23
Таким образом, предложенная классификация определяет методические и
практические аспекты учетной политики, а также является ориентиром для
профессионального суждения бухгалтеров. Предложенная детализация учетных
политик может быть положена в основу учетно-информационной системы ее
формирования для удовлетворения интересов различных пользователей.
Различают следующие виды учетной политики [31, с. 103]:
‒ для целей бухучета;
‒ для целей налогового учета.
В учетной политике для целей бухучета с учетом специфики работы
предприятия должны быть рассмотрены такие вопросы:
‒ Рабочий план счетов.
‒ Формы первичной учетной документации бухучета, применяемые
предприятием.
‒ Метод начисления амортизации: линейный (ритмично в ходе срока
полезного использования);
‒ Способы учета поступлений и выбытий МПЗ: по методу
средневзвешенной себестоимости; по себестоимости единицы запасов; по
методу ФИФО (базируется на предположении, что запасы используются в той
последовательности, в которой они поступают на предприятие).
‒ Метод распределения доходов согласно специфике работы
предприятия по таким статьям: доходы от обычных видов деятельности;
Для целей налогового учета учетная политика образуется согласно
Налоговому кодексу РФ.
В учетной политике для целей налогового учета согласно используемой
системы налогообложения можно рассматривать такие вопросы [11, с. 69]:
‒ Способ признания доходов и расходов для целей определения налога
на прибыль. НК РФ предусматривается способ начисления – доходы и расходы
учитываются в процессе их образования, т. е. в том периоде, когда они были,
независимо от их оплаты.
2. Способ определения стоимости МПЗ: стоимость единицы запасов;
24
средняя стоимость; стоимость первых по времени приобретений (ФИФО).
Федеральным законом № 81–ФЗ от 20 апреля 2014 года метод ЛИФО был
исключен из правил налогообложения.
3. Способ начисления амортизации основных средств и нематериальных
активов [14, с. 96]: линейный способ (ритмично в течение всего периода
полезного использования); нелинейный способ (величина амортизации
изменяется каждый месяц, ритмично сокращаясь). Нелинейный способ не
используется в бухучете, в связи с этим при его применении важно учесть
возникшие разницы в бухучете и налоговом учете в отношении амортизации.
4. Возможность образования резервов, регулируя данным определение
налога на прибыль: резервы по сомнительным долгам; резервы по
гарантийному ремонту; резервы по ремонту основных средств; резервы на
оплату отпусков и вознаграждений; резервы предстоящих затрат, направляемых
на цели, которые обеспечивают соцзащиту инвалидов.
5. Способ определения НДС: «по отгрузке» – в процессе отгрузки и
выставления расчетной документации или поступления предоплаты; «по
оплате» – в процессе поступления финансов за исполненные работы, услуги.
Таким образом, учетная политика является совокупностью методов
осуществления бухучета – первичное наблюдение, стоимостное измерение,
текущая группировка и итоговое обобщение результатов хозяйственной
деятельности. Основными принципами учетной политики считается полнота,
своевременность, непротиворечивость, рациональность, последовательность,
сопоставимость, осмотрительность, приоритет содержания пред формой,
имущественная обособленность предприятия. Различают следующие виды
учетной политики: для целей бухучета, для целей налогового учета. Учетная
политика для целей бухучета закреплена в следующих нормативно–правовых
документах: Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402–ФЗ;
Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 «Учетная политика
организации».
25
2. АНАЛИЗ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ЧУ ПО «АВТОШКОЛА «ГЛАВНАЯ
ДОРОГА»
2.1. Организационно-экономическая характеристика ЧУ ПО «Автошкола
«Главная дорога»
Негосударственное образовательное учреждение Автошкола «Главная
дорога» создано по решению Учредителя 15 ноября 2011 г. Основным видом
деятельности ЧУ ПО «Автошкола «Главная дорога» является реализация
образовательной программы подготовки и переподготовки водителей
автотранспортных средств категорий «А» и «В». ОКАТО: 32431373000. ЧУ ПО
«Автошкола «Главная дорога» в своей деятельности осуществляет следующие
задачи:
‒ обучение водителей автотранспортных средств;
‒ реализация образовательных программ в области подготовки и
переподготовки водителей автотранспортных средств категорий «А» и «В»,
соответствующего уровня, отвечающего отечественным и зарубежным
требованиям;
‒ разработка учебных планов и образовательных программ, оформление
наглядных пособий;
‒ методическая работа в целях улучшения качества обучения,
построения его на основе достижений отечественной и зарубежной
преподавательской практики;
‒ осуществление в установленном порядке разработки и издание
учебных планов и программ, учебно-методических пособий, конспектов лекций
и т. д.;
‒ адаптация инновационных методик обучения к специфике
профессиональной деятельности и подготовка рекомендаций по их
практическому применению.
Для осуществления указанных целей и задач Автошкола имеет право:
26
‒ Представлять и защищать свои права в органах государственной
власти, местного самоуправления;
‒ Организовывать учебные курсы подготовки и переподготовки
водителей автотранспортных средств, курсы обучения водителей разных
категорий, семинары, лекции, совещания, практические занятия;
‒ Осуществлять опытно-экспериментальную деятельность и
методическую работу;
‒ Устанавливать деловые контакты, сотрудничать в области экономики,
финансов и культуры со всеми юридическими к физическими лицами, в том
числе зарубежными;
‒ Осуществлять образовательную деятельность и оказывать услуги
(платные на договорной основе) в области подготовки водителей
автотранспортных и транспортных средств.
Обучение осуществляется на основе учебного плана и учебных программ,
разрабатываемых Автошколой самостоятельно, утверждаемых директором
Автошколы.
Основной и единственно формой освоения образовательных программ в
Автошколе является очная форма обучения.
Доход Автошколы от ее деятельности поступает в самостоятельное
распоряжение и используется Автошколой на развитие материально-
технической базы, и обеспечение выполнения им своих уставных задач.
ЧУ ПО «Автошкола «Главная дорога» относится к микро предприятию.
В соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от
24.07.2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в
Российской Федерации» критерии классификации субъектов
предпринимательства и категория ЧУ ПО «Автошкола «Главная дорога»
представлены в таблице 3.
По результатам таблицы 3 можно сказать, что на 01.01.2016 г. численность
сотрудников ЧУ ПО «Автошкола «Главная дорога» составляла 6 чел. Согласно
Поступления от оказания автошколой услуг (выполнения работ),
27
предоставление которых для физических и юридических лиц осуществляется на
платной основе (обучение по подготовке водителей транспортных средств) за
2015 г. составили 4,95 млн руб. По данным критериям автошкола относится к
категории микро предприятия.
Таблица 3 – Размеры ЧУ ПО «Автошкола «Главная дорога»
Критерии
Категория предприятия
Автошкола
Микро
Малые
Средние
Крупные
Численность работников, чел.
до 15
до 100
до 250
свыше 250
6
Выручка от продаж, млн. руб.
до 120
до 800
до 2000
свыше 2000
4,95
Основные экономические показатели деятельности ЧУ ПО «Автошкола
«Главная дорога» за 2013–2015 годы представлены в таблице 4.
Таблица 4 – Динамика основных экономических показателей деятельности ЧУ
ПО «Автошкола «Главная дорога» за 2013-2015 гг.
Показатели
Год
Отклонение,
Темп роста,
%
2013
2014
2015
2015
от
2013
2015
от
2014
2015
от
2013
2015
от
2014
Поступления, тыс. руб.
4596,0
4736,0
4950,0
354
214
107,7
104,5
Выплаты, тыс. руб., в т. ч.
4306,7
4535,3
4716,4
409,7
181,1
109,5
103,9
‒ оплата труда
1389,0
1485,3
1544,4
155,4
59,1
111,2
104,0
‒ налоги
174,2
189,0
195,0
20,8
6
111,9
103,7
‒ аренда учебных площадей
452,1
463,0
480,0
27,9
17
106,2
103,7
‒ аренда учебной площадки
452,1
463,0
480,0
27,9
17
106,2
103,7
‒ услуги банка
13,5
14,0
15,0
1,5
1
111,1
107,1
‒ обновление учебного
оборудования, учебно-
наглядных пособий
1365,4
1436,5
1500,0
134,6
63,5
109,9
104,4
‒ интернет
37,4
39,5
42,0
4,6
2,5
112,3
106,3
‒ хозяйственные расходы
166,5
175,0
180,0
13,5
5
108,1
102,9
‒ повышение квалификации
преподавателей и инструкторов
94,1
98,5
100,0
5,9
1,5
106,3
101,5
‒ обеспечение учебного
процесса
52,1
56,3
60,0
7,9
3,7
115,2
106,6
‒ расходы на организационное
обеспечение
110,3
115,2
120,0
9,7
4,8
108,8
104,2
Прибыль, тыс. руб.
289,3
200,7
233,6
-55,7
32,9
80,7
116,4
Рентабельность продаж, %
6,3
4,2
4,7
-1,6
0,5
-
-
28
На рисунке 1 представлена динамика основных экономических
показателей ЧУ ПО «Автошкола «Главная дорога» за 2013–2015 годы.
0
1000
2000
3000
4000
5000
6000
2013
2014
2015
Сумма, тыс. руб.
год
Поступления
Выплаты
Прибыль
Рисунок 1 – Динамика основных экономических показателей ЧУ ПО
«Автошкола «Главная дорога» за 2013-2015 гг.
Поступления в 2015 году по сравнению с 2013 годом увеличилась на 7,7
%, что составило 354 тыс. руб. В 2015 году поступления увеличилась на 4,5 %
по сравнению с 2014 годом или на 214 тыс. руб. Прибыль в 2015 году
значительно уменьшилась по сравнению с 2013 годом – на 19,3 % или на 55,7
тыс. В 2015 году прибыль увеличилась по сравнению с 2014 годом, на 32,9 тыс.
руб. или на 16,4 %. При оценке показателя рентабельности продаж можно
ориентироваться на существующие в рыночном хозяйстве нормативные
значения, которые следует рассматривать лишь как ориентиры практической
деятельности организации. Так, например, в зарубежной практике минимальная
величина рентабельности продаж может иметь значение от 3,0 до 8,0 % в
зависимости от характера и объема деятельности фирмы. Отечественные
экономисты придерживаются мнения, что минимальный уровень
рентабельности продаж должен составлять от 3,0 до 5,0 %. В автошколе
рентабельность продаж соответствует рекомендуемому уровню. Так за 2015 год
она составила 4,7 %, что соответствует рекомендуемому отечественными
29
экономистами уровню рентабельности продаж.
На рисунке 2 представим структуру выплат.
32,7%
4,1%
10,2%
10,2%
0,3%
31,8%
0,9%
3,8%
2,1%
1,3%
2,5%
Оплата труда Налоги
Аренда учебных площадей Аренда учебной площадки
Услуги банка Обновление учебного оборудования
Интернет Хозяйственные расходы
Повышение квалификации Обеспечение учебного процесса
Расходы на организационное обеспечение
Рисунок 2 - Структура выплат ЧУ ПО «Автошкола «Главная дорога»
за 2013-2015 гг.
Представим в таблице 5 данные об обеспечении ЧУ ПО «Автошкола
«Главная дорога» трудовыми ресурсами.
Таблица 5 – Анализ показателей использования труда и заработной платы на
ЧУ ПО «Автошкола «Главная дорога» за 2013-2015 годы
Показатель
Значение показателя
Темп
прироста, %
2013 г
2014 г
2015 г
2014 г /
2013 г
2015 г /
2014 г
Численность работников, состоящих в
штате, чел.
2
3
6
50,0
100,0
Фонд заработной платы штатных
работников, руб.
391800
657000
1544400
67,7
135,1
Среднемесячная заработная плата
на одного работника, руб.
16325
18250
21450
11,8
17,5
30
В 2014 году общий штат учреждения по сравнению с 2013 годом
увеличился на 1 чел., или на 50 %. Фонд заработной платы штатных работников
увеличился на 67,7 % в связи с ростом заработной платы на 1 человека (на 11,8
%), а также в результате увеличения численности работников (на 50,0 %). В
2015 году происходит увеличение численности работников еще на 3 чел. или на
100,0 %. Также следует отметить, что среднемесячная заработная плата
увеличилась на 17,5 %.
Проанализируем внешнюю среду автошколы.
1. Экономические факторы: в соответствии с Приказом Министерства
образования и науки РФ № 1408 от 26 декабря 2013 года и переходом на новые
Программы профессионального обучения водителей транспортных средств,
соотношение количество часов теоретического и практического обучения было
увеличено, поэтому стоимость обучения возросла с 18000 руб. до 20000 руб., и
спрос на услуги автошколы снизился; вследствие инфляции и падения
реальных доходов населения, особенно в сельской местности, спрос на данный
вид образовательных услуг снизился на 40 %; настоящий момент в России
происходит хоть и медленное, но увеличение цен на бензин, что сказывается на
стоимости обучения в автошколе.
2. Политические факторы: постоянное внимание к образовательным
организациям, осуществляющих профессиональное обучение водителей
транспортных средств со стороны контролирующих органов.
3. Демографический фактор: спрос на услуги ЧУ ПО «Автошкола
«Главная дорога» в значительной степени зависит от демографических
условий. Основной целевой аудиторией автошкол является молодежь.
4. Рыночные факторы: наличие большого количества образовательных
организаций, осуществляющих профессиональное обучение водителей
транспортных средств, ставит образовательные организации, реализующие
свои услуги в полном объеме, в невыгодные условия, что способствует их
уходу с рынка.
5. Факторы социального поведения: усиливающееся социальная роль
31
женщин, постепенное стирание гендерного фактора в социально-
экономических отношениях, вынуждает последних к прямой конкуренции с
мужчинами, в том числе и в получении профессии водитель.
Проанализируем внутреннюю среду автошколы.
Внутренняя среда исследуемой автошколы характеризуется следующими
моментами:
1. Кадры. Трудовой коллектив ЧУ ПО «Автошкола «Главная дорога»
составляют граждане, участвующие в ее деятельности на основе трудовых
договоров. Порядок комплектования работников Автошколы и условия оплаты
их труда определяются Уставом организации. Прием на работу сотрудников
осуществляется директором на условиях индивидуального трудового (срочного
трудового) договора.
2. Организация общего управления. В организации четко определены
права и обязанности для каждой штатной единицы. Непосредственное
управление осуществляет директор ЧУ ПО «Автошкола «Главная дорога» в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
3. Финансы и учет. Успешное управление финансами и активное их
влияние на общественные процессы во многом зависит от предварительного
моделирования движения финансовых ресурсов, формирования распределения
фондов денежных средств на всех уровнях хозяйствования. Все доходы идут на
финансово-хозяйственную деятельность организации: покупку, техническое
обслуживание и ремонт автотранспорта, ремонт учебных кабинетов,
совершенствование учебно-материальной базы, заработную плату, налоги,
аренду, хозяйственную деятельность и т.д.
Рассмотрим организацию бухгалтерского учета в автошколе.
В ЧУ ПО «Автошкола «Главная дорога» учет ведет бухгалтер по
гражданско–правовому договору. У автошколы, как микропредприятия, есть
выбор – заполнять большой баланс и отчет о прибылях и убытках или
использовать упрощенные бланки для отчетности. По упрощенной форме
отчетности могут отчитываться предприятия, относящиеся к субъектам малого
32
бизнеса. Строки в балансе и отчете о финансовых результатах убирать нельзя.
Бухгалтер выполняет следующие должностные обязанности:
‒ руководит работниками бухгалтерии организации;
‒ согласовывает назначение, увольнение и перемещение материально-
ответственных лиц организации;
‒ возглавляет работу по подготовке и принятию рабочего плана счетов,
разработке форм документов внутренней финансовой отчетности организации;
‒ согласовывает с директором направления расходования средств с
рублевых и валютных счетов организации;
‒ осуществляет экономический анализ хозяйственно-финансовой
деятельности организации по данным бухгалтерского учета и отчетности в
целях выявления внутрихозяйственных резервов, предупреждения потерь и
непроизводительных расходов.
В таблице 6 представим особенности ведения бухгалтерского учета в ЧУ
ПО «Автошкола «Главная дорога».
Таблица 6 - Ведение бухгалтерского учета в ЧУ ПО «Автошкола «Главная
дорога»
Аспекты
Характеристика
Организационный
Бухгалтерский учет ведется бухгалтером по гражданско–правовому
договору.
Форма организации бухгалтерского учета - ручная.
Учетная политика предприятия представлена приказом.
Технический
Так как бухгалтерский учет ведется вручную, то не используются
технические средства и программы
Методологический
Начисление амортизации по основным средствам и
нематериальным активам - линейный способ.
Определение выручки от оказания услуг - по мере оплаты
клиентами полученных услуг.
Оценка запасов запчастей - по фактической себестоимости
приобретения.
Учет затрат на производство - простой метод.
Способ отражения затрат на ремонт основных средств - резерв на
текущий ремонт не создается.
В таблице 7 приведены основные документы, используемые в ЧУ ПО
«Автошкола «Главная дорога» (документооборот)