33
Таблица 7 - Документооборот в ЧУ ПО «Автошкола «Главная дорога»
Документы
Подразделение, ответственное за
Составление документов
Получение документов
Договоры купли-продажи
Бухгалтер
Бухгалтер
Товарно-транспортные накладные
Бухгалтер
Бухгалтер
Счета-фактуры
Бухгалтер
Бухгалтер
Требования-накладные
Бухгалтер
Бухгалтер
Выписки банка по расчетному счету
Бухгалтер
Бухгалтер
Накладные на отпуск
Бухгалтер
Бухгалтер
Ответственным за получение документов является бухгалтер.
Составлением документов занимается также бухгалтер.
На предприятии применяется упрощенный план счетов, представленный
в таблице 8.
Таблица 8 - Рабочий план счетов в ЧУ ПО «Автошкола «Главная дорога» на
2015 г.
Раздел
Наименование счета
Номер счета
Основные средства и иные
внеоборотные активы
Основные средства (автотранспорт,
автошины)
01
Износ основных средств
02
Капитальные вложения
08
Производственные запасы
Материалы
10
Затраты на производство
Основное производство
20
Общепроизводственные расходы
25
Денежные средства
Касса
50
Расчетный счет
51
Валютные счета
52
Специальные счета в банках
55
Расчеты
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
60
Расчеты по кредитам и займам
66
Расчеты с бюджетом
68
Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению
69
Расчеты по оплате труда
70
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
76
Капитал и резервы
Уставный капитал
80
Добавочный капитал
83
Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)
84
Финансовые результаты и
использование прибыли
Продажи
90
Прочие доходы и расходы
91
Прибыли и убытки
99
34
В таблице 9 представим объекты учета в ЧУ ПО «Автошкола «Главная
дорога».
Таблица 9 - Объекты учета в ЧУ ПО «Автошкола «Главная дорога»
Объект учета
Счета
Основные средства (автотранспорт, автошины)
Счет 01
Амортизация основных средств
Счет 02
Материалы
Счет 10
Затраты
Счет 20
Денежные средства
Счет 50, счет 51
Учет ссуд банка, заемных средств
Счет 66, счет 67
Учет расчетов по налогам и сборам
Счет 68
Расчеты с персоналом по оплате труда
Счет 69, счет 70
Расчеты с подотчетными лицами
Счет 71
Уставный капитал
Счет 80
Учет реализации услуг и другого имущества
Счет 90, счет 91
В бухгалтерском учете общая схема формирования финансовых
результатов от оказания услуг отражена в таблице 10.
Таблица 10 - Формирование финансовых результатов в ЧУ ПО «Автошкола
«Главная дорога»
Содержание
Дебет
Кредит
Отражена стоимость оказанных услуг
62
90-1
Списана фактическая себестоимость оказанных услуг
90-2
20
Списаны общехозяйственные расходы
90-2
26
Определен финансовый результат (прибыль) от поступлений, связанных
с оказанием услуг (в составе конечного финансового результата)
90-9
99
Получена оплата за оказанные услуги
51
62
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду
оказанных услуг.
Ознакомившись с данными ЧУ ПО «Автошкола «Главная дорога», можно
обобщить информацию. Бухгалтерский учет ведется бухгалтером по
гражданско-правовому договору. В учреждении применяется ручная форма
ведения бухгалтерского учета.
35
2.2. Анализ и оценка учетной политики ЧУ ПО «Автошкола «Главная
дорога»
Учетная политика для целей бухучета и налогового учета ЧУ ПО
«Автошкола «Главная дорога» утверждена в виде приказа руководителя
Автошколы.
Учетная политика ЧУ ПО «Автошкола «Главная дорога» включает три
раздела: общие положения, организационный раздел, методический раздел.
В разделе «Общие положения» указывается, что приказом определяется
учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета ЧУ ПО
«Автошкола «Главная дорога», в которой устанавливаются принципы
отражения в бухгалтерском и налоговом учете всех фактов хозяйственной
деятельности и их оценки согласно Закону ФЗ № 402–ФЗ и Налоговому
Кодексу РФ.
В разделе «Организационный раздел» указывается следующая
информация:
‒ способ ведения учета: учет ведет бухгалтер по гражданско–правовому
договору;
‒ уровень централизации учета: централизованный;
‒ формы первичных учетных документов: разрабатываются
самостоятельно и утверждаются как приложения к учетной политике;
‒ перечень лиц, имеющих право подписи в первичных учетных
документах: формируется учреждением самостоятельно и утверждается в
приложении к учетной политике;
‒ перечень документов составляемых в момент совершения операции и
после завершения операций: формируется учреждением самостоятельно,
утверждается в приложении к учетной политике;
‒ график документооборота: формируется учреждением самостоятельно,
утверждается в приложении к учетной политике;
‒ форма учета:
36
а) бухгалтерского: упрощенная;
б) налогового: ручная;
‒ рабочий план счетов:
а) для целей бухгалтерского учета формируется на основании типового
плана счетов согласно инструкции;
б) для налогового - формируется самостоятельно;
‒ обработка учетной информации: ручная;
‒ реестр форм регистров:
а) для целей бухгалтерского учета: формируется самостоятельно,
утверждается в приложении к учетной политике;
б) для налогообложения: регистры формируются самостоятельно;
‒ инвентаризация: состав инвентаризационной комиссии, сроки
проведения инвентаризации, перечень имущества и обязательств, подлежащих
инвентаризации формируется самостоятельно, за исключением обязательных
случаев, предусмотренных законодательством;
Инвентаризация имущества и обязательств проводится раз в год по
отдельному распоряжению руководителя, а также в иных случаях,
предусмотренных законодательством, федеральными стандартами,
регулирующими ведение бухгалтерского учета. При этом основные средства
инвентаризируются раз в три года.
‒ внутренний контроль: передает контрольные функции отдельным
работникам;
‒ формы отчетности: типовые;
В качестве форм первичных учетных документов используются
унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные
Госкомстатом России. При проведении хозяйственных операций, для
оформления которых не предусмотрены типовые формы первичных
документов, используются самостоятельно разработанные формы.
‒ способ представления отчетности: лично.
В разделе «Методический раздел» указывается следующая информация:
37
‒ способ амортизации основных средств:
а) для целей бухгалтерского учета: линейный;
б) для налогового: линейный;
‒ износ основных средств:
Износ по основным средствам начисляется линейным способом. Ко вновь
приобретенным основным средствам применять Классификацию основных
средств № 1 от 01.01.2002 г. «О классификации основных средств»,
утвержденную Постановлением Правительства РФ.
Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств
отражают на счете 02 «Амортизация основных средств»;
‒ переоценка основных средств: не проводится;
Основное средство учитывается в составе материально-
производственных запасов, если его стоимость не превышает 40 000 руб.
Сроки полезного использования основных средств определяются по
Классификации основных средств, утвержденной постановлением
Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.
‒ ремонт основных средств: затраты списываются единовременно;
Затраты на текущий и капитальный ремонт основных средств
включаются в расходы учреждения отчетного периода, за исключением затрат
на регулярные ремонты, осуществляемые по технологическим требованиям.
‒ учет затрат по кредитам и займам: решение о переводе долгосрочной
задолженности в краткосрочную;
‒ учет материальных ценностей: с использованием счетов 15 и 16;
Единицей учета материально-производственных запасов является
номенклатурный номер материального запаса.
При выбытии все группы материально-производственных запасов
оцениваются по средней себестоимости.
‒ оценка приобретаемых товаров:
а) для целей бухгалтерского учета: по покупным ценам;
б) для целей налогообложения: по средней себестоимости;
38
‒ порядок признания доходов:
а) в бухгалтерском учете: по методу начисления;
б) в налоговом учете: по методу начисления;
Выручка отражается в учете записями по кредиту счета 90 «Продажи» в
момент появления права на получение этой выручки.
‒ формирование резервов: резервы не создаются;
‒ перечень прямых расходов: учреждение самостоятельно определяет
перечень прямых расходов, связанных с оказанием услуг;
‒ расходы на содержание административного аппарата организации и
прочие расходы административно-хозяйственного назначения учитываются на
счете 26 «общехозяйственные расходы»;
‒ перечень должностных лиц, имеющих право на получение денежных
средств под отчет, утверждается отдельным приказом руководителя;
‒ правила документооборота утверждается приказом руководителя.
В учетной политике указывается, что текущий бухучет ведет бухгалтер
по гражданско-правовому договору.
Учетная политика для целей бухгалтерского учета разработана в
соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом
Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н), ПБУ 1/2008 «Учетная политика
организации» (утверждено приказом Минфина России от 6 октября 2008 г.
№ 106н), Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его
применению (утверждено приказом Минфина России от 31 октября 2000 г.
№ 94н), приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах
бухгалтерской отчетности организаций».
Последняя инвентаризация основных средств в ЧУ ПО «Автошкола
«Главная дорога» проводилась 30 сентября 2015 года: излишки и недостачи не
обнаружены.
Материальные запасы и товары для нужд учреждения, канцтовары
39
списываются по фактической стоимости каждой единицы на затраты.
Плата за теоретический курс обучения взимается перед началом занятий.
Выручка же признается в тот момент, когда учеба закончена, и учащиеся
получили соответствующий документ о прохождении учебного курса. Поэтому
деньги, которые поступили в начале обучения, считаются авансом.
В налоговом учете момент признания выручки зависит от метода,
закрепленного в учетной политике. Так как применяется метод начисления, то
выручка признается одновременно с ее отражением в бухгалтерском учете.
В декабре 2015 г. автошкола набрала группу учащихся в количестве 20
человек. Теоретические занятия проводятся в школе в течение двух месяцев.
Стоимость обучения составляет 20000 руб. Учащиеся внесли плату за обучение
перед началом занятий. Автошкола ведет учет по методу «начисления».
Практические занятия по вождению оплачиваются отдельно.
Справки об окончании школы выданы учащимся в феврале 2016 г.
В бухгалтерском учете автошколы были сделаны следующие записи:
в декабре 2015 г.
Дебет 50 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 400000 руб. (20000 руб. х 20 чел.) – поступила предоплата от учащихся;
в феврале 2016 г.
Дебет 62 Кредит 90-1
– 400000 руб. – отражена выручка от реализации услуг по обучению;
Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 62
– 400000 руб. – зачтена предоплата в счет погашения задолженности по
обучению;
Принимая наличные деньги от учащихся, автошкола использует ККМ,
согласно Закону от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении ККТ при
осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием
платежных карт».
Так как автошкола применяет УСН все денежные средства, полученные в
оплату за обучение, являются налогооблагаемой базой.
40
Источник поступления дохода у автошколы как юридического лица всего
один - плата за обучение, регулярно поступающая от курсантов.
Например, общая стоимость обучения вождению согласно калькуляции
составляет 20000 руб. Теоретический курс – 6000 руб., практика вождения без
учета ГСМ - 14 000 руб.
В договоре оказания образовательных услуг предусмотрена оплата
частями, причем первый взнос должен составить 50 % от общей стоимости
обучения. Согласно учебному плану теоретический курс читается в течение 10
дн. Практические занятия длятся по 45 мин.
Количество практических занятий определяется индивидуально. В любом
случае человек, оплативший половину стоимости курса, получает
теоретическую подготовку и часть практики вождения. Вторая часть оплаты по
курсу может оказаться больше, если требуются дополнительные занятия. При
поступлении оплаты частями делаются записи (таблица 11).
Таблица 11 - Поступление предоплаты за обучение
Регистрация
Сумма
№
п/п
Дата и номер
первичного
документа
Содержание
операции
Доходы,
учитываемые при
исчислении
налоговой базы
Расходы,
учитываемые при
исчислении
налоговой базы
55
15.03.2014
Частичная оплата
за обучение по
дог. № 6
10000,00
-
В штате автошколы имеются штатные преподаватели, обучающие
практике вождения, а также нанимаются опытные водители со своим
автотранспортом для обучения курсантов вождению. Такие трудовые
отношения оформляются гражданско-правовым договором, отличием которого
от трудового договора является нацеленность на результат, в данном случае им
являются навыки вождения. Договор заключается между автошколой и
физическим лицом (договор возмездного оказания услуг). Такой преподаватель
не является штатным сотрудником автошколы, но в любом случае по суммам
41
доходов, выплаченных в рамках гражданско-правовых договоров, автошкола
как налоговый агент обязана отчитаться перед контролирующими органами.
Например, Асеев В. В., владелец автомобиля, предложил автошколе свои
услуги в качестве инструктора по обучению вождению. С ним заключен
договор, согласно которому автошкола начисляет по 9000 руб. за стажировку
каждого курсанта. Договором предусмотрены взносы на травматизм.
Расчеты с сотрудником представлены в таблице 12.
Таблица 12 - Расчеты с наемным сотрудником
Облагаемая база
Налог на доходы
Страховые взносы, 30 %
Сумма к выплате, руб.
9000
1170
2700
5130
ЧУ ПО «Автошкола «Главная дорога» приобрела легковой автомобиль
для использования в своей уставной деятельности. Его первоначальная
стоимость, сформированная в бухучете, – 1200 тыс. руб. При вводе в
эксплуатацию автомобилю был установлен срок полезного использования 4
года.
Годовая норма износа по автомобилю равна:
(1 : 4 года) х 100 % = 25 %.
Годовая сумма износа составляет:
1200000 руб. х 25 % = 300000 руб.
Месячная сумма износа равна:
300000 руб. : 12 мес. = 25000 руб.
Начиная с месяца, следующего за вводом автомобиля в эксплуатацию,
бухгалтер автошколы ежемесячно отражает начисление износа:
Дебет 010 – 25000 руб. – начислен износ по автомобилю за текущий
месяц.
За счет доходов от предпринимательской деятельности ЧУ ПО
«Автошкола «Главная дорога» приобрела автотренажер, который используется
исключительно в предпринимательской деятельности. Первоначальная
стоимость автотренажера в бухгалтерском и налоговом учете – 75000 руб. Срок
42
полезного использования, установленный по Классификации, утвержденной
постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, составляет 4 года
(48 месяцев) (третья группа). Согласно учетной политике, для целей
налогообложения амортизация по основным средствам, используемым в
предпринимательской деятельности, начисляется линейным способом.
Ежемесячная сумма амортизация автотренажера в налоговом учете равна
ежемесячной сумме износа в бухучете и составляет:
75000 руб. : 48 мес. = 1562 руб./мес.
Начиная с месяца, следующего за вводом автотренажера в эксплуатацию,
бухгалтер ежемесячно включает сумму начисленной амортизации в расходы
при расчете налога на прибыль. При этом в бухучете он делает следующие
записи:
Дебет 010 – 1562 руб. – начислен износ по автотренажеру за текущий
месяц;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99
– 312 руб. (1562 руб. х 20%) – отражен постоянный налоговый актив с разницы
между суммами износа и амортизации по автотренажеру.
ЧУ ПО «Автошкола «Главная дорога» в феврале 2015 года получило
средства целевого финансирования в сумме 300000 руб. на приобретение
мультимедийного оборудования. Средства целевого финансирования вносились
наличными деньгами в кассу автошколы, после чего сдавались в банк на
расчетный счет.
В марте 2015 года за счет полученных средств целевого финансирования
было приобретено мультимедийное оборудование, которое учитывается в
составе основных средств, на сумму 260000 руб., в том же месяце оно было
смонтировано и введено в эксплуатацию. Дополнительных расходов на монтаж
оборудования не возникло.
Бухгалтер автошколы отразил операции следующим образом.
В феврале 2015 года:
Дебет 50 Кредит 86 – 300000 руб. – получены в кассу средства целевого