5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ
ПОЛИТИКИ И ЕЕ ВЛИЯНИЕ НА ФИНАНСОВУЮ ОТЧЕТНОСТЬ
ОРГАНИЗАЦИИ ......................................................................................................... 9
1.1 Понятие учетной политики организации и ее сущность ............................ 9
1.2 Содержание учетной политики организации ............................................ 15
1.3 Влияние учетной политики на финансовую отчетность организации .......... 24
ГЛАВА 2. ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ООО «СЕРВИС-
КРАНСПЕЦАВТОМАТИКА» И ЕЕ ВЛИЯНИЕ НА ФИНАНСОВУЮ
ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ ............................................................................ 29
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Сервис-
Кранспецавтоматика» ............................................................................................... 29
2.2 Содержание и внесение изменений в учетную политику организации ....... 37
2.3 Анализ влияния учетной политики ООО «Сервис-Кранспецавтоматика» на
финансовую отчетность организации ..................................................................... 49
ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СОДЕРЖАНИЯ
УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ООО «СЕРВИС-КРАНСПЕЦАВТОМАТИКА» ......... 59
3.1 Основные положения по совершенствованию учетной политики ООО
«Сервис-Кранспецавтоматика» ............................................................................... 59
3.2 Экономическое обоснование предложенных рекомендаций по
совершенствованию учетной политики организации ........................................... 67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 71
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................... 76
ПРИЛОЖЕНИЯ
…………………………………………………………………………………………..
6
ВВЕДЕНИЕ
На современном этапе в Российской Федерации наблюдается сближение
отечественных норм бухгалтерского учета и международных требований к
бухгалтерскому учету. Ведение бухгалтерского учета в России становится
менее ограниченным жесткими рамками нормативных актов. У предприятий
появляется все больше возможностей адаптировать используемые методы учета
согласно специфике своей деятельности. Инструментом реализации такой
возможности является учетная политика организации для целей бухгалтерского
и налогового учета.
Общепризнанно, что бухгалтерский учет на предприятии должен
осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в
установлении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бы
максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом в данном
случае понимается своевременное формирование финансовой и
управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого
круга заинтересованных пользователей.
Следует отметить, что значение учетной политики недооценивается
многими организациями, в которых к разработке учетной политики относятся
формально, ими не изучаются последствия применения тех или иных ее
элементов.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы несомненна,
так как выбранная организацией учетная политика оказывает существенное
влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли,
налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей
финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика
организации является важным средством формирования величины основных
показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой
политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять
сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные
7
периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций.
Бухгалтерский учет все в большей степени становится областью принятия
управленческих решений, то есть решений, которые могут принести
организациям дополнительные экономические выгоды или наоборот убытки.
При этом понятие «учетная политика» начинает приобретать совершенно новое
значение, ведь в зависимости от выбранной учетной политики складывается
экономическая деятельность хозяйствующего субъекта.
Выбор и реализация рациональной, экономически обоснованной учетной
политики позволяет оказывать влияние на эффективность использования
материальных, трудовых и финансовых ресурсов, ускорить оборачиваемость
элементов капитала, получить дополнительные внутренние источники
финансирования капитальных вложений и оборотных активов, улучшить
дивидендную политику, привлечь внешние ресурсы для расширения
деятельности. Поэтому, учетная политика является одним из основных
документов, устанавливающих правила ведения в организации бухгалтерского
и налогового учета. Основой для совершенствования управления финансовыми
потоками предприятия является интеграция финансового и налогового учета,
которая позволяет в максимальной степени использовать информацию,
накопленную в системе финансового учета.
Объектом исследования является ООО «Сервис-Кранспецавтоматика».
Предмет исследования – учетная политика для целей бухгалтерского и
налогового учета организации.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование
порядка формирования и состава учетной политики организации, а также
разработка направления совершенствования содержания учетной политики
ООО «Сервис-Кранспецавтоматика» и ее формирования.
Поставленная цель позволила определить следующие задачи
исследования:
1. Раскрыть понятие учетной политики организации и ее сущность;
2. Рассмотреть содержание учетной политики организации;
8
3. Охарактеризовать влияние учетной политики на финансовую
отчетность организации;
4. Дать организационно-экономическую характеристику деятельности
ООО «Сервис-Кранспецавтоматика»;
5. Рассмотреть содержание и внесение изменений в учетную политику
организации;
6. Провести анализ влияния учетной политики ООО «Сервис-
Кранспецавтоматика» на финансовую отчетность организации;
7. Выявить направления совершенствования содержания учетной
политики организации.
Поставленные цели позволили определить структуру выпускной
квалификационной работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения,
списка использованных источников и приложений.
Информационной базой исследования работы являются: Гражданский
кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском
учете» от 06.12.2016г. № 402-ФЗ, Положения по бухгалтерскому учету и
другие законодательные акты всех уровней, а также научные и учебные
материалы.
Вопросам формирования учетной политики предприятий посвящено
достаточно много работ и публикаций отечественных специалистов в области
бухгалтерского учета и налогообложения.
При проведении исследования использовался, прежде всего,
диалектический метод научного познания как основной способ объективного и
всестороннего познания действительности, с позиции которого объект и
предмет исследования рассматривались комплексно, а также системный анализ,
группировка, методы горизонтального и вертикального анализа.
Результаты проведенного исследования позволяют выявить проблемные
участки в разработанной ООО «Сервис-Кранспецавтоматика» учетной
политике и предложить пути решения, подтвержденные математическими
расчетами.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ
ПОЛИТИКИ И ЕЕ ВЛИЯНИЕ НА ФИНАНСОВУЮ ОТЧЕТНОСТЬ
ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Понятие учетной политики организации и ее сущность
В России учетная политика организаций и предприятий формировалась
на протяжении длительного периода времени. Длительное формирование
учетной политики в Российской Федерации обусловлено тем, что до 2002 года
в стране регулировался только бухгалтерский учет , следовательно, учетная
политика организаций и предприятий отражала введение только
бухгалтерского учета. С 2002 года в России была принята и введена в действие
глава 25 НК РФ[1], регулирующая налог на прибыль организаций и
предприятий. Следовательно, с принятием и введением в действие данной
главы, организациям и предприятиям пришлось отразить в учетной политике
налоговый учет и особенности исчисления налоговой базы, ставки по налогу,
метод начисления налога, порядок начисления амортизации и др. показатели.
С принятием и вводом указанной выше главы был сформирован
налоговый учет, с 2002 года учетная политика предприятий и организаций
подразделяется на два вида, а именно: учетная политика для целей
бухгалтерского учета и учетная политика для целей налогообложения.
С 2002 года возникло новое понятие как учетная политика для целей
налогообложения, под которой понималось «совокупность выбранных
предприятием методов и способов ведения налогового учета и порядка
исчисления налогов и сборов» [1].
Для раскрытия сущности учетной политики организации, рассмотрим
основные ее функции, отобразив их в виде рисунка 1. Сформированные
функции учетной политики представлены на основе мнения такого автора, как
М.В. Васильевой [27, с. 54].
10
Рисунок 1 – Основные функции учетной политики
организации
[27, с. 54]
Рассматривая понятие учетной политика в законодательстве РФ, видим,
что сформированное понятие представлено в статье 8 «Учетная политика»
Федерального закона от 06 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете». В данном нормативном акте указано, что под учетной политикой
понимается «совокупность способов ведения экономическим субъектом
бухгалтерского учета составляет его учетную политику» [3].
Несмотря на сформированное легальное определение, ряд авторов [25, 31,
37, 42, 45 и др.] отмечают, что исследуемое понятие трактуется в
экономической науке неоднозначно.
Так, например, определяя учетную политику как метод организации
бухгалтерского учета, мнение авторов делится следующим образом: ряд
авторов считают, что учетную политику необходимо рассматривать в широком
смысле, понимая под ней национальную учетную политику. Другая группа
авторов относит понятие «учетная политика» к более узкому определению,
11
понимая под ней только учетную политику организации [35, с. 78].
Другие авторы отмечают, что учетную политику необходимо
рассматривать как инструмент оптимизации налогообложения, а не только как
учетную политику организации [32, с. 39].
Выше сказанное позволяет сформировать автору исследования вывод, что
учетная политика организации относится к основному внутреннему документы
организаций и предприятий, формирующих бухгалтерский и налоговый учет
субъектов предпринимательства [31, с. 256].
Рассмотрим более детально понятия бухгалтерского и налогового учета,
чтобы раскрыть сущность понятия учетной политики организации.
В данной работе под бухгалтерским учетом будет пониматься
определение, данное М.Н. Агафоновой : «учетная политика – это
упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в
денежном выражении о состоянии имущества, обязательствах и капитале
организации и их изменениях путём сплошного, непрерывного и
документального отражения всех хозяйственных операций» [23, с. 354].
На основе данного мнения
М.Н. Агафоновой, было выявлено, что под
учетной политикой для целей бухгалтерского учета необходимо понимать
комплекс выбранных руководством организации или предприятия способа
ведения, регистрации, сора и обобщения информации основных хозяйственных
операций, осуществляемых в организации или предприятии. Согласно
правилам ведения бухгалтерского учета, все хозяйственные операции должны
оформляться документально, следовательно, в учетной политики каждого
предприятия или организации должен быть сформирован и указан перечень
документов, позволяющий отразить все хозяйственные операции [29, с. 114].
Давая характеристику налоговому учету, необходимо отметить, что под
данным учетом понимается совокупность информации, позволяющая
определить налогооблагаемую базу и рассчитать налоги и сборы, согласно НК
РФ, которые организация должна оплатить в бюджет.
Основываясь на данном определении, делаем вывод, что учетная
12
политика для целей налогового учета является совокупность методов
исчисления налогов и сборов, порядок признания доходов и расходов
организации, облагаемых налогом [28, с. 411].
Рассмотрим нормативное регулирование учетной политики организации.
Исследовав нормативные акты было выявлено, что учетная политика для целей
бухгалтерского учета регулируются :
1. Федеральным законом
от 06 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учёте» [3];
2. Положением по бухгалтерскому учёту ПБУ 1/2008 [8].
ПБУ 1/2008 состоит из 4 разделов. Раздел I посвящен общим сведениям о
самом нормативном акте и используемой далее терминологии. Раздел II
содержит детальную инструкцию по формированию учетной политики и чек-
лист того, что должно быть в учетной политики.
Раздел III посвящен
изменениям в учетной политики.
Раздел IV ПБУ 1/2008 информирует
бухгалтера о необходимости раскрытия положений учетной политики в
бухгалтерской отчетности.
В соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учетная
политика организации» (ПБУ 1/2008) под учетной политикой организации
понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета
- первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и
итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Если говорить о документальном оформлении учетной политики, то
необходимо отметить, что учетная политика утверждается приказом директора
организации, так же для утверждения учетной политики используются
распоряжения, внутренние инструкции, регламенты и т.д.
Выбор типа документа зависит от внутреннего распорядка организации и
характера, закрепляемого в нем вопроса учетной политики. Организации,
основанные на единоначалии, наиболее часто используют в данной области
такой вид распорядительных документов, как приказ руководителя
(генерального директора, президента и т. п.) [45, с. 178].
13
Большое значение для оформления учетной политики имеют разного рода
проектные материалы по организации бухгалтерского учета (графики
документооборота, план организации бухгалтерского учета, рабочие проекты
автоматизированного ведения учета, Должностные инструкции и др.). Цель их
издания - оформить порядок применения тех или иных способов, избранных
организаций, а также технические аспекты использования различных элементов
учетной политики.
Кроме выше представленных документов, для учетной политики
большую роль играют такие внутренние документы организации, как:
устав;
учредительный договор и др.
Основываясь на ст. 313 НК РФ выявлено, что для подтверждения
налогового учета в организации используют следующий перечень документов:
первичные учетные документы;
аналитические регистры налогового учета;
расчет налогооблагаемой базы, представленной в налоговой
декларации.
Под аналитическими регистрами налогового учета понимаются все
утвержденные формы систематизированных данных налогового учета за
отчетный период. Данные формы документов ведутся главным бухгалтером в
виде бумажных носителей, а также отражены в программной обеспечении
организации.
Организации разрабатывают и утверждают формы документов по
ведению налогового учета, регистров налогового учета самостоятельно,
отражая данный перечь документов в приложении к учетной политики
организации для целей налогообложения [56, с.314].
К обязательным реквизитам аналитических регистров налогового учета,
отраженных в НК РФ [1], относят:
наименование регистра;
период (дата) состояния;
14
измерители операции в натуральном и денежном выражении;
наименование хозяйственной операции;
подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление
указанного регистра.
МНС России облегчило бухгалтерам задачу создания собственных
налоговых регистров, разработав систему налогового учета, рекомендуемую
для исчисления прибыли.
Следует отметить, что регистры налогового учета, разработанные МНС
России, устанавливают методологические принципы ведения налогового учета
и формирования показателей налоговых регистров. Разработанные регистры
могут быть «расширены, дополнены, разделены или преобразованы другим
образом с учетом специфики деятельности конкретной организации. Кроме
того, организации имеют право разработать свои собственные налоговые
регистры без использования регистров, рекомендуемых МНС РФ» [53].
Таким образом, обобщив выше сказанное, автор исследования пришел к
выводу, что с принятием и вводом указанной выше главы был сформирован
налоговый учет, с 2002 года учетная политика предприятий и организаций
подразделяется на два вида, а именно: учетная политика для целей
бухгалтерского учета и учетная политика для целей налогообложения.
Под учетной политикой для целей бухгалтерского учета необходимо
понимать комплекс выбранных руководством организации или предприятия
способа ведения, регистрации, сора и обобщения информации основных
хозяйственных операций, осуществляемых в организации или предприятии.
Согласно правилам ведения бухгалтерского учета, все хозяйственные операции
должны оформляться документально, следовательно, в учетной политики
каждого предприятия или организации должен быть сформирован и указан
перечень документов, позволяющий отразить все хозяйственные операции
Учетная политика для целей налогового учета является совокупность
методов исчисления налогов и сборов, порядок признания доходов и расходов
организации, облагаемых налогом.