенсивный.
2.3 Учет движения основных средств на предприятии
Основным внутренним документом Ремонтно-строительного участка,
на основе которого осуществляется ведение бухгалтерского учета является
учетная политика.
На предприятии используются следующие формы бухгалтерской
отчетности:
- Бухгалтерский баланс;
- Отчет о финансовых результатах ;
- Отчет об изменениях капитала;
- Отчет о движении денежных средств;
- Приложение к бухгалтерскому балансу;
- Отчет о целевом использовании средств .
За организацию и методологию бухгалтерского учета в Ремонтно-
строительного участка несет ответственность директор. Он назначает или
освобождает от должности главного бухгалтера, который непосредственно
57
ему и подчиняется. Генеральный директор контролирует выполнение
требований главного бухгалтера по представлению всеми службами
документов, сведений, оформленных надлежащим образом.
Главный бухгалтер на предприятии отвечает за весь процесс
бухгалтерского учета и контроля. Также в обязанности главного бухгалтера
входит составление должностных инструкций и составление графика
распределения обязанностей между работниками бухгалтерии.
Главному бухгалтеру запрещено принимать к исполнению и
оформлению документы по операциям, противоречащим законодательству и
нарушающим договорную и финансовую дисциплину.
В Учетной политике Ремонтно-строительного участка указано, что в
составе основных средств учитываются материальные ценности,
используемые в производстве продукции, при выполнении работ или
оказании услуг или для управленческих нужд в течение срока,
превышающего 12 месяцев.
В составе доходных вложений учитываются материальные ценности,
предназначенные для сдачи в аренду и используемые в течение срока,
превышающего 12 месяцев.
Изменение первоначальной стоимости объектов допускается в случаях
достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и
переоценки объектов основных средств и доходных вложений.
Срок полезного использования объектов основных средств
определяется исходя из ожидаемого срока использования с учетом
морального и физического износа
Начисление амортизации по объектам основных средств и доходных
вложений производится линейным способом в бухгалтерском и налоговом
учете .
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из
восстановительной стоимости объекта основных средств и нормы
58
амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого
объекта.
Порядок амортизации бывших в употреблении основных средств
предусматривает учет срока эксплуатации объекта у предыдущих
собственников при определении предприятием норм амортизации данного
объекта.
Аналитический учет основных средств ведется по отдельным
инвентарным объектам в разрезе групп основных средств. Аналитический
учет доходных вложений в материальные ценности ведется по отдельным
инвентарным объектам и по арендаторам в разрезе групп объектов
материальных ценностей. Аналитический учет амортизации основных
средств и доходных вложений в материальные ценности ведется на счете 02
«Амортизация основных средств» по отдельным инвентарным объектам.
Учетная политика Ремонтно-строительного участка содержит
следующие критерии признания актива объектом основного средства:
– использование в производстве продукции, при выполнении работ
или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для
предоставления организацией за плату во временное владение и пользование
или во временное пользование;
– использование в течение длительного времени, то есть срока
полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или
обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
– организацией не предполагается последующая перепродажа данных
активов;
– способность приносить организации экономические выгоды (доход)
в будущем.
– стоимость актива более 40000 манат за единицу при соблюдении
вышеуказанных критериев.
Таким образом, учетная политика предприятия до 2018 г. совпадает с
требованиями ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
59
Таблица 10
Движение основных средств в Ремонтно-строительного участка
в 2015-2017гг.
Поступление
Ремонтно-строительного
участка
Выбытие
Ремонтно-
строительного
участка
1
2
3
4
1. Приобретение
основных средств за
плату
+
1. Списание основных
средств из-за
морального и
физического износа
+
2. Сооружение и
изготовление
основных средств за
плату (т.е. подрядным
способом)
+
2. Ликвидация
основных средств при
авариях, стихийных
бедствиях и иных
чрезвычайных
ситуациях
-
3. Сооружение и
изготовление
основных средств
самой организацией
(т.е. хозяйственным
способом)
-
3. Продажа
(реализация)
основных средств
+
4. Поступление
основных средств в
счет вклада в
уставный
(складочный) капитал
-
4. Передача основных
средств в счет вклада
в уставный
(складочный) капитал
других организаций
-
6. Поступление
основных средств в
обмен на другое
имущество
-
6. Передача основных
средств в обмен на
другое имущество
-
7. Недостача и порча
основных средств,
выявленные при
проведении
инвентаризации
активов и
обязательств
+
8. Передача основных
средств в счет вклада
по договору
-
Большую часть основных средств Ремонтно-строительного участка
приобретало в период с 2015 по 2017 год за деньги у поставщиков на
основании договоров купли-продажи или договоров поставки. На
60
поставляемые основные средства поставщики предоставляют счета-фактуры.
Основные средства, приобретенные у поставщиков, приняты в
Ремонтно-строительным участком по акту № ОС-1, на каждый объект
основных средств открыта инвентарная карточка по форме № ОС-6.
Согласно Постановлению «Об утверждении унифицированных форм
первичной учетной документации по учету основных средств» документы на
оприходование объектов основных средств оформляются в момент их
приобретения, а если необходимы монтажные работы, то эти формы
заполняются после приема основных средств из монтажа и сдачи в
эксплуатацию. В некоторых случаях ответственные лица
Ремонтно-строительного участка составляют форму №ОС-1 не вовремя ввода
объекта основного средства в эксплуатацию, что является нарушением
вышеуказанного Постановления.
В 2017 году Ремонтно-строительный участок приобрел здание
стоимостью 5000 тыс. ман. Здания относятся к недвижимому имуществу,
которое подлежит государственной регистрации перехода права
собственности по договору купли-продажи недвижимого имущества
согласно п. 1 ст. 551 ГК ТМ. Включение здания в состав основных средств и
ввод его в эксплуатацию оформлены по форме № ОС-1a «Акт о приеме-
передаче здания (сооружения)». В данной форме, кроме прочего, указан
номер и дата государственной регистрации прав на недвижимость. Затраты,
связанные с государственной регистрацией прав на здание, признаны
расходом в налоговом учете, а в бухгалтерском отражены в составе вложений
во внеоборотные активы. Вся информация о поступлении основных средств в
организацию сначала отражается на счете 08, к которому открыты
следующие субсчета:
08.01 «Приобретение земельных участков»;
08.02 «Приобретение объектов природопользования»;
08.03 «Строительство объектов основных средств»;
08.04 «Приобретение объектов основных средств»;
61
08.05 «Приобретение нематериальных активов»;
08.06 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;
08.07 «Приобретение взрослых животных»;
08.08 «Выполнение научно-исследовательских,
опытно-конструкторских и технологических работ».
В некоторых случаях Ремонтно-строительного участка приобретало
основные средства бывшие в эксплуатации. Первоначальная стоимость
бывших в эксплуатации основных средств, приобретенных за плату,
определена исходя из суммы фактических затрат, связанных с
приобретением основного средства. Таким образом, в учете были сделаны
такие же записи, что и при покупке новых объектов основных средств.
Вместе с тем у продавца наряду с другими документами взята копия
инвентарной карточки (формы №№ ОС-6, ОС-6а, ОС-6б), с тем, чтобы иметь
необходимые сведения о приобретенном объекте. Помимо приобретения
основных средств за плату у поставщиков Ремонтно-строительного участка в
2017 году ввело в эксплуатацию здание, построенное подрядной
организацией, стоимостью 1610 тыс. ман. Строительство здания велось на
основании договора строительного подряда (ст.740-757 ГК ТМ ).
Выполненные и оформленные в установленном порядке строительно-
монтажные работы отражены по договорной стоимости (без НДС) согласно
принятым к оплате счетам подрядной организации на счете 08.03
«Строительство объектов основных средств». Суммы налога на добавленную
стоимость, указанные в счетах-фактурах подрядчика, учитывались на счете
19-1 «НДС при приобретении основных средств» и предъявлены к
возмещению после принятия здания, завершенного строительством, к
бухгалтерскому учету. Строительство здания осуществлялось за счет
заемных средств, проценты по которым начислялись ежемесячно и были
отнесены в расходы предприятия
В процессе эксплуатации основных средств Ремонтно-строительного
участка ежемесячно переносит часть стоимости основного средства на