2
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………………….3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
ПРЕДПРИЯТИЯ ………………………………………………………………………………7
1.1 Экономическое содержание, сущность, классификация основных
Средств……………………………………………………………………….7
1.2 Нормативно- правовое регулирование бухгалтерского учета основных
средств……………………………………………………………………………15
1.3 Методологические аспекты бухгалтерского учета основных средств…..23
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ООО
«ИНТИНСКОГО КОМБИНАТА БЛАГОУСТРОЙСТВА»………………………………….32
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия………….32
2.2 Особенности бухгалтерского учета основных средств на предприятии...47
2.3 Анализ формирования и эффективности использования основных
средств…………………………………………………………………………..54
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ООО
«ИНТИНСКОГО КОМБИНАТА БЛАГОУСТРОЙСТВА»……………………………..…..64
3.1 Совершенствование амортизационной политики предприятия……….…64
3.2 Оптимизация источников финансирования воспроизводства основных
средств……………………………………………………………………………70
3.3 Расширение технических возможностей предприятия…………………...77
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………………………...91
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………………..…….96
ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………………………...…..102
3
ВВЕДЕНИЕ
Выпускная квалификационная работа посвящена исследованию учета
основных средств на предприятии в теоретическом и практическом аспектах.
Актуальность работы заключается в том, что учет основных средств на
предприятии является одной из важнейших областей в системе
бухгалтерского учета, а основные средства обеспечивают производственно-
технические условия хозяйственной деятельности любого предприятия,
независимо от отрасли и организационно-правового статуса.
Основные средства представляют, с одной стороны, основной капитал
или расходы, декапитализируемые в течение длительного периода, а с другой
- наименее ликвидное имущество предприятия. Они приносят прибыль,
поступая в обращение посредством амортизационного механизма, и
выступают долгосрочными активами, затраты по формированию и
использованию которых отличаются особой проблематикой в связи с
необходимостью ведения налогового учета. Использование основных средств
вызывает изменения в исчислении налоговых платежей по налогу на
добавленную стоимость, налогу на имущество организаций, налогу на
прибыль предприятия. Следовательно, эффективный учет и управление
основными средствами оказывают прямое влияние на уровень развития
предприятия, на объем и качество производимой продукции, размер налогов,
доходов и прибыли и, в конечном счете, на общее финансовое состояние
предприятия.
Актуальность исследования темы обусловлена и тем, что в настоящий
период учет основных средств находится в стадии переходного периода,
когда действующие нормативные документы по учету будут постепенно
заменяться новыми стандартами с учетом международных норм с целью
повышения качества, доступности, регулирования, контроля информации.
4
На современном этапе значительно возрастает роль и важность научно-
исследовательского обоснования темы, т. к. многие исследователи и
западные инвесторы полагают, что учет основных средств в России не
отвечает международным нормам, а отчетность не отражает реального
имущественного положения. В сфере учета основных средств сохраняются
следующие проблемы: низкая информативность записей учета, вопросы
установления инвентарных объектов, проблема методологического
характера, вопросы переоценки основных средств и др.
Таким образом, несмотря на особое внимание законодателей и
исследователей к этим вопросам, нормативные и научные разработки в
области учета основных средств далеки от завершения, т. к. до сих пор нет
единого мнения в применяемой терминологии, принципиальных подходах.
Все это предопределяет важность и необходимость четкой проработки
учетных процедур в области ведения учета основных средств. А,
следовательно, процесс теоретических исследований не закончен, а начинает
выходить на новый уровень обоснования с учетом мировых требований и
тенденций.
Объект исследования – Общество с ограниченной ответственностью
«Интинский комбинат благоустройства» в период 2015 – 2017 гг.
Предмет исследования – бухгалтерский учет основных средств.
Цель исследования – совершенствование системы учета основных
средств ООО «Интинского комбината благоустройства».
Для реализации целей определены следующие задачи:
1) исследовать теоретические основы учета основных средств
предприятия;
2) проанализировать организационную, финансово-экономическую
деятельность предприятия; бухгалтерский учет основных средств ООО
«Интинского комбината благоустройства»;
3) разработать проектные мероприятия с целью повышения
эффективности учета основных средств на предприятии.
5
Практическая значимость работы заключается в возможности
применения результатов исследования и проектных мероприятий в
деятельности предприятия.
Теоретическая значимость работы заключается в системном анализе и
обобщении накопленного опыта исследования учета основных средств.
Информационной базой работы являются федеральные законы,
постановления Правительства РФ, положения, методические указания по
бухгалтерскому учету основных средств, постановления Госкомстата РФ,
экспертно-аналитические отчеты, организационно-нормативные документы
предприятия, бухгалтерская и финансовая отчетность за 2015-2017 гг.,
внутренние исследования и инвестиционные планы предприятия.
Теоретической базой работы являются исследования и рекомендации
Бердниковой Т. Б., Гумеровой Л. И., Ендовицкого Д. А., Зоновой А. В.,
Карагодина Д. А., Кобзева В. В., Кутер М. И., Лесняк В. А., Макарьевой В.
И., Мирошниченко Т. А., Бортникова И. М., Зубарева О. А., Подхалюзина В.
А., Попова А. Ю., И. А. Слабинской И. А., Ровенских В. А., Фатеевой Т. П.,
Шеховцова В. В., Шеховцова В. В. и других авторов.
Научно-методические аспекты работы формировались на основе
анализа теоретических и практических разработок исследователей по
принципу единства их взглядов в исследовании.
Методологической основой исследования послужили: теоретический
метод: обобщение, анализ, синтез; метод системного и комплексного
анализа; методы экономического и финансового анализа.
Во введении работы определены объект, предмет, цели, задачи
исследования. Раскрыта актуальность темы, практическая и теоретическая
значимость. Описана информационная, теоретическая, научно-
методологическая и методологическая база исследования.
В первой главе раскрывается экономическое содержание, сущность,
классификация основных средств; нормативно-правовое регулирование
6
бухгалтерского учета основных средств; методологические аспекты
бухгалтерского учета основных средств.
Во второй главе исследована организационно-экономическая
деятельность предприятия; особенности бухгалтерского учета основных
средств. Проведен анализ эффективности использования основных средств.
Выявлены проблемы деятельности предприятия.
В третьей главе предложены проектные мероприятия для
совершенствования. К ним относятся: 1) совершенствование
амортизационной политики предприятия; 2) оптимизация источников
финансирования воспроизводства основных средств; 3) расширение
технических возможностей предприятия.
В заключении представлены выводы по проведенному исследованию.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы (51 наименование), 13
приложений. В тексте работы представлено 37 таблиц и 5 рисунков.
7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1 Экономическое содержание, сущность, классификация основных средств
Исследование сущности основных средств в настоящее время
приобретает все большую актуальность в связи с отсутствием единообразия в
терминологии. Профессор Д. А. Ендовицкий выделяет несколько причин
этому: влияние категориально-понятийного аппарата экономической теории
на учетно-аналитические науки, развитие теории бухгалтерского учета,
гармонизация российского учета с требованиями международных стандартов
финансовой отчетности (МСФО); существование гражданско-правовой и
налоговой позиций, носящих противоречивый характер в сравнении с
требованиями бухгалтерских стандартов, но при этом оказывающих
существенное влияние на методику и практику учета [27, с. 29].
В настоящее время в практике экономической работы и в принятых
нормативно-правовых документах отсутствует четкое разграничение понятий
«основной капитал», «основные фонды», «основные средства». Проследим
генезис данных понятий с целью определения сущности и экономического
содержания основных средств.
Трактовка понятия «основные средства» происходит от англ. «fixed
assets» – основной капитал, что отмечено в большинстве экономических
словарей. На первоначальном этапе категории «основные средства»,
«основной капитал» рассматривались как синонимы.
А. Смит изначально выделил основной и оборотный капитал. Основной
капитал – это тот капитал, который направлен на улучшение земли,
приобретение полезных машин и предметов, приносящие доход [36]. К.
Маркс относил к основному капиталу ту часть капитала, которая полностью
участвует в производственном процессе и переносит свою стоимость на
8
производимую продукцию частями по мере изнашивания [34]. П. Самуэльсон
рассматривал основной капитал как блага длительного пользования, как
ресурс и продукт с правом собственности [42]. С. Фишер, Р. Шмалензи
отмечали, что капитал является благом длительного пользования, его
ценность зависит от того, что он произведет в будущем» [47]. Таким образом,
основным капиталом называли средства труда длительного использования с
перенесением стоимости на продукт, что аналогично трактовке основных
средств. Такой подход становится главным с конца XIX века до наших дней
[51, с. 128].
На развитие сущности и экономического содержания основных средств
повлияли факторы, представленные на рис. 1.
Рис.1 Факторы влияния на развитие сущности и экономического
содержания основных средств
В отечественной социалистической экономике термины «основной
капитал», «основные средства» были исключены из терминологии.
Использовалась экономическая категория «основные фонды». Связано это с
развитием советской экономической доктрины, не признающей основной
капитал. С переходом к рыночным отношениям понятие «основные фонды»
все чаще употребляется вместе с понятием «основной капитал», «основные
средства» или заменяется им [51].
Основные элементы сравнения современного терминологического
аппарата, сходства и различия представлены в таблице 1.
9
Таблица 1
Основные элементы сравнения терминологического аппарата
Основные фонды
Основные средства
Внеоборотные
активы
Основной
капитал
I. Различия
Определение, источник
Основные фонды -
произведенные активы,
используемые
неоднократно или
постоянно в течение
длительного периода,
но не менее одного
года, для производства
товаров, оказания
услуг. Основные фонды
состоят из
материальных и
нематериальных
основных фондов.
[«Общероссийский
классификатор
основных фондов»]
Актив принимается к бухгалтерскому
учету в качестве основных средств,
если одновременно выполняются
условия:
а) объект предназначен для
использования в производстве
продукции, работ. услуг, для
управленческих нужд, для
предоставления за плату во временное
владение и пользование или во
временное пользование;
б) объект предназначен для
использования в течение свыше 12
месяцев или обычного операционного
цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) не предполагает последующую
перепродажу объекта;
г) объект приносит экономические
выгоды (доход) в будущем.
[Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 №
26н]
Внеоборотные активы –
собственные средства
фирм, изъятые ими из
хозяйственного
оборота, но отражаемые
в бухбалансе. К
внеоборотным активам
относят отвлеченные
средства, текущие
изъятия оборотных
средств, основные
средства, переданные
филиалам и
подразделениям.
[Райзберг Б.А.,
Лозовский Л.Ш.,.
«Современный
экономический
словарь» (ИНФРА-М,
2016)]
Активы
учитываются в
составе основного
капитала с момента
перехода их в
собственность
владельца, который
использует их в
производстве в
качестве основного
капитала, т.е.
неоднократно или
постоянно.
[Приказ Росстата
от 09.02.2011 № 32
«Об утверждении
Методологических
указаний по
расчету
потребления
основного
капитала»]
Форма выражения
Натурально-вещественная
Стоимостная
Тип экономической системы
Социалистическое производство
Капиталистический тип хозяйствования
категория отражает
принадлежность к
отечественной
экономике;
используется для
определения
фондоотдачи,
фондоемкости,
фондовооруженности
труда
бухгалтерский термин, может быть
выражен первоначальной и
восстановительной, полной и
остаточной стоимостью, тогда как
основные фонды традиционно
воспринимаются по полной стоимости
более универсальное понятие; родственное
терминам «капиталовложения», «источник»;
может быть использовано при расчете удельных
показателей капиталоотдачи
II. Сходство
Экономическое содержание
1) есть результат предыдущей деятельности; 2) используется не для личного потребления, а для производства нового
Характер динамики
- перманентен (постоянный, непрерывно продолжающийся) и подвержен износу; - с течением времени находится в
постоянном движении, меняя формы, при этом обладает ограниченной подвижностью
Функции
функционирует в экономике в качестве средств труда; участвует в процессе создания стоимости продукции через
амортизацию в издержках на производство и реализацию продукции; многократно участвует в хозяйственной
деятельности в неизменной форме; обеспечивает процесс саморазвития и самосохранения, то есть выполняет
воспроизводственную функцию; обеспечивает процесс простого и расширенного воспроизводства
10
В экономической мысли на современном этапе, можно выделить три
основных подхода к определению сущности основных средств (рис. 2).
Рис. 2 Группировка подходов к определению сущности основных
средств предприятия
Экономический подход основан на том, что основные средства -
совокупность средств труда, многократно используемых в процессе
производства, которые являются источником ее доходов. Этот подход
отражает материально-вещественную составляющую, что позволяет
раскрыть техническую природу основных средств, ее особенности и
характеристики.
Бухгалтерский подход или учетно-аналитический трактует «основные
средства» с точки зрения особенностей кругооборота и цели использования в
хозяйственной деятельности.
Финансовый подход определяет, что основные средства выражают
экономические отношения между субъектами его воспроизводства по поводу
рациональных условий его непрерывного воссоздания с целью реализации
экономических интересов субъектов.
С учетом изложенного выше приведем следующие определения.
Основные средства, как экономическая категория, являются частью
средств производства, т.е. средствами труда, при помощи которых человек в
производственном процессе воздействует на предметы труда, видоизменяя
11
их для определенной цели, которые неоднократно участвуют в
производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму, а
их стоимость переносится на производимую продукцию частями по мере
снашивания [35, с. 43]. Основные средства – это основные фонды,
выраженные в стоимостном измерении [37, с. 121].
Объект основных средств – это законченное устройство со всеми
приспособлениями и принадлежностями к нему; конструктивно
обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных
самостоятельных функций; другой актив, соответствующий определению
основных средств, или часть такого актива, контролируемая предприятием.
Отличительная черта основных средств – многократное и непрерывное
использование в производстве на протяжении длительного времени. В силу
своей экономической природы основные средства подвергаются
физическому и моральному износу, сопровождающемуся износом
экономическим. По мере снашивания они передают свою стоимость на вновь
созданный продукт (включается в себестоимость) и возмещаются в выручке
через амортизационные отчисления. Износ основных средств учитывается по
установленным нормам амортизации. Таким образом, основные средства
совершают постоянный кругооборот, переходя из денежной формы в
натуральную, в товарную и снова в денежную. И, как отмечает Бердникова Т.
Б., в этом и состоит экономическая сущность основных фондов [21].
Кругооборот состоит из следующих стадий: износ основных фондов,
амортизация, накопление средств для полного восстановления основных
фондов, их замена путем осуществления капитальных вложений.
Как отмечает Слабинская И. А., основные фонды только тогда
становятся объектом учета, т.е. основными средствами, когда они
пообъектно прошли процедуры идентификации, в соответствии с
установленными критериями и определенным образом классифицированы и
оценены [44, с. 46]. Для признания объекта основным средством необходимо
выполнение условий [6]: