33
Таблица 10
Распоряжение о назначении ответственного лица отслеживающее
поступление документов от поставщиков
Отдел
Контрагент
Ответствен-
ный
Сроки
Документы
Отметка о
выполнении
(заполняется
бухгалтерией)
Отдел
маркетинга
ОАО
«Мобильные
телесисте-
мы»
Лушко
Н. Ф.
До 15-го
числа
каждого
месяца
Акт о
выполненных
работах
При обработке первичных документов на первых экземплярах
бухгалтерией ООО «Югра-Настсталь» проставляются учетные шифры видов
операции, поставщика и др., а затем эти документы группируются по видам
операций, источникам поступления или направлениям отпуска (расхода)
материалов (по корреспондирующим счетам). Выявленные суммы
записываются в соответствующие регистры синтетического учета.
2.3. Учет и оценка расхода материально-производственных запасов в
ООО «Югра-Настсталь»
Бухгалтерский учет производственных запасов в ООО «Югра-
Настсталь» ведется с использованием специализированной бухгалтерской
программы 1С: Предприятие 8.8 по журнально-ордерной форме в
электронном виде.
На бухгалтерскую службу возлагается обязанность не только
осуществлять контроль за правильностью оформления первичных
документов, но и за соответствие их содержанию действующему
законодательству. Указания и распоряжения главного бухгалтера в пределах
его компетенции обязательны для выполнения всеми работниками
организации.
34
Учетное подразделение организации тесно связано со всеми другими
подразделениями организации, получает от них необходимую для ведения
бухгалтерского учета и осуществления контроля документацию и
предоставляет им экономическую информацию.
Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете» введены требования к лицам, на которых возложена обязанность
ведения бухгалтерского учёта. Учетная политика организации утверждена
приказом ООО «Югра-Настсталь» от 31.12.2015 № 147, изменена и
дополнена Приказами ООО «Югра-Настсталь» от 31.12.2016 № 113.
В ООО «Югра-Настсталь» рациональное ведение бухгалтерского учета
исходя из условий хозяйствования и масштабов компании обеспечивает
учетная политика. В учетной политике определены порядок оценки,
инвентаризации и учета основных средств и нематериальных активов к
которым относится фирменный сайт компании, логотип и некоторые другие
значимые объекты, учет собственных затрат (аренда помещения, заработная
плата сотрудников, страховые взносы, материальные и иные расходы).
Синтетический учет всех объектов бухгалтерского учета организован в
соответствии с требованиями, установленными Планом счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
Инструкцией по его применению.
График документооборота составляется главным бухгалтером ООО
«Югра-Настсталь» и утверждается ее руководителем. Он является
неотъемлемой частью учетной политики для целей бухгалтерского учета
предприятия, представляя собой единую систему движения документации в
организации. Соответствующие службы и подразделения организации ООО
«Югра-Настсталь» получают выписки из общего графика документооборота,
в которых содержится порядок составления и движения документов,
подведомственных данной структуре. Детально график документооборота
ООО «Югра-Настсталь» отражен в Приложении 1.
35
ООО «Югра-Настсталь» учитывает готовую продукцию по
фактической себестоимости и в учете применяет только счет 43 «Готовая
продукция» без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
В закладке запасы в настройках учетной политики реквизит способ
оценки материально-производственных запасов (МПЗ) установлен в
значение по средней стоимости. После проведения документа отчет
производства за смену программа сформирует следующую корреспонденцию
счетов:
Дебет 43 Кредит 20 - на сумму фактической себестоимости продукции
(в январе она составила 360 000 руб. (100 шт. х 3600 руб.), а в феврале - 600
000 руб. (100 шт. х 6000 руб.)).
После проведения документа реализация товаров и услуг сформируется
группа бухгалтерских проводок:
Дебет 90.02.1 Кредит 43 - на сумму списанной фактической
себестоимости реализованной продукции (в январе она составила 200 400
руб., а в феврале - 400 400 руб.).
Расчет средней себестоимости списанной в феврале 2017 года
продукции с учетом остатка партии светодиодного оборудования на начало
месяца: ((20 шт. х 3600 руб. + 100 шт. х 6000 руб.) / 120 шт.) х 80 шт. = 400
400 руб.
Дебет 62 Кредит 90.01.1 - на сумму реализованной продукции (и в
январе и в феврале сумма одинакова и составляет 800 000 руб.).
Дебет 90.03 Кредит 68.02 - на сумму НДС с реализации (и в январе, и в
феврале сумма одинакова и составляет 122 034 руб. (800 000 руб. х 18 / 118).
Анализ счета 43 показывает нам остатки готовой продукции на начало
и конец февраля, а также объем выпущенной и реализованной продукции в
количественном и суммовом выражении.
При применении способа оценки МПЗ по средней стоимости в течение
отчетного периода сумма списания готовой продукции рассчитывается по
средней скользящей стоимости. При выполнении регламентной
36
операции закрытие счетов 20, 23, 25, 26 формируются корректирующие
записи на разницу между средней скользящей и средней взвешенной
стоимостью.
Процесс инвентаризации в ООО «Югра-Настсталь» можно представить
в виде взаимосвязанных этапов. До начала инвентаризации от лица,
ответственного за сохранность денежных средств, берется расписка, текст
которой включен в акт. Подпись материально ответственного лица
расшифровывается и указывается его должность. В строке «наличных денег»
указывается сумма наличных денежных средств, которые были в кассе на
момент инвентаризации. В следующих строках указывают прочие денежные
документы (оплаченные авиабилеты, оплаченные путевки в дома отдыха и
санатории и др.), которые могут быть в кассе на момент инвентаризации.
Итоговые суммы записываются в строку «Итого фактическое наличие на
сумму» цифрами и прописью.
В ходе инвентаризации материально-производственных запасов на
ООО «Югра-Настсталь» проверяют счета 10 «Материалы», 14 «Резервы под
снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и
приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонения в стоимости
материальных ценностей», 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 43 «Готовая
продукция».
Инвентаризация товарно-материальных ценностей в ООО «Югра-
Настсталь» проводиться в порядке расположения ценностей в том
помещении, где они хранятся.
С помощью инвентаризации проверяются полнота и достоверность
данных бухгалтерского учета, выявляются ошибки, допущенные в учете,
принимаются на учет неучтенные хозяйственные объекты, контролируется
сохранность хозяйственных средств, выявляются и предупреждаются
неучтенные ценности и допущенные потери, хищения, недостачи,
контролируется работа материально-ответственных лиц. Учет и контроль
37
товаров, как неотъемлемой части имущества организации, требует особого
внимания.
Механизм ее проведения включает в себя несколько этапов. На
подготовительном этапе происходит описание подробного плана проведения
инвентаризации товарно-материальных ценностей и согласование его с
руководством компании; подготовка приказов о проведении инвентаризации,
создание комиссии; приобретение технических средств, необходимых для
проведения инвентаризации, их настройка и доработка. При «физической»
инвентаризации товарно-материальных ценностей выявляется фактическое
наличие ТМЦ; формируются инвентаризационные описи, в том числе по
арендуемым, находящимся в компании на ответственном хранении;
присваиваются и расклеиваются инвентарные номера.
Далее комиссия проводит анализ результатов инвентаризации:
сопоставляет фактическое наличие имущества с данными бухгалтерского
учета; подготавливает сличительную ведомость результатов инвентаризации
товарно-материальных ценностей; проверяет данные, содержащиеся в актах
и описях; выясняет причины отклонений, проводит анализ данных, готовит
предложения по отражению в учете результатов инвентаризации. Такого
рода этап является конечным результатом процесса инвентаризации
«неучтенки» в системе бухгалтерского и налогового учета.
Результаты инвентаризации доводятся до сведения руководителя ООО
«Югра-Настсталь». До начала инвентаризации от лица, ответственного за
сохранность денежных средств, берется расписка, текст которой включен в
акт. Подпись материально ответственного лица расшифровывается и
указывается его должность. В строке «наличных денег» указывается сумма
наличных денежных средств, которые были в кассе на момент
инвентаризации. В следующих строках указывают прочие денежные
документы (оплаченные авиабилеты, оплаченные путевки в дома отдыха и
санатории и др.), которые могут быть в кассе на момент инвентаризации.
38
Итоговые суммы записываются в строку «Итого фактическое наличие на
сумму» цифрами и прописью.
В следующей строке «По учетным данным на сумму» также цифрами и
прописью указывают суммы, которые должны быть в кассе по данным
бухгалтерского учета.
В процессе их инвентаризации товаров осуществляется проверка
фактического наличия ТМЦ путем осмотра каждой из них. В результате
проведения такой проверки организации необходимо составить акт
инвентаризации товарно-материальных ценностей.
Объектом рассматриваемой проверки являются:
производственные запасы;
готовая продукция;
товары;
прочие запасы.
Порядок действий при проведении инвентаризации предусмотрен в
Методических указаниях Минфина РФ от 13 июня 1995 года N 49. В ходе
инвентаризации помимо акта составляется инвентаризационная ведомость
(опись) товарно-материальных ценностей (бланк этого документа
предусмотрен Госкомстатом РФ в Постановлении от 18 августа 1998 года N
88).
В нее вносится информация о фактическом наличии ТМЦ на складах в
организации, а также в других местах их нахождения на всех этапах. В опись
включается информация по каждой ТМЦ:
наименование;
вид, группа;
количество;
сорт и т.п.
Если отдельные ТМЦ поступили в организацию в период проведения
проверки, в отношении них заводится отдельная ведомость. Отдельная
документация ведется в отношении отгруженных товарно-материальных
39
ценностей. Инвентаризация в отношении них включает в себя контроль за
суммами, учитываемыми на счетах бухучета. Условно такую проверку
можно разделить на две части:
проверка отгруженных ТМЦ, по которым время оплаты не
просрочено;
проверка отгруженных ТМЦ, по которым адресат отгрузки
просрочил оплату.
При проверке каждой из указанных частей составляются отдельные
акты ИНВ-4. По каждой отдельной «непросроченной» отгрузке ТМЦ в акте
отражаются:
название ТМЦ;
конкретная численность ТМЦ;
цена;
день отгрузки;
подтверждающие документы.
По каждой отдельной «просроченной» отгрузке ТМЦ в акте
отражаются:
реквизиты покупателя;
название ТМЦ;
цена;
день отгрузки;
реквизиты расчетного документа.
Акт составляется инвентаризационной комиссией, состав которой
утвержден приказом руководителя. В акте отражается указанная выше
информация по каждой отгрузке. Акт содержит лицевую и оборотную
стороны. Информация на оборотной стороне является продолжением
сведений, указанных на лицевой стороне. На оборотной стороне должны
содержаться итоговая сумма по акту и подписи всех членов
инвентаризационной комиссии.
40
По завершении инвентаризации заполнение акта ИНВ-4 необходимо
осуществить в двух экземплярах (один из них надлежит направить в
бухгалтерию, другой – соответствующему материально ответственному
должностному лицу).
Изучение практики организации и ведения бухгалтерского учета
имущества в ООО «Югра-Настсталь» показывает, что организация
контроля сохранности имущества не всегда отвечает требованиям. В
частности, наиболее распространённым нарушением является
несвоевременное проведение инвентаризации, формальное отношение к
инвентаризационным процедурам, сокрытие выявленных отклонений и ряд
других.
Наряду с этим, распространенным нарушением является отсутствие в
ООО «Югра-Настсталь» утвержденных руководителем перечней должностей
и профессий, с которыми в обязательном порядке должны заключаться
договора о полной материальной ответственности. В результате немало
случаев отказа материально-ответственных лиц от возмещения допущенных
ими недостач ТМЦ.
Таким образом, демократизация учета в современных условиях привела
к ослаблению текущего бухгалтерского контроля за сохранностью и
движением ТМЦ, денежных средств и других видов имущества. Это в
конечном счете приводит к искажению учетно-отчетной информации и
достоверности бухгалтерских данных.
В итоге следует отметить, что ООО «Югра-Настсталь» устанавливает с
покупателем условия поставки товара при помощи договора. Первичными
документами для отражения операций по отгрузке и реализации в оптовых
организациях являются счета-фактуры, платежные требования, товарно-
транспортные накладные и другие сопроводительные документы.
При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка
согласно учетной политики ООО «Югра-Настсталь» определяется по средней
41
себестоимости. Обобщение информации по счетам 43 «Готовая продукция»,
90 «Продажи» осуществляется в учетных регистрах.
42
Глава 3. Основные направления совершенствования учета и контроля
производственных запасов в ООО «Югра-Настсталь»
3.1. Совершенствование учета наличия и движения производственных
запасов
Нарушения в учете материально – производственных запасов в
бухгалтерском и налоговом учете ООО «Югра-Настсталь» и рекомендации
по их устранению отражает таблица 11.
Таблица 11
Нарушения в учете материально – производственных запасов в
бухгалтерском и налоговом учете ООО «Югра-Настсталь» и рекомендации
по их устранению
№
пп
Содержание
нарушения
Причина
нарушения
Возможные
последствия,
выявленных
нарушений
Рекомендации по
устранению (исправлению)
допущенных нарушений
1
Не заключены
договоры о
материальной
ответственности
с материально-
ответственными
лицами
Ослаблен
внутренний
контроль, велика
вероятность
мошенничества и
хищения
материалов
Невозможность
списания
недостач на
материально-
ответственных
лиц
Предоставить Приказ
директора о закреплении
материально-ответственных
лиц с целью обеспечения
сохранности запасов.
Возложить ответственность
за сохранность запасов на
МОЛ
2
Не проводятся
внеплановые
инвентаризации
материалов
Ослаблен
внутренний
контроль за
сохранностью
материальных
ценностей
В отсутствии
проведения
внеплановых
инвентаризаций
аудитору не
представляется
возможным
подтвердить
достоверность
остатков по
статьям
бухгалтерского
учета.
Проводить все виды
инвентаризаций активов и
обязательств Филиала в
полном объеме в
соответствии с
Методическими
указаниями № 49.