12
-стоимость объекта более 40000 рублей;
-объект предназначен для использования в производстве продукции,
при выполнении работ, услуг, для управленческих нужд либо для
предоставления за плату во временное владение и пользование или во
временное пользование;
-объект предназначен для использования в течение длительного
времени, то есть срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или
обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- последующая перепродажа объекта не предполагается;
-объект способен приносить экономические выгоды (доход) в будущем;
Рассмотрим классификацию основных средств [35, с. 46].
Состав основных средств определяется на основе Общероссийского
классификатора основных фондов ОКОФ - ОК 013-2014 (СНС 2008) [18]. В
ОКОФ приводится подробный состав основных фондов с группировкой по
разделам, подразделам, классам, подклассам видам.
1. Виды основных средств определены в соответствии с Положением
по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ 34н
следующим образом: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и
оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства,
вычислительная техника, транспортные средства, инструмент,
производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и
продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги
и прочие основные средства [9].
В составе основных средств учитываются также: земельные участки;
объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные,
оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в
арендованные объекты основных средств, если в соответствии с
заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются
собственностью арендатора [9].
13
Каждая группа в свою очередь подразделяется на подгруппы, которые
состоят из ещё более родственных основных средств с примерно равными
сроками службы, нормами амортизации и условиями эксплуатации.
2. Классификация по функциональному назначению:
-производственные основные средства участвуют в процессе
производства, их стоимость переносится на готовую продукцию;
-непроизводственные основные средства не участвуют в процессе
производства и не переносят своей стоимости на продукцию.
Однотипные средства труда могут оказаться и в той, и в другой группе.
3. Классификация в зависимости от степени их воздействия на предмет
труда:
-активные основные средства обслуживают процесс производства и
прямо влияют на объем производства;
-пассивные основные средства создают условия для осуществления
процесса производства и оказывают косвенное влияние на объем
производства.
Чем выше доля активной части, тем больше возможностей у
предприятия для роста выпуска продукции. Несмотря на условность такого
деления, оно широко используется при анализе эффективности
использования основных средств.
4. Пунктом 20 Указаний № 91н предусмотрена классификация по
степени использования: находящиеся в эксплуатации, находящиеся в запасе,
находящиеся в ремонте, находящиеся в стадии достройки, дооборудования,
реконструкции, модернизации и частичной ликвидации, находящиеся на
консервации [7].
5. Классификация, в зависимости от имеющихся у организации прав на
основные средства, предусмотрена в пункте 21 Указаний № 91н [7]:
-основные средства, принадлежащие на праве собственности (в том
числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, в
доверительное управление);
14
-основные средства, находящиеся в хозяйственном ведении или
оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в
безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);
-основные средства, полученные организацией в аренду;
-основные средства, полученные в безвозмездное пользование;
-основные средства, полученные в доверительное управление.
6. Классификация по отраслевому признаку: основные средства
промышленности, сельского хозяйства, лесного хозяйства, торговли, и др.
7. Классификация по мобильности: движимые (машины,
оборудование), недвижимые (земля, природные ресурсы).
8. Классификация по характеру износа основных средств:
амортизируемые основные средства; неамортизируемые основные средства.
В Налоговом кодексе РФ основные средств группируются по сроку
полезного использования, согласно которому формируются десять групп
амортизируемого имущества предприятия, имеющие срок полезного
использования из интервала значений [2]. Такая группировка основных
средств позволяет распределить все основные средства, эксплуатируемые на
предприятии, по увеличению срока их полезного использования.
9. По структуре различают производственную (видовую),
технологическую и возрастную структуру основных средств.
Под производственной структурой понимается соотношение разных
групп основных фондов по вещественно-натуральному составу в их общей
среднегодовой стоимости. Важнейшим показателем производственной
структуры является доля активной части в их общей стоимости.
Технологическая структура – это распределение по структурным
подразделениям предприятия в процентном выражении от их общей
стоимости.
Возрастная структура – это распределение по возрастным группам (до
5 лет; от 5 до 10 лет; от 10 до 15 лет; от 15 до 20 лет; свыше 20 лет). Расчет
15
может быть осуществлен по предприятию и по группам машин и
оборудования.
Бухгалтерия предприятия определяет принадлежность основных
средств к той или иной группе по данным технической документации. По
видам ведется учет объектов и составляется отчетность. Учет и планирование
основных средств ведутся в натуральной и денежной формах. При учете
основных средств в натуральной форме устанавливаются число машин, их
мощность, размер производственных площадей и другие количественные
величины. Эти данные используются для расчета производственной
мощности, планирования производственной программы, резервов
повышения выработки на оборудовании, составления баланса оборудования.
Таким образом, сущность основных средств заключается в следующем.
Они вещественно воплощены в средствах труда; их стоимость по частям
переносится на продукцию по мере износа; возмещаются на основе
амортизации по истечении срока службы для новых капитальных вложений.
В результате чего основные средства участвуют в постоянном кругообороте.
Состав основных средств и их состояние предопределяют производственную
мощь и обеспечивают извлечение дохода, поэтому они играют большую роль
в деятельности предприятия. Эффективное управление основными
средствами и учет на всех стадиях способствуют оптимальному и
экономному потреблению всех видов ресурсов, снижению себестоимости
продукции, росту конкурентоспособности на рынке, улучшению финансово-
экономических показателей деятельности предприятия.
1.2 Нормативно- правовое регулирование бухгалтерского учета основных
средств
Нормативное регулирование учета основных средств играет важную
роль в вопросе регламентации учетного процесса на любом предприятии.
Нормативно-правовое регулирование - это законодательные,
нормативные и иные документы, регулирующие процедуры по
16
приобретению, хранению, эксплуатации и выбытию основных средств и
налогообложению операций, связанных с их движением [26].
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета основных
средств состоит из четырех уровней.
1) Нормативно-правовые акты первого уровня закрепляют
обязательность ведения бухгалтерского учета всеми хозяйствующими
субъектами, его основные принципы и правила (Гражданский кодекс РФ,
Налоговый кодекс РФ, Федеральные законы, Постановления Правительства
РФ).
2) Нормативно-правовые акты второго уровня представлены
федеральными стандартами.
Федеральные стандарты бухгалтерского учета обязательны к
применению всеми экономическими субъектами независимо от вида
экономической деятельности. Могут устанавливать специальные требования
к бухгалтерскому учету организаций бюджетной сферы, а также требования
к бухгалтерскому учету отдельных видов экономической деятельности.
Отраслевые стандарты бухгалтерского учета устанавливают
особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах
экономической деятельности.
Международные стандарты финансовой отчетности, разъяснения к ним
обязательны к применению при составлении консолидированной финансовой
отчетности.
К данному уровню относятся положения по бухгалтерскому учету
(приказы Минфина РФ) и Международные стандарты учета и отчетности.
3) Нормативно-правовые акты третьего уровня имеют
рекомендательный характер. Это методические указания, инструкции,
разъяснения, указания, письма Минфина РФ, дающие возможные варианты
постановки учета непосредственно в организациях в зависимости от ее
отраслевой особенности.
17
4) Нормативно-правовые акты четвертого уровня относятся указания,
инструкции, положения, приказы и иные документы по постановке и
ведению бухгалтерского учета созданные на предприятии и являющиеся
внутрифирменными стандартами (учетная политика предприятия). Все они
должны быть составлены с соблюдением требований «вышестоящих»
законов и нормативно-правовых актов.
Организация учета основных средств ведется в соответствии со
следующими основными нормативно-правовыми актами.
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 1, 2).
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1, 2). В данном
документе дано понятие амортизируемого имущества в целях
налогообложения, определен порядок стоимости амортизируемого
имущества, раскрыты характерные особенности включения имущества,
подлежащего амортизации, в амортизационные группы, перечислены
способы и правила расчета размера амортизации [2].
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г № 402-ФЗ
(ред. от 31.12.2017) устанавливает единые требования к бухгалтерскому
учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, создание
правового механизма регулирования бухгалтерского учета,
определение инвентаризации активов [3].
«Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ», утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н
(ред. от 29.03.2017, с изм. от 29.01.2018) регламентирует базовые аспекты
учета основных средств. Положение определяет требования, порядок
организации и ведения бухгалтерского учета, составления, представления,
хранения бухгалтерской отчетности юридическими лицами по
законодательству РФ. Регламентируется состав основных средств,
документирование хозяйственных операций, правила оценки,
инвентаризации имущества, способы амортизации [9].
18
«Положение по бухгалтерскому учету
«Учет основных средств»» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина
России от 30.03.2001 № 26н (ред. от 16.05.2016)
№ 26н устанавливает правила формирования в учете информации об
основных средствах организации. Раскрываются условия принятия активов к
бухгалтерскому учету в качестве основных средств, состав основных средств.
Регламентируется процесс, условия оценки, амортизации, восстановления,
выбытия основных средств, а также нормативы раскрытия информации в
бухгалтерской отчетности [6].
«Методические указания по учету по бухгалтерскому учету основных
средств», утвержденные приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (ред. от
24.12.2010) определяют порядок организации бухгалтерского учета
основных средств в соответствии с ПБУ "Учет основных средств" ПБУ 6/01.
На основе настоящих Методических указаний организации разрабатывают
внутренние положения, инструкции, иные организационно-
распорядительные документы, необходимые для организации учета
основных средств и контроля за их использованием [7].
Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы компании» и
Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» (приказы
Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н и № 33н) устанавливают порядок
признания доходов и расходов предприятия при приобретении или при
выбытии объектов основных средств.
«План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению» (приказ
Минфина РФ от 31.10.2000 № 94 н (ред. от 08.11.2010)) содержит названия и
номера счетов для отражения хозяйственных операции, связанных с
движением основных средств [8]. На основе Плана счетов бухгалтерского
учета и Инструкции организация утверждает рабочий план счетов
бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и
аналитических (включая субсчета) счетов. Инструкция устанавливает единые
19
подходы к применению Плана счетов. В ней приведена краткая
характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов:
раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание
обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения
наиболее распространенных фактов. В Инструкции после характеристики
каждого синтетического счета дана типовая схема корреспонденции его с
другими синтетическими счетами.
«О классификации основных средств, включаемых в амортизационные
группы» (постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (ред. от
07.07.2016)) раскрывает состав классификации основных средств,
включаемых в амортизационные группы с указанием сроков полезного
использования десяти групп имущества. Классификация основных средств,
включаемых в амортизационные группы, применяется с 1 января 2002 г. [4].
«ОК 013-2014 (СНС 2008). Общероссийский классификатор основных
фондов» принят Приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст (ред. от
13.10.2017) разработан на основании Плана мероприятий по формированию
методологии систематизации и кодирования информации, а также
совершенствованию и актуализации общероссийских классификаторов,
реестров и информационных ресурсов. Общероссийский классификатор
основных фондов (ОКОФ) ОК 013-2014 (СНС 2008) является нормативным
документом в области стандартизации [18]. ОКОФ разработан на основе
гармонизации с Системой национальных счетов (СНС 2008) Организации
Объединенных Наций, Европейской комиссии, Организации экономического
сотрудничества и развития, Международного валютного фонда и Группы
Всемирного банка, а также с Общероссийским классификатором продукции
по видам экономической деятельности (ОКПД 2) ОК 034-2014 (КПЕС 2008).
ОКОФ предназначен для обеспечения информационной поддержки в
решении следующих задач:
-переход на классификацию основных фондов на основе СНС 2008;
-проведение работ по оценке объемов, состава и состояния фондов;
20
-реализация комплекса учетных функций по основным фондам;
-осуществление международных сопоставлений по составу фондов;
-расчет экономических показателей, включая фондоемкость,
фондовооруженность, фондоотдачу и другие;
-расчет нормативов проведения капитальных ремонтов фондов.
«Методические указания по проведению инвентаризации» (приказ
Минфина РФ от 13.06.1995 № 49) устанавливают правила и алгоритм
проведения инвентаризации основных средств [14].
«О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Приказ Минфина
РФ от 02.07.2010 № 66н (ред. от 06.04.2015)) утверждает формы отчетности
по наличию, движению основных средств, незавершенным капитальным
вложениям, изменения стоимости в результате достройки, дооборудования,
реконструкции и частичной ликвидации основных средств [11].
При оформлении документов бухгалтеры должны учитывать
требования Положения о документах и документообороте в бухгалтерском
учете, утвержденного еще Приказом Минфина СССР от 29.07.1983 № 105.
Нормативная база бухгалтерского учета предполагает также
использование МСФО. Они введены в действие на территории
России Приказом Минфина от 28.12.2015 № 217н.
Надо отметить, что в настоящий период учет основных средств
находится в стадии переходного периода, когда действующие нормативные
документы по учету будут постепенно вытесняться новыми стандартами.
В сфере регулирования бухгалтерского учета основных средств
сохраняются следующие проблемы.
1) Проблема информативности записей бухгалтерского учета.
Например, записи по использованию амортизации как источника
финансирования не предусмотрены, что приводит к отождествлению
процессов начисления и использования амортизации. Отмена счета 86
«Амортизационный фонд», привела к тому, что из учетной информации
исчезли сведения об этих накоплениях как источнике вложений.
21
Следовательно, эти средства обезличены и направляются на текущие нужды
предприятий, а не на воспроизводство основных фондов. Нецелевое
использование амортизационных ресурсов противоречит закономерностям
воспроизводства основного капитала.
2) Как показывает практика, сложным вопросом является установление
инвентарных объектов. Зачастую эта работа возлагается на бухгалтера, хотя
такая работа вряд ли ему под силу. Ранее классификация основных фондов и
установление критериев выделения инвентарных объектов являлись
предметом отраслевых методических документов, выпускаемых
министерствами и ведомствами. Эти документы существуют и сейчас. Но за
последнее время настолько изменилась техническая и технологическая база
производства, что использовать старые документы можно только в качестве
ориентира. Поэтому основная проблема, связанная с нечеткой
формулировкой соотношения «объект основных средств – инвентарный
объект», осталась и не решилась.
3) Актуальной остается проблема методологического характера –
отсутствие системы федеральных и отраслевых стандартов.
4) В настоящее время на практике зачастую бухгалтеры при
организации учета за основу берут налоговый учет и под него
приспосабливают бухгалтерский учет, что существенно искажает положение
дел [29]. Например, бухгалтерская учётная политика оказывает
непосредственное влияние на сумму налогов через определение балансовой
стоимости имущества.
5) Значимым проблемным моментом является вопрос о переоценке
срока предполагаемого использования основных средств в целях учета. Как
следует из положений, срок службы в последующем по российским правилам
учета переоцениваться не должен. Исключение предусмотрено только для
случая модернизации.
Российский бухгалтерский учет продолжает свое движение в сторону
международных стандартов (МСФО) с целью повышения качества,