43
финансирования;
Дебет 51 Кредит 50 – 300000 руб. – внесены средства целевого
финансирования на расчетный счет автошколы.
В марте 2015 года:
Дебет 08 Кредит 60 – 260000 руб. – отражено приобретенное за счет
средств целевого финансирования оборудование;
Дебет 60 Кредит 51 – 260000 руб. – оплачено приобретенное
оборудование;
Дебет 01 Кредит 08 – 260000 руб. – введено оборудование в
эксплуатацию;
Дебет 86 Кредит 83 – 260000 руб. – отражено использование средств
целевого финансирования по назначению на приобретение мультимедийного
оборудования.
Иногда средства целевого финансирования используются на содержание
автошколы – иными словами, на цели, отличные от приобретения
внеоборотных активов, списание использованных средств отражается записью
по дебету счета 86 и кредиту счетов 20 «Основное производство» или 26
«Общехозяйственные расходы».
Средства целевого финансирования предназначались для закупки
материально-производственных запасов, необходимых для осуществления
образовательного процесса (наглядные пособия, рабочие тетради и др.).
В марте 2015 года за счет средств целевого финансирования были
приобретены материальные запасы на сумму 40000 руб., все они в том же
месяце были переданы для использования при проведении занятий с
учениками.
В этом случае бухгалтер отразит операции так.
В феврале 2015 года:
Дебет 50 Кредит 86 – 40000 руб. – получены в кассу средства целевого
финансирования;
Дебет 51 Кредит 50 – 40000 руб. – внесены средства целевого
44
финансирования на расчетный счет автошколы.
В марте 2015 года:
Дебет 10 Кредит 60 – 40000 руб. – отражены приобретенные за счет
средств целевого финансирования материальные запасы;
Дебет 60 Кредит 51 – 40000 руб. – оплачены приобретенные ценности;
Дебет 20 Кредит 10 – 40000 руб. – переданы приобретенные пособия,
учебно-методические и расходные материалы в эксплуатацию (для
использования при осуществлении образовательного процесса);
Дебет 86 Кредит 20 – 40000 руб. – отражено использование средств
целевого финансирования по назначению на приобретение материальных
запасов, эксплуатируемых и потребляемых в процессе осуществления
образовательной деятельности.
ЧУ ПО «Автошкола «Главная дорога» проводила платные спецкурсы по
экстремальному вождению с января по май 2015 г. включительно (5 месяцев).
На спецкурс общей стоимостью 40000 руб. записались 20 учащихся.
Фактически оплата была внесена следующим образом: 10 учащихся оплатили
спецкурс в декабре 2014 г.; 6 учащихся оплатили спецкурс до 15 января 2015
г.; 4 учащихся оплатили спецкурс до 13 февраля 2015 г.
В соответствии с учетной политикой НОУ признает выручку ежемесячно
(в последний день месяца) в течение всего срока обучения. Услуги НОУ НДС
не облагаются. Бухгалтер автошколы отразил операции, связанные с оплатой
спецкурса, следующим образом.
В декабре 2014 г.:
Дебет 50 Кредит 62 субсчет «Расчеты по полученным авансам»
- 400000 руб. (10 чел. х 40000 руб.) - получена предоплата за спецкурс от
10 учащихся.
В январе 2015 г.:
Дебет 50 Кредит 62 субсчет «Расчеты по полученным авансам»
- 240000 руб. (6 чел. х 40000 руб.) - получена предоплата за спецкурс от 6
учащихся.
45
Рассчитаем, на какую сумму оказаны услуги одному человеку за месяц:
40000 руб. : 5 мес. = 8000 руб.;
Дебет 62 субсчет «Расчеты по полученным авансам» Кредит 62 субсчет
«Расчеты за оказанные услуги»
- 128000 руб. ((10 чел. + 6 чел.) х 8000 руб.) - зачтены суммы предоплат,
поступивших ранее от 16 учащихся:
Дебет 62 субсчет «Расчеты за оказанные услуги в январе 2015 г.» Кредит
90 субсчет «Выручка»
- 160000 руб. (20 чел. х 40000 руб. : 5 мес.) - отражена выручка от
оказания платных образовательных услуг в январе 2015 г.
На конец января на счете 62 субсчет «Расчеты за оказанные услуги»
останется дебетовое сальдо в сумме 32000 руб. (160000 - 128000), отражающее
задолженность за январское обучение четырех учащихся, которые должны
оплатить спецкурс в феврале. А на счете 62 субсчет «Расчеты по полученным
авансам» останется кредитовое сальдо в сумме 512000 руб. (400000 + 240000 -
128000), отражающее сумму предоплаты от 16 учащихся за образовательные
услуги, которые будут оказаны с февраля по май 2015 г.
В феврале 2015 г.:
Дебет 50 Кредит 62 субсчет «Расчеты за оказанные услуги»
- 32000 руб. (4 чел. х 8000 руб.) - поступила оплата спецкурса за январь от
4 учащихся;
Дебет 50 Кредит 62 субсчет «Расчеты по полученным авансам»
- 128000 руб. (4 чел. х 40000 руб. - 32000 руб.) - отражено получение
предоплаты за февраль - май от 4 учащихся;
Дебет 62 субсчет «Расчеты по полученным авансам» Кредит 62 субсчет
«Расчеты за оказанные услуги»
- 160000 руб. (20 чел. х 8000 руб.) - зачтены суммы предоплат в феврале;
Дебет 62 субсчет «Расчеты за оказанные услуги» Кредит 90 субсчет
«Выручка»
- 160000 руб. - отражена выручка от оказания платных образовательных
46
услуг в феврале.
Последние две записи делаются в марте - мае 2015 г. ежемесячно.
В учетной политике ЧУ ПО «Автошкола «Главная дорога» прописано,
что перечень прямых расходов, связанных с оказанием услуг, учреждение
самостоятельно определяет:
1) Расходы автошколы на занятия по вождению.
Практические занятия по вождению ведут инструкторы на специально
оборудованных автомобилях. Порядок учета расходов разный в зависимости от
того, как построены трудовые отношения автошколы и инструктора.
1.1) Инструктор по вождению – индивидуальный предприниматель.
Автошкола заключает договора с индивидуальными предпринимателеми.
По условиям договора автошкола направляет предпринимателю учащихся, а
предприниматель в свою очередь проводит с ними занятия по вождению.
Согласно п. 2 Постановления № 796, индивидуальная трудовая
педагогическая деятельность не подлежит лицензированию. В этом случае
предприниматель использует для занятий собственный автомобиль и
самостоятельно его обслуживает. Он также сам учитывает свои доходы и
расходы, а также рассчитывает и уплачивает в бюджет налоги. Автошкола при
этом не имеет никаких доходов, но и не несет никаких расходов.
1.2) Инструктор по вождению – сотрудник автошколы.
Также Автошкола имеет инструкторов, которые являются сотрудниками
автошколы. В зависимости от количества часов, отработанных каждым
инструктором, автошкола начисляет и выплачивает им зарплату, удерживает
налог на доходы физических лиц, рассчитывает и перечисляет страховые
выплаты. Начисление зарплаты учитывается по дебету сч. 20 «Основное
производство».
2) Расходы на содержание автопарка.
Инструктора проводят занятия на автомобилях, принадлежащих
автошколе. Поэтому автошкола несет все расходы по обслуживанию машины, а
также начисляет амортизацию.
47
3) Расходы на горюче-смазочные материалы. Расходы на приобретение
горюче-смазочных материалов и на ремонт – это основная часть затрат,
связанных с эксплуатацией автомобилей. В случае заправки автотранспорта
бензином через автозаправочные станции за наличный расчет бухгалтер
автошколы выдает деньги под отчет инструкторам. При этом руководитель
автошколы утверждает перечень лиц, которые получают деньги под отчет, а
также сроки представления авансовых отчетов бухгалтеру.
Списание горюче-смазочных материалов на затраты осуществляется на
основании отчетов инструкторов об использовании полученного топлива. Оно
осуществляться следующим способом. Горюче-смазочные материалы
списываются на основании информации о фактически выработанном топливе.
При этом следует ежемесячно подтверждать остатки бензина в баках
автомобилей специальным актом.
4) Учет автомобильных шин. Одними из основных элементов ходовой
части автомобиля являются пневматические шины. С 01.07.1997 г. введены
Правила эксплуатации автомобильных шин. Эти правила обязательны для
исполнения всеми владельцами автотранспортных средств.
Автошины, которые поступили вместе с автотранспортом (на колесах и в
качестве запасных), учитываются на сч. 01 в составе его первоначальной
стоимости. Прочие шины учитываются на субсчете 10-5 «Запасные части». При
этом автошкола организует учет новых шин, шин бывших в употреблении, но
исправных и отремонтированной автомобильной резины вместе.
5) Расходы на ремонт. В зависимости от объема и периодичности
выполняемых работ в автошколе различают три вида ремонта: текущий,
средний и капитальный.
Основная задача текущего ремонта – профилактическая. Его проводят,
чтобы предохранить автотранспортные средства от преждевременного износа.
Как правило, такие ремонты производят систематически, например раз в
квартал. Средний ремонт делается с той же целью, что и текущий. Его отличие
в том, что он производится реже: как правило, раз в год. При этом в
48
ремонтируемом транспортном средстве заменяется часть основных деталей.
Если же полностью разбирается двигатель, ремонтируются или заменяются
базовые и корпусные детали и узлы, то это капитальный ремонт.
Затраты на ремонт автотранспортных средств учитывают в том отчетном
периоде, когда были произведены и отражаются на сч. 25
«Общепроизводственные расходы».
6) Расходы на техосмотр и страхование. Владельцы автомобилей обязаны
регулярно проходить техосмотр своих машин в ГИБДД. Автомобили «моложе»
5 лет должны осматриваться раз в два года, более старые машины – каждый
год. Плату за прохождение техосмотров учитывают на счете 25.
Автомобиль подвержен различным опасностям: он может попасть в
аварию, его могут угнать. Чтобы уберечься от убытков, автошкола страхует
свои транспортные средства. В автошколе заключаются договоры страхования
двух видов: договор страхования имущества (ст. 930 ГК) и договор страхования
гражданской ответственности (ст. 931 ГК). В первом случае страховая
компания компенсирует ущерб от повреждения или угона автомобиля, а во
втором – ущерб, причиненный машиной автошколы другой фирме или
гражданину.
В бухучете затраты на обязательное страхование являются расходами по
обычным видам деятельности. Автошкола отражает их в учете том отчетном
периоде, к которому они относятся. Единовременный платеж за год автошкола
отражает на сч. 97 «Расходы будущих периодов», а затем ежемесячно
списывает его на сч. 25 «Общепроизводственные расходы» равными долями.
7) Транспортный налог. Автошкола уплачивает транспортный налог.
Сумма этого налога учитывается по дебету сч. 26 «Общехозяйственные
расходы» в корреспонденции с кредитом субсчета 68 «Расчеты по
транспортному налогу».
Сформируем таблицу, где отметим все установленные искажения
(таблица 13). Большинство обнаруженных нарушений говорит о неполном
контроле со стороны бухгалтера.
49
Таблица 13 – Результаты проведения анализа учетной политики
Содержание
процедуры
Краткая
характеристика
нарушения
Последствия
Рекомендации
Проверка
правильности
оформления
первичных
документов
Договор составлен с
нарушением
действующего
законодательства
Договор должен быть
составлен согласно
законодательству,
лишь после этого он
имеет юридическую
силу. Не соблюдены
законодательные акты.
Оформить договора,
по законодательству,
поставить подпись и
подшить ко всем
прочим документам
Проверка
первичного учета
расчетов с
клиентами
Нет
систематической
проверки
первичной
отчетности на
наличие
необходимых
подписей
Нарушены положения
учетной политики
Нужно постоянно
проверять
первичную
отчетность на
наличие подписей
Проверка
реальности
дебиторской
задолженности
Договор № 10 от
21.11.2015 г., нет
оплаты в срок
Есть просроченная
дебиторская
задолженность в сумме
210 тыс. руб.
Уделить должное
внимание расчетам с
учащимися
автошколы
Проверка
достаточности и
точности
регистрации
отчетности в
учетных
регистрах
Есть договора,
которые не
подписаны одной из
сторон, на которых
нет штампов
Учреждение заполняет
некоторые первичные
документы, не
руководствуясь НПА
Обратить внимание
на НПА
Проведем сравнение элементов традиционной учетной политики и
учетной политики Автошколы (приложение 1). По результатам сравнительного
анализа приходим к выводу, что имеются существенные различия в структуре
учетной политики и ее содержании для коммерческих предприятий и
автошколы. В учетной политике автошколы для целей бухгалтерского учета нет
информации о перечне видов деятельности, общих положениях о финансово-
экономическом отделе, организационной структуре. Также не отражен учет
нематериальных активов (их нет у автошколы), учет вложений во
внеоборотные активы (их нет у автошколы), учет финансовых вложений (их нет
у автошколы), учет использования прибыли. Не указана бухгалтерская
отчетность учреждения. Учетная политика автошколы для целей налогового
50
учета содержит только общие положения. Информация по налогам отсутствует.
Автошкола находится на УСН, поэтому должна быть отражена информация о
транспортном и земельном налоге.
В учетной политике автошколы для целей бухгалтерского учета нет
информации о перечне видов деятельности, общих положениях о финансово-
экономическом отделе, организационной структуре. Также не указан Перечень
лиц, имеющих право подписи. Не отражен учет нематериальных активов, учет
вложений во внеоборотные активы, учет финансовых вложений, учет
использования прибыли. Не указана бухгалтерская отчетность учреждения.
Учетная политика автошколы для целей налогового учета содержит только
общие положения. Информация по налогам отсутствует. Автошкола находится
на УСН, поэтому должна быть отражена информация о транспортном и
земельном налоге. Организация и порядок ведения бухгалтерского учета в ЧУ
ПО «Автошкола «Главная дорога» имеют свою специфику. Особенность
организации учета вызвана особенностями документов, отражающих
наступление момента обучения, период обучения и окончания обучения по
различным причинам (завершение процесса обучения, отчисление на
определенном этапе обучения). Длительный период обучения обязывает ЧУ ПО
«Автошкола «Главная дорога» организовать учет расчетов на протяжении всего
курса обучения. Поэтому организационные элементы учетной политики играют
важную роль в организации эффективного управления ЧУ ПО «Автошкола
«Главная дорога». Учитывая общие цели и задачи, была сформирована
структура учетной политики. Структура учетной политики Автошколы не
является универсальной. Автошкола может видоизменять ее в соответствии с
особенностями функционирования. Главное, чтобы учетная политика отвечала
следующим требованиям: формирование объективной картины финансового
состояния ЧУ ПО «Автошкола «Главная дорога» и финансовых результатов его
деятельности; обеспечение потребности управленческого персонала в
информации; рациональное сочетание бухгалтерского и налогового учета,
обеспечивающее выполнение каждым из них соответствующих функций.
51
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ЧУ ПО
«АВТОШКОЛА «ГЛАВНАЯ ДОРОГА»
3.1. Совершенствование формы бухгалтерского учета
В ЧУ ПО «Автошкола «Главная дорога» бухгалтерский учет ведется
вручную. Можно рекомендовать автоматизировать бухгалтерский учет в
учреждении.
Анализ рынка программного обеспечения показывает, что существует
множество программ для организации и проведения бухгалтерского учета
(рисунок 3). На сегодняшний день существует множество бухгалтерских
программ, которые позволяют автоматизировать ведение бухгалтерского учета,
но отсутствует информация об их возможностях в области оценки
достоверности бухгалтерской отчетности, что и определило задачи настоящего
исследования.
65%
7%
6%
3%
3%
3%
2%
2%
9%
1С
БЭСТ
Инфо-Бухгалтер
Парус
Турбо-бухгалтер
Средства MS Office
Галактика
ПО собственного производства
Другое
Рисунок 3 - Бухгалтерские программы, используемые в Российской Федерации
(по результатам экспертного опроса на сайте www.klerk.ru)
На российском рынке программного обеспечения широко представлены
отечественные производители систем автоматизации бухучета, однако самым
52
распространенным на сегодняшний день продуктом является «1С:
Бухгалтерия» – им пользуются многие отечественные средние и малые
предприятия.
Иностранные бухгалтерские программы в большинстве случаев
используют те компании, которым важно вести учет по международным
стандартам и постоянно готовить определенные отчеты. К данной категории
можно отнести разные региональные отделения иностранных фирм,
совместные предприятия и предприятия, которые выполняют зарубежные
заказы. Как правило, они применяют комплексные корпоративные системы, у
которых нет потребности в специальном бухгалтерском программном
обеспечении.
На базе вышесказанного проведем анализ именно этих программ.
Можно сделать следующие выводы:
а) в большинстве функций бухгалтерского программного обеспечения
отсутствует функция анализа влияния рисков на достоверность бухгалтерской
отчетности;
б) функции анализируемых программ имеют незначительные различия, и
выбор потребителей в большей степени будет зависеть от степени доверия к
производителю этого программного продукта.
Для формирования полноценного анализа необходимо провести
исследование компонентов структур бухгалтерских программ с целью
выявления модулей, обеспечивающих более совершенный учет, в том числе
учет основных средств.
1) Структура системы программ «1С: Предприятие 7.7».
Поскольку программа «1С: Бухгалтерия» является частью программного
комплекса «1С:Предприятие», то целесообразно рассматривать структуру
последнего. Все составляющие конструкции системы программ «1С:
Предприятие» можно разделить на технологическую платформу и
конфигурации.
Технологическая платформа представляет собой набор различных