13
Метод «по стоимости первых по времени приобретения МПЗ
(ФИФО)». Для применения этого метода в аналитическом учете МПЗ
разбиваются на группы так же, как и при методе 2. Выбывающие МПЗ
оцениваются по стоимости наиболее ранних по времени приобретения. То
есть сначала МПЗ списываются по стоимости приобретения МПЗ,
имеющихся в организации на начало месяца, потом по стоимости МПЗ,
первых по времени приобретения с начала месяца, и т.д.
1
В бухгалтерском учете ни один из перечисленных методов не
применяется:
- организациями розничной торговли - для товаров, учитываемых по
продажной стоимости (с учетом торговой наценки). Такие товары
списываются по продажной стоимости;
- организациями, которые вправе вести упрощенный бухучет. Такие
организации могут списывать МПЗ в расходы по цене приобретения (цене
поставщика).
2
П.С. Безруких утверждает, что, будучи составной частью материально-
производственных запасов (п. 2 ПБУ 5/01, утвержденного приказом
Минфина России от 09.06.2001 № 44н), готовая продукция должна быть
принята к учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). При
выбытии она оценивается в соответствии с одним из выбранных для этого
способов (п. 22 ПБУ 5/01), т. е. исходя из стоимости [20, c. 128]:
каждой единицы;
средней;
первых приобретений.
Обе эти процедуры оценки (на вход и на выход) влияют на ту
стоимость, по которой остаток имеющейся в наличии готовой продукции
1
Хамидуллина Г.И. Учет резервов под снижение стоимости товарно-материальных
ценностей [Электронный ресурс] // Вестник Казанского государственного финансово-
экономического института. - 2016. - № 1. - С. 48-55.
2
Кот Е.М., Сабурова Л.В. Особенности учета затрат готовой продукции в бюджетном
учреждении // Аграрный вестник Урала. 2014. № 11 (129). С. 67-70.
14
отразится в бухгалтерском балансе (п. 24 ПБУ 5/01). Фактическую
себестоимость готовой продукции определяют исходя из реально
понесенных расходов на ее изготовление (п. 7 ПБУ 5/01).
В итоге следует отметить, что относительно фактической
себестоимости запасов в большинстве случаев перечень затрат, включаемых
в себестоимость запасов, согласно ПБУ и МСФО совпадает, но МСФО 2
«Запасы» допускает включение в фактическую себестоимость затрат по
займам, в случаях, определенных МСФО 23 «Затраты по займам». Способы
оценки МПЗ при выбытии, используемые в России, аналогичны методам,
применяемым в международной практике.
1.3. Синтетический учет материально - производственных запасов
Выполнение задачи поддерживать оптимальное количество
производственных и торговых запасов, не привлекая при этом излишних
финансовых ресурсов предприятия, напрямую зависит от организации
эффективного контроля за запасами и их корректного отображения в
бухгалтерском учете. На предприятии на основе документов складского
учета должен обеспечиваться своевременный учет материально-
производственных запасов, отвечающий требованиям полного, непрерывного
и достоверного отражения наличия и движения материальных и
производственных запасов на предприятии.
Для обеспечения раздельного учета каждого вида имеющихся товаров
и удобства учета и контроля аналитический учет материальных ценностей
ведется в разрезе номенклатуры имеющихся на складах материально-
производственных запасов и фактических мест хранения ценностей.
Синтетический учет материалов ведется отдельно по каждому виду
материальных ценностей на субсчетах балансового счета по учету
15
материалов.
Для учета материалов в плане счетов предусмотрены три счета:
- 10 «Материалы»;
- 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
- 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
1
Учет приобретения материалов и товаров организация может вести как
напрямую на счетах 10 «Материалы» и 41 «Товары» соответственно, так и
предварительно собирая затраты по заготовлению и приобретению
материально-производственных запасов (МПЗ) на отдельном счете. Часто
счет 15 используется для учета импорта материальных ценностей, когда
процесс приобретения и, следовательно, формирования стоимости запасов
обычно относительно длителен.
При использовании счета 15 в дебет его относится покупная стоимость
МПЗ, по которым в организацию поступили расчетные документы
поставщиков. В зависимости от того, откуда поступили материальные
ценности, а также от характера расходов по заготовке и доставке МПЗ
проводки по дебету счета 15 могут различные (Приказ Минфина от
31.10.2000 № 94н).
Фактические поступившие в организацию и оприходованные МПЗ
списываются с кредита счета 15:
Дебет счетов 10 «Материалы», 41 «Товары» - Кредит счета 15
Если организация ведет учет материалов или товаров по учетным
ценам, то по дебету счетов 10, 41 отражается именно учетная стоимость
таких МПЗ. А отклонение фактической стоимости приобретения
(заготовления) от учетных цен относится в дебет счета 16:
Дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» -
Кредит счета 15
1
Карпенко С.В. Бухгалтерский учет движения материально-производственных запасов
при осуществлении договора о совместном ведении операций // Вестник Адыгейского
государственного университета. Серия 5: Экономика. - 2017. - № 1. - С. 76-83.
16
Если учетная стоимость МПЗ превышает фактическую стоимость
приобретения запасов, разница в указанной проводке сторнируется:
Дебет счета 16 – Кредит счета 15 СТОРНО
Отклонение, учтенное на счете 16, в дальнейшем списывается в дебет
тех же счетов, куда будут отнесены МПЗ по учетной стоимости.
Дебетовое сальдо счета 15 на конец месяца показывает наличие МПЗ в
пути.
В бухгалтерском балансе сальдо счета 15 на отчетную дату отражается
по строке 1210 «Запасы» (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н).
Но здесь необходимо учитывать, что План счетов бухгалтерского учета
и Инструкция по его применению допускают использовать счет 15 в том
числе и для учета приобретения оборудования к установке, которое будет в
дальнейшем учтено на счете 07 «Оборудование к установке». В этом случае
сальдо счета 15, приходящееся на такое оборудование, буде отражено на
отчетную дату не по строке 1210, а по строке 1190 «Прочие внеоборотные
активы».
1
Если организация не вправе вести упрощенный бухучет, то товары
принимаются к учету по стоимости приобретения. Организации розничной
торговли могут учитывать товары по продажной стоимости (с учетом
торговой наценки).
В бухгалтерском балансе товары отражаются по стоимости
приобретения в разд. II «Оборотные активы» по строке 1210 «Запасы». Если
организация вправе вести упрощенный бухучет, то товары можно принимать
к учету по цене поставщика. А все остальные расходы, связанные с их
приобретением (в том числе ТЗР), включать в расходы по обычным видам
деятельности в том периоде, когда они были понесены.
В этом случае в бухгалтерском балансе товары отражаются в разд. II
«Оборотные активы» по строке 1210 «Запасы» по цене поставщика. Кроме
1
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
17
того, товары можно списывать в расходы по обычным видам деятельности в
момент их покупки в следующих случаях:
- если организация является микропредприятием;
- если остатки товаров несущественны.
В обоих этих случаях товары списываются в расходы по цене
поставщика и в бухгалтерском балансе не отражаются.
Основные различия и сходства бухгалтерского и налогового учета
материально-производственных запасов приведены в таблице 1.
Таблица 1
Бухгалтерский и налоговый учет материально- производственных запасов:
сходства и различия
Критерий
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
Источник поступления в
счет вклада в уставный
(складочный) капитал
организации
Денежная оценка,
согласованная
учредителями
(участниками) организации в
соответствии с ПБУ и прочие
расходы, связанные с ПБУ
Остаточная стоимость
полученного имущества,
определяемая по данным
налогового учета у передающей
стороны на дату перехода права
собственности с учетом
дополнительных расходов
передающей стороны при
условии, что эти расходы
определены в качестве взносов
(вкладов) в уставной
(складочный) капитал.
Приобретение по договору
дарения или безвозмездно,
а также материалы,
остающиеся от выбытия
основных средств и
другого имущества
Рыночная стоимость на дату
принятия к бухгалтерскому
учету в качестве вложений во
внеоборотные активы
(материально-
производственные запасы) и
прочие расходы связанные с
поступлением
Рыночная цена, определяемая с
учетом ст.40 Налогового Кодекса
Российской Федерации, но не
ниже остаточной стоимости- по
амортизируемому имуществу и не
ниже затрат на производство
(приобретение) - по иному
имуществу
Приобретение по
договорам,
предусматривающим
исполнение обязательств
не денежными средствами
Определяется исходя из их
текущей рыночной стоимости
на дату принятия к
бухгалтерскому учету в
качестве вложений в
нематериальные активы
Сумма расходов на приобретение,
сооружение, изготовление,
доставку и доведение до
состояния, в котором для
использования, за исключением
НДС и акцизов, кроме случаев,
предусмотренных НК РФ.
18
В основе документооборота готовой продукции – схемы организации
процесса производства, выпуска готовой продукции и ее перемещения, в т.ч.
реализации. Эти схемы зависят от вида производства, масштабов
деятельности, стиля управления и многих других факторов.
1
.
Как и любые иные факты хозяйственной жизни, операции с готовой
продукцией в организации подлежат оформлению первичными учетными
документами (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). При
этом организация не обязана применять унифицированные первичные
учетные документы, а может разработать такие документы самостоятельно
(ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, Информация
Минфина № ПЗ-10/2012). В любом случае, применяемая для
документального оформления движения готовой продукции и товаров
первичка должна быть закреплена в учетной политике организации в целях
бухгалтерского учета.
В основе документального оформления выпуска готовой продукции
лежат приемо-сдаточные накладные, акты и иные аналогичные документы,
которыми подтверждаются производство готовой продукцией, ее приемка и
сдача на склад. При этом в указанных документах учет выпускаемой готовой
продукции должен вестись как в количественном исчислении, так и в
стоимостном выражении. В качестве первичного учетного документа,
подтверждающего передачу готовой продукции из производства в места
хранения (на склад) может использоваться унифицированная форма
накладной на передачу готовой продукции в места хранения (форма № МХ-
18) (Постановлением Госкомстата от 09.08.1999 № 66).
Для контроля движения готовой продукции на складе может быть
заведена карточка складского учета, записи в которую производятся на
основании приходно-расходных документов по движению готовой
продукции. Для разработки такой карточки может использоваться форма
1
Сидорова М.И. Учет производственных запасов: проблемы организации, возможности
автоматизации [Электронный ресурс] // Вестник Казанского государственного финансово-
экономического института. - 2016. - № 2. - С. 22-24.
19
унифицированной карточки учета материалов № М-17 (Постановление
Госкомстата от 30.10.1997 № 71а).
Для документального оформления готовой продукции в части ее
внутрискладского движения может применяться требование-накладная
(форма № М-11). Этим документом может оформляться передача готовой
продукции от одного материально-ответственного лица к другому. Для этих
же целей организация может использовать накладную на внутреннее
перемещение, передачу товаров, тары (форма № ТОРГ-13) (Постановлением
Госкомстата от 25.12.1998 № 132).
В итоге следует отметить, что одним из основных направлений
бухгалтерского учета является учет производственных запасов, которые
составляют основу деятельности предприятия. Материально-
производственные запасы могут иметь следующие формы: сырье и
материалы, незавершенное производство, готовая продукция и товары для
перепродажи. Для большинства предприятий, производящих продукцию или
являющихся ритейлерами, материально-производственные запасы являются
вторыми по материальности активами (после основных средств), и зачастую
учет в этой области представляет собой сложную задачу. В связи с тем, что
данные материально-производственные запасы влияют и на баланс (как
актив), и на финансовый результат (сальдо на начало и конец сырья и
материалов в себестоимости реализованной продукции определяют
прибыль), и в связи с тем, что возможны различные манипуляции в данной
области, учет данного участка учета имеет много рисков.
20
Глава 2. Организация бухгалтерского учета материально-
производственных запасов на примере ООО «Югра-Настсталь»
2.1. Общая экономическая характеристика деятельности ООО «Югра-
Настсталь»
ООО «ЮНС» - современное машиностроительное предприятие,
основным видом деятельности которого является изготовление рабочих
органов и других комплектующих для электроцентробежных насосов. Завод
создан в 2007 г. и представляет собой единственное в Сибири предприятие
подобного профиля.
Производственная структура ООО «ЮНС» состоит из литейного,
штамповочно-заготовительного и механо-сборочного цехов, что сделало
возможным внедрить на предприятии полный производственный цикл
изготовления продукции «от исходного материала (слитка, металлопроката)
до готового изделия». Действующая на предприятии система менеджмента
качества ISO 9001-2001, квалифицированный персонал, современное
оборудование отечественного и иностранного производства, высокоточные
оснастка и инструмент, позволяют выпускать продукцию, отвечающую всем
требованиям потребителей. К основным заказчикам и партнёрам
предприятия следует отнести: ООО «Алмаз», ООО «Римера-Сервис», ООО
«БРПО», ООО «Новые Технологии» и другие.
ООО «Югра-Настсталь» является юридическим лицом по
законодательству РФ и действует на основании Уставом и решениями
Собрания учредителей.
Юридический адрес: 628463, Ханты-Мансийский автономный округ -
Югра, Нижневартовский район, Северо-Варьеганское месторождение нефти,
Промышленная зона.
21
Анализ движения кадров ООО «Югра-Настсталь» за 2014 – 2016 годы
отражает таблица 2.
Таблица 2
Анализ движения кадров ООО «Югра-Настсталь» за 2014 – 2016 гг.
№
п/п
Показатели
2014
год
2015
год
2016
год
Изменения
2015 г.
от
2014 г.
(+,-)
2016 г.
от
2015 г.
(+,-)
1
2
3
4
5
6
7
1
Среднесписочная численность
работающих, человек, в том
числе
115
116
112
1
-3
2
Принято, человек
15
14
12
-1
-3
3
Выбыло человек, в том числе:
14
18
20
4
6
4
1) в связи с уходом на пенсию
2
3
3
1
1
5
2) по истечению срока
трудового договора
1
2
1
1
0
6
3) в связи с сокращением
-
1
-
-
-
7
4) в связи с призывом в армию
1
1
-
0
-
8
5) в связи переводом на другое
предприятие
-
1
7
-
-
9
6) по собственному желанию
8
5
5
-3
-3
10
7) в связи со смертью
-
1
1
-
-
11
8) в связи с нарушением
трудовой дисциплины
1
2
1
1
0
12
9) по состоянию здоровья
1
2
2
1
1
Состав персонала ООО «Югра-Настсталь» в основном стабильный, но
есть и определенное движение (рисунок 4). Численность работников не
остается постоянной, а непрерывно изменяется вследствие того, что
предприятие в течение того или иного периода осуществляет наем или
увольнение рабочей силы. На основе анализа движения кадров ООО «Югра-
Настсталь» за 2014 – 2016 гг. можно заключить о не значительных
тенденциях в изменениях показателей.
22
Рис. 4. Динамика среднесписочной численности работающих в ООО «Югра-
Настсталь» за 2014 – 2016 гг.
Среднесписочная численность работающих уменьшилась на 3 человека
составив на конец 2016 года 112 сотрудников. Достаточно большой процент
выбывших по собственному желанию, что можно объяснить сравнительно
низким уровнем оплаты труда. Наблюдается не значительное увеличение
выбывших сотрудников в основном в связи с сокращением и переводом на
другое предприятие.
В качестве ключевых отделов в структуре финансово-экономических
службы ООО «Югра-Настсталь» можно выделить: финансовый отдел, отдел
бухгалтерского учета и плановый (экономический) отдел (рисунок 5).
112
116
115
0
10
20
30
40
50
60
70
80
90
100
110
120
130
2014
2015
2016
год
чел