82
Для обслуживания оборудования планируется принять на работу
одного сотрудника. Сумма расходов на оплату труда (С
з/пл
) рассчитана с
учетом размера премирования (Пр) и районного и северного коэффициентов
(РК, СН) по формуле (7):
С
з/пл
= С
т
ФРВ
пл
Ч (1 + П
р
: 100) (1 + РК, СН : 100), (7)
где С
т
– часовая тарифная ставка, руб.;
П
р
– размер премии, %;
РК, СН – районный и северный коэффициент, %;
ФРВ
пл
– плановый фонд рабочего времени с учетом затрат на
оплачиваемые отпускные часы.
Расходы на оплату труда за год составят:
С
з/пл
= 120 1 974 1 (1 + 50 : 100) (1+70 : 100) = 604 тыс.руб.,
где 120
– часовая тарифная ставка, руб.;
1974
– плановый фонд рабочего времени на год (включает отпускные
часы, так как предприятию необходимо сформировать источники средств на
дополнительную заработную плату, т. е. на оплату отпусков), час.;
50 – размер премирования, %;
70 – районный коэффициент и северная надбавка (20 и 50 %), %.
Затраты на зарплату по периодам расчета не изменяются.
Расчет страховых взносов
Начисления на заработную плату страховых взносов (С
страх
)
определяются в соответствии с Налоговым кодексом. При работе по общей
системе налогообложения (30,0 процентов) и дополнительного норматива
отчислений на страхование от несчастных случаев 0,004 (0,4 процента)
расчет производится по формуле (8):
С
соц
= С
з/пл
К
отч
: 100 , тыс.руб., (8)
где К
отч
– ставка социального налога и отчислений на страхование 30,4
%.
Начисления на заработную плату страховых взносов составят:
С
соц
= 604 30,4 : 100 = 183 тыс.руб.
83
Начисления на заработную плату единого социального налога по
периодам расчета не изменяются.
Расчет суммы амортизационных отчислений
Амортизационные отчисления (А
м
) рассчитаны в проекте для того,
чтобы быть учтенными в себестоимости услуг по проекту и для определения
суммы финансовых источников для окупаемости инвестиционного проекта.
Расчет проведен линейным способом по формуле (9):
А
м
= Б
ст
(1 : n
п.и
.) N, тыс.руб., (9)
где Б
ст
– балансовая стоимость объекта основных фондов, тыс.руб.;
n
п.и.
– установленный срок полезного действия объекта, лет;
N – количество лет в расчетном периоде, лет (при пошаговом расчете N
= 1).
Амортизационные отчисления по проекту составят:
А
м
= 1 085 (1 : 10) = 108,5 тыс.руб.
где 1 085 – балансовая стоимость объекта основных фондов, тыс.руб.;
l – количество лет в расчетном периоде, лет;
10 – установленный срок полезного объекта основных фондов, лет.
Расчет затрат на техническое обслуживание
Затраты на техническое обслуживание рассчитаны как 2 процента от
стоимости оборудования и составят:
С
т/о
= 1 085 0,02 = 21,7 тыс.руб.
Расчет прочих затрат
Расходы на административно-управленческие затраты (С
пр/упр
)
рассчитаем условно в размере 20 процентов от затрат на заработную плату с
отчислениями:
С
пр/упр
= (604 + 183) 0,20 = 157,4 тыс.руб.
Управленческие затраты по периодам расчета не изменяются.
Расчет полной себестоимости
Полная себестоимость (С) исчисляется суммированием всех
84
вышеперечисленных затрат начисляется по формуле (10):
С = С
матер
+ С
з/пл
+ С
соц
+ А
м
+ С
т/о
+ С
проч
, тыс.руб. (10)
Данные по ежегодным расходам представлены в таблице 34.
Таблица 34
Ежегодные затраты проекта по периодам расчета
№
п/п
Наименование статьи затрат
Сумма затрат, тыс. руб.
2018 год
2019 год
2020 год
1
Материальные затраты, всего:
195,3
235,2
276,1
-расходы на сырье и материалы
40
48
57
-расходы на электроэнергию
36
36
36
-расходы на запасные части
110
140
170
-прочие материальные затраты
9,3
11,2
13,1
2
Затраты на техническое обслуживание
21,7
21,7
21,7
3
Заработная плата
604
604
604
4
Страховые социальные взносы
183
183
183
5
Амортизационные отчисления
108,5
108,5
108,5
6
Прочие затраты:
157,4
157,4
157,4
-управленческие затраты
157,4
157,4
157,4
7
Итого ежегодных затрат (себестоимость)
1 269,9
1 309,8
1 350,7
Расчет финансовых результатов
Расчет налогов, относимых на финансовые результаты
Налог на имущество
Предприятие применяет общую систему налогообложения (налог на
прибыль), поэтому рассчитаем налог на имущество (Н
им
) по формуле (11):
Н
им
= С
ср.ост
. К
им
: 100, (11)
где С
ср.ост
– среднегодовая остаточная стоимость амортизируемого
имущества, руб.;
К
им
– ставка налога на имущество, 2,2 %.
Базой налогообложения является среднегодовая остаточная стоимость
имущества. Рассчитаем остаточную стоимость по формулам (12, 13):
С
ост.1г.
= С
м
– А (12)
С
ср.ост1
= (С
м
+ С
ост.1
) : 2, тыс.руб. (13)
85
Рассчитаем среднегодовую остаточную стоимость по всему
оборудованию по периодам расчета:
С
ср.ост1
= (1 085 + (1 085 – 108,5)) / 2 = 1 030, 7 тыс.руб.
С
ср.ост2
= (1 085 + (1 085 – 108,5 – 108,5)) / 2 = 976,5 тыс.руб.
С
ср.ост3
= (1 085 + (1 085 – 108,5 – 108,5 – 108,5)) / 2 = 922,2 тыс.руб.,
где С
ср.ост.1,2,3 годов
– среднегодовая остаточная стоимость
амортизируемого имущества, тыс.руб.
Налог на имущество по периодам расчета составит:
Н
им 1 года
= 1 030,7 2,2 : 100 = 22,7 тыс.руб.
Н
им 2 года
= 976,5 2,2 : 100 = 21,5 тыс.руб.
Н
им 3 года
=
922,2 2,2 : 100 = 20,3 тыс.руб. ,
где 2,2 – ставка налога на имущество, %.
Расчет балансовой (бухгалтерской) прибыли
Расчет балансовой прибыли проведен по формуле (14):
Р
бал
= Д – С – Н
им
, тыс.руб., (14)
где Д – выручка от мероприятия, тыс.руб.;
С – полная себестоимость, тыс.руб.;
Н
им
– налог на имущество, тыс.руб.
Балансовая прибыль от реализации по периодам расчета составит:
Р
бал 1 года
= 1 975 – 1 269,9 – 22,7 = 682,4 тыс.руб.
Р
бал 2 года
= 2 231,2 – 1 309,8 – 21,5 = 899,9 тыс.руб.
Р
бал 3 года
= 2 480,0 – 1 350,7 – 20,3 = 1109 тыс.руб.
Расчет налога на прибыль
Предприятие работает по общей системе налогообложения. Налог на
прибыль (НП) определяется по ставке 20 процентов по формуле (15):
НП = Р
бал
20 : 100, тыс.руб. (15)
Налог на прибыль по периодам расчета составит:
НП
1 года
= 682,4 20 : 100 = 136,4 тыс.руб.
НП
2 года
= 899,9 20 : 100 = 179,9 тыс.руб.
86
НП
3 года
= 1109 20 : 100 = 221,8 тыс.руб.,
где 20 – ставка налога на прибыль, %.
Расчет чистой прибыли
Рассчитаем чистую прибыль по периодам расчета по формуле (16):
Р
чист
= Р
бал
– НП, тыс.руб. (16)
Р
чист 1 года
= 682,4 – 136,4 = 546 тыс.руб.
Р
чист 2 года
= 899,9 – 179,9 = 720 тыс.руб.
Р
чист 3 года
= 1109 – 221,8 = 887,2 тыс.руб.
Расчет экономической прибыли
Рассчитаем экономическую прибыль (Р
э
), которая включает в себя
сумму чистой прибыли и амортизацию по формуле (17):
Р
э
= Р
чист
+ С
а
, руб. (17)
Экономическая прибыль проекта по периодам расчета составит:
Р
э 1 года
= 546 + 108,5 = 654,5 тыс.руб.
Р
э 2 года
= 720 + 108,5 = 828,5 тыс.руб.
Р
э 3 года
= 887,2 + 108,5 = 995,7 тыс.руб.,
где 108,5 – сумма начисленной амортизации 1-го, 2-го, 3-го года,
тыс.руб.
Итоговые финансовые результаты проекта представлены в таблице 35.
Таблица 35
Финансовые результаты проекта (тыс. руб.)
№
Показатель
2018 год
2019 год
2020 год
1
Выручка от продаж
1 975,0
2 231,2
2 480,0
2
Себестоимость, всего
1 269,9
1 309,8
1 350,7
а
Материальные затраты, всего:
195,3
235,2
276,1
-затраты на сырье и материалы
40,0
48,0
57,0
-прочие материальные затраты
9,3
11,2
13,1
-электроэнергия
36,0
36,0
36,0
-запасные части
110,0
140,0
170,0
б
Затраты на техническое обслуживание
21,7
21,7
21,7
в
Заработная плата
604,0
604,0
604,0
г
Страховые социальные взносы
183,0
183,0
183,0
д
Амортизационные отчисления
108,5
108,5
108,5
е
Прочие затраты, всего:
157,4
157,4
157,4
-управленческие затраты
157,4
157,4
157,4
87
3
Налог на имущество
22,7
21,5
20,3
4
Балансовая прибыль
682,4
899,9
1 109,0
5
Налог на прибыль
136,4
179,9
221,8
6
Чистая прибыль
546,0
720,0
887,2
7
Экономическая прибыль
654,5
828,5
995,7
Расчет показателей коммерческой эффективности проекта
Расчет коммерческой эффективности производится в соответствии с
международными стандартами. Для оценки коммерческой эффективности
инвестиционного проекта используем несколько критериев: чистый
дисконтированный доход, индекс доходности, коэффициент эффективности
инвестиций, срок окупаемости.
Расчет чистого приведенного дохода
Для оценки проекта принято значение ставки дисконтирования 0,20 (r =
20 процентов). Данная ставка покроет темп инфляции и риски по проекту.
Проведем расчет чистого приведенного дохода по годам в таблице 36.
Таблица 36
Расчет чистого приведенного дохода проекта
№
Показатели
Формулы для расчета
2018 год
2019 год
2020 год
1
Доход от инвестиций,
(тыс. руб.)
Экономическая прибыль
654,5
828,5
995,7
2
Коэффициент приведения
(r = 20 %)
1: (1+ r)
к
0,8333
0,6944
0,5787
3
Дисконтированный доход
(текущая стоимость) (PV),
(тыс.руб.)
п. 1 п. 2
545,4
575,3
576,2
4
Инвестиции (IC),
(тыс.руб.)
Капитальные инвестиции
в проект
1 258
-
-
5
Чистый приведенный
доход за год, (тыс.руб.)
п. 3 – п. 4
-712,6
575,3
576,2
6
Чистый приведенный
доход нарастающим
итогом (NPV), (тыс.руб.)
п. 6
предыдущего года + п. 5
текущего года
-712,6
-137,3
439
В первый и второй год чистый приведенный доход имеет
отрицательное значение, т. е. вложенные инвестиции не покрываются
дисконтированным потоком (NPV меньше 0). На третий год полученные
88
денежные потоки в виде чистой прибыли и амортизационных отчислений
вернут вложенные инвестиции с учетом дисконтирования и начнут давать
дополнительный прирост прибыли (+439 тыс. руб.).
Расчет коммерческой эффективности проекта
Коммерческий эффект проекта за 3 года составит:
NPV = 439 тыс. руб.
Расчет индекс доходности инвестиций
Рассчитаем индекс доходности мероприятия по формуле (18):
n
0t
d)(1
t
I
t
:
n
1t
d)(1
t
P
t
PI
(18)
Индекс доходности проекта составит:
РI = (-712,6 + 575,3 + 576,2) : 1258 = 0,35 руб.
Индекс доходности мероприятия за три года составит 0,35 руб., т. е. на
один вложенный рубль, предприятие получит 0,35 руб. дохода. На третьем
году происходит процесс полного возмещения вложенного капитала и проект
начнет приносить дополнительную прибыль.
Расчет срока окупаемости инвестиций
Дисконтированный срок окупаемости рассчитывается по формуле (19):
ДДП
НС
tDPP
, (19)
где t – год, предшествующий году окупаемости;
НС – невозмещенная стоимость на начало года окупаемости;
ДДП – дисконтированный денежный поток года окупаемости
ДРР = 2 + (137,3 : 576,2) = 2 года 3 месяца
Показатели коммерческой эффективности проекта представлены в
таблице 37.
Таблица 37
89
Коммерческая эффективность проекта
Наименование показателя
Единица измерения
Показатель
Инвестиции (IC)
тыс.руб.
1 258
Индекс доходности (рентабельность инвестиций) (PI)
руб./руб.
0,35
Коммерческий эффект (NPV)
тыс.руб.
439
Срок окупаемости инвестиций (РР)
лет
2,3
Для реализации проекта (установки нового оборудования) потребуются
инвестиции в размере 1258 тыс. руб. На третьем году реализации проекта
предприятие начнет получать прибыль. Вложенные инвестиции окупятся в
течение 2 лет 3 месяцев. Индекс доходности мероприятия составит 0,35
рублей. Коммерческий эффект от вложений составит 439 тыс. руб.
Все заявленные цели проект решает: предприятие обновляет основные
фонды, расширяет технические возможности и потенциал. Будет создано
одно рабочее место. Проект расширит линейку услуг, улучшит качество
работ, удовлетворит спрос и потребности компании и потребителей.
Выводы по третьей главе
1) Проект: совершенствование учета амортизации, амортизационной
политики, создание амортизационнoго фонда, хранение средств на
депозитном счете в банке.
Цели проекта: восстановление воспроизводственнoй функции
амортизации, обеспечение необходимого объема средств для
воспроизводства фондов, сохранение сумм амортизационного фонда для
нейтрализации инфляции.
Условия проекта: стоимость винторезного станка - 167912 рублей; срок
полезного использования - пять лет; счет пополняется раз в год в конце года;
процентная ставка - 6,65 процентов годовых; ставка дисконтирования - 7
процентов.
Результат проекта: оптимальный выбор способа амортизации – метод
уменьшаемого остатка, доходность за пять лет – 10527 руб.
2) Проект: привлечение финансовой аренды (лизинга) для
приобретения одной единицы транспортного средства.
90
Цель проекта: расширение источников финансирования обновления
основных средств.
Выгода лизинга – 43,82 тыс. руб.
3) Проект: установка и запуск нового оборудования – расточно-
наплавочного комплекса SUPERCOMBINATA SC1 40/1.
Цели проекта: рост эффективности управления фондами; повышение
технического потенциала, расширение линейки ремонтных услуг, рост
производительности труда, создание одного рабочего места, улучшение
качества услуг, обеспечение доступности услуги на рынке.
Условия проекта: инвестиции – 1258 тыс.руб.
Результаты проекта: коммерческий эффект – 439 тыс.руб., индекс
доходности – 0,35 руб., срок окупаемости – 2 лет 3 месяцев.
91
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Исследование теоретических и практических аспектов темы «Учет
основных средств предприятия» позволяет сделать следующие выводы и
заключения.
Основные фонды, выраженные в стоимостном измерении, являются
основными средствами. Они вещественно воплощены в средствах труда; их
стоимость по частям переносится на продукцию по мере износа; по мере
износа они сохраняют натуральную форму длительное время; возмещаются
на основе амортизации по истечении срока службы, участвуют в постоянном
кругообороте. Основные средства классифицируют по разным признакам: по
видам, по функциональному назначению, от степени их воздействия на
предмет труда, по степени использования, от имеющихся у организации
прав, по отрасли, по мобильности, по характеру износа, по структуре.
Методологические основы учета основных средств содержатся в
Федеральном законе «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, Положении по
бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), Методических
указаниях по бухгалтерскому учету основных средств и др. Российский
бухгалтерский учет основных средств продолжает свое движение в сторону
международных стандартов (МСФО). В сфере учета основных средств
сохраняются проблемы: низкая информативность учета, вопросы
установления инвентарных объектов, проблема методологического
характера, вопросы переоценки фондов и др.
В практическом исследовании проведен анализ деятельности ООО
«Интинского комбината благоустройства» в период c 2015 по 2017 годы.
ООО «Интинский комбинат благоустройства» – предприятие по
организации благоустройства г. Инта. Форма собственности - частная
собственность. Размер уставного капитала - 100 000 руб. К основным видам
деятельности относятся: вывоз твердых бытовых отходов, техническое