55
перечень поставщиков достаточно обширный, так как организация не
привязана к тому или иному поставщику и в любое время может сменить
поставщика на другого, с более выгодными договорными условиями. Это
условие не касается поставщиков - монополистов, таких как Энергосбыт, АО
Водоканал и т.п. Правила оформления выполненных строительных работ
между сторонами предусматривают необходимое соответствие форм
первичных документов требованиям действующего законодательства. В
настоящее время для учета работ на ООО «Сервис-Кранспецавтоматика» в
качестве основных применяются следующие унифицированные формы
первичных документов:
акт о приемке выполненных работ (форма № КС-2);
справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3);
общий журнал работ (форма № КС-6);
журнал учета выполненных работ (форма № КС-6а).
Отметим, что дебиторская задолженность относится к имуществу
организации, а кредиторская задолженность - к финансовым обязательствам.
Инвентаризация расчетов с поставщиками, покупателями, разными
дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности
числящихся на балансе сумм дебиторской и кредиторской задолженностей.
При этом, достоверно оценить правильность отражения сумм
задолженности позволяет сверка расчетов контрагентами, которая оформляется
актом сверки взаиморасчетов (взаимных расчетов).
Составляя акт сверки взаиморасчетов с контрагентами, фактически
может осуществляться проверка сразу нескольких счетов: 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»; 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами». В примере представлен Акт сверки с ФБУ
«Администарция Ленского бассейна». Так, согласно данному акту была
осуществлена сверка по следующим хозяйственным операциям: 27.03.2019
было осуществлено поступление средств во временное пользование (на основе
56
платежного поручения № 65 от 14.03.2019г), что было отражено по кредиту
счета в размер 12500 руб. 22.05.2019 года было осуществлено возвращение
данных средств. Осуществив сверку по остальным договорам и контрактам
был сделан вывод об отсутствии нарушений Согласно данным сверки, оборот
по дебету и кредиту по оказанным услугам совпал. Процедура отражения
финансового результата ООО «Сервис-Кранспецавтоматика» включает в себя
следующие этапы:
1. Списание суммы расходов. Все затраты по производству
(приобретению) и реализации товаров (работ, услуг) списываются в счет
реализованной продукции.
2. Анализ остатков по счетам 90 и 91.
3. Зачисление прибыли на Кт 99 или зачисление убытка на Дт 99.
Показатели финансового результата ООО «Сервис-Кранспецавтоматика»
имеют накопительный характер, его значение за отчетный период суммируется
со значениями за предыдущие месяцы (кварталы). Рассмотрим пример
отражения финансового результата в учете ООО «Сервис-
Кранспецавтоматика». ООО «Сервис-Кранспецавтоматика» по итогам
2018года оказало услуг на сумму 83104405,2 руб., при себестоимости
17474537,11 руб. Расходы на реализацию товара составили 53800 руб.
Бухгалтер ООО «Сервис-Кранспецавтоматика» отразил операции в учете
следующим образом.
Таблица 17
Отражение финансового результата в учете
ООО «Сервис-Кранспецавтоматика»
Дт
Кт
Описание
Сумма,
руб.
Документ
62
90
Отражена выручка от реализации
товара
83104405,2
Товарная
накладная
90
26
Отражена себестоимость товара
17474537,11
Калькуляция
себестоимости
90
44
Отражены расходы на реализацию
53800
Отчет о
расходах
51
62
Зачисление поступившей оплаты за
реализацию товара
32392553,01
Банковская
выписка
90
99
Учтен финансовый результат по
итогам 2018 (прибыль)
18719244,21
57
Таким образом, для учета финансовых результатов ООО «Сервис-
Кранспецавтоматика» по прочей деятельности утвержден счет 91 «Прочие
доходы и расходы». К нему, в отличие от счета 90, достаточно открыть всего 3
субсчета: 1 - «Прочие доходы»; 2 - «Прочие расходы»; 9 - «Сальдо прочих
доходов и расходов».
Кредит счета 91.1 отражает доходную часть прочей деятельности. Он
может быть в корреспонденции с различными счетами (зависит от источника
дохода):
Дт 91.9 Кт 99 - отражена прибыль по прочим операциям;
Дт 99 Кт 91.9 - получен убыток по прочим видам деятельности.
Как и счет 90, счет 91 предполагает отсутствие остатка на нем.
Для того, проверить верность отражения операций при формировании
финансовых результатов в ООО «Сервис-Кранспецавтоматика» проводится
сверка и оформляется «Акт сверки взаимных расчетов» (Приложение 3).
Далее рассмотрим порядок составления бухгалтерского баланса в ООО
«Сервис-Кранспецавтоматика» (таблица 18).
Таблица 18
Порядок составления бухгалтерского баланса
ООО «Сервис-Кранспецавтоматика» за 2018 год
Код строки
Входит сальдо счетов
Сумма, тыс.
руб.
Дебет счета
Кредит счета
Актив
1210
41, 44
1211
1250
50,51
738
12
6
0
58, 60, 62, 68, 69,
71, 73, 76
28402
1600: Итого
актив баланса
сумма строк
30351
Пассив
1300
80
15
1410
67
5540
1550
сумма кредитовых
сальдо по счетам 60, 62,
68, 69, 70, 71, 73, по
всем иным
краткосрочным
обязательствам
24796
1700: итого
пассив баланса
сумма строк
30351
58
Продолжая осваивать порядок заполнения упрощенной бухгалтерской
отчетности в 2018 году, обратимся к форме 2 – ОФР, имеющей свои
особенности составления – значения доходов и расходов от продаж
записываются без скобок, прочие расходы – в скобках.
В этом отчете также ориентируются на нумерацию строк представленных
в таблице 19.
Таблица 19
Порядок формирования упрощенного отчета о финансовых
результатах организации в 2018 году
Значения №
строки
Обороты счетов Сумма,
тыс. руб.
по дебету по кредиту
Выручка 2110 90 90/1 с/сч
«Продажи»
30564
Расходы по
обычной
деятельности
2120 90/2 с/счета
себестоимости,
коммерческих и
управленческих
затрат
21061
Пр. расходы 2350 Дебет. оборот 91 с/сч прочих
расходов – стр. 2330
769
Налоги 2410 -УСН «Доходы, уменьшенные на
расходы» 10%
-
Чистая прибыль
(убыток)
2400 Значение выводится по формуле:
Стр. 2110 – стр. 2120 + стр. 2340
– стр. 2350 – стр. 2410
8734
Таким образом, видим, что формирование упрощенной бухгалтерской
отчетности имеет свои особенности.
59
ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СОДЕРЖАНИЯ
УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ООО «СЕРВИС-КРАНСПЕЦАВТОМАТИКА»
3.1 Основные положения по совершенствованию учетной политики ООО
«Сервис-Кранспецавтоматика»
В результате проведенного исследования организации бухгалтерского
учета расчетов с поставщиками ООО «Сервис-Кранспецавтоматика»
определено, что:
учет осуществляется в соответствии с принятой на предприятии и
утвержденной директором учетной политикой для целей бухгалтерского и
налогового учета. Учетная политика носит формальный характер и не отражает
все факты и методы организации и осуществления эффективного учета. На
предприятии не разработан график документооборота, не установлены нормы и
правила организации и проведения инвентаризации, не указаны ответственные
лица и сроки предоставления документации, необходимой для оправдания
хозяйственных операций.
контроль за своевременным погашением задолженности поставщикам
осуществляется безсистемно, от случая к случаю.
акты сверок с поставщиками составляются по мере необходимости и не
всегда своевременно, в результате много просроченных договоров с
поставщиками.
для выявления просроченной дебиторской и кредиторской
задолженности в ООО «Сервис-Кранспецавтоматика» проводится
инвентаризация расчетов с поставщиками. Виду того, что инвентаризация
проходит в сжатые сроки и не со всеми контрагентами удается сделать акт
сверки, чтобы подтвердить задолженность и сроки ее возникновения, в
результате вся задолженность указывается как текущая, несмотря на то, что
некоторые суммы не подтверждены актами сверок более трех лет.
не от всех поставщиков в организацию своевременно поступают
60
первичные документы, что затрудняет организацию учета.
Обобщив все вышесказанное, можно сделать вывод, что для
совершенствования расчетов с поставщиками рекомендуется:
1) Доработка учетной политики. Так как действующая учетная политика
формальна и составлена в сокращенном варианте, она не отражает особенности
организации и ведения учета расчетов с поставщиками.
Объем поставщиков для данной организации достаточно большой и
организация довольно часто меняет поставщиков или расширяет их спектр. Так
же предприятия планирует введение нового вида деятельности, что так же
повлечет за собой появление дополнительных поставщиков. От правильности
организации учета расчетов с поставщиками зависит своевременное
формирование полной и достоверной информации в части наличия или
отсутствия задолженности. Наличие подобной информации позволит
предприятию своевременно принимать необходимые и эффективные решения в
части своевременного погашения задолженности, а так же мониторинга
своевременности выполнения договоров.
Качественно организованная система аналитического учета позволит
предприятию, в случае необходимости оперативно передавать дела от одного
сотрудника к другому, без потери времени на длительный ввод в курс дела.
Правильная организация учета расчетов с поставщиками позволит
предприятию правильно организовать и системы налогового учета, что
позволит производить правильное и законное отнесение сумм на доходы или
расходы организации.
Предприятию предлагается в учетную политику внести расширенный
раздел относительно организации учета расчетов с поставщиками, в частности
указать особенности принятия к учету сумм расходов, возникающих из-за
взаимодействия с поставщиками (в какие сроки принимать расходы по
оплаченным материалам, выполненным работам по монтажу оборудования,
выполненным услугам грузоперевозок и т.п.).
Наряду с этим организации можно было бы порекомендовать доработать
61
систему плана счетов, выделив отдельно счета по таким категориям как:
расчеты с прямыми поставщиками;
расчеты с косвенными поставщиками;
кредиторская задолженность с истекающим сроков исковой давности;
сомнительная кредиторская задолженность (в части тех предприятий,
которые обанкротились или ликвидировали предприятие без возмещения
задолженности).
Такая аналитика может помочь предприятию упростить проведение
сверки и систематизировать ее. Эта мера может помочь решить и еще одну
проблему, относительно того, что из-за коротких сроков инвентаризации у
предприятия не всегда есть время провести сверку со всеми контрагентами.
Так же эта мера поможет отделить сомнительную задолженность и
оперативно принять решения по ее списанию и отражению этих сумм в составе
внереализационных доходов (что так же должно быть отражено в системе
налогового учета).
Наравне с учетной политикой должен быть разработан график
документооборота, основным разделом которого должен стать раздел
документооборота по оформлению операций с поставщиками в организации.
Выше было указано, что у организации бывали случаи, когда контрагент
не предоставляет первичные документы по совершенной операции. В
некоторых случая организация может вообще забыть по недостающие
документы, в особенности если операции были не значительными. Но без
данных документов организация не имеет право оформлять хозяйственные
операции в системе бухгалтерского учета. Если оформление подобных
операций не подкрепляется документами, то такую операцию можно признать
не законной, не действительной, а суммы по данной операции должны быть
исключены из системы бухгалтерского учета. Этот аспект для организации так
же является отрицательным и может оказать влияние на организацию системы
налогового учета.
В графике документооборота необходимо представить перечень
62
основных документов, которыми оформляются операции с поставщиками и
указать путь движения этих документов и сроки их предоставления в
бухгалтерию для обработки. Так же рекомендуется указать сроки и правила
хранения данных документов.
Еще одним приложением к учетной политике необходимо утвердить
внутреннее положение по инвентаризации расчетов с поставщиками. Для
упрощения подобной инвентаризации так же будет актуально разделение
поставщиков на прямых и косвенных. К косвенным предполагается относить
тех поставщиков, которые оказывают услуги в области водоснабжения,
электроснабжения и т.п. Сверку с такими контрагентами проводить проще, так
как всегда можно запросить у них акты сверки, в которых ошибки минимальны
или сведены к нулю. При таких сверках остается только проверить
правильность указанных данных.
С прямыми поставщиками сверка может быть затруднительна, так как не
все контрагенты своевременно предоставляют документы и данные могут быть
попросту не занесены в программу 1С. Для таких контрагентов можно
предложить расширить сроки сверки и проводить ее не по итогам года, а два
раза в год. Это сократит объем работы на конец календарного года и повысит
качество информации.
Для поставщиков, которые своевременно не предоставляют документы
можно разработать специальную форму запроса недостающих данных. Такой
документ не является унифицированным и организация может разработать его
самостоятельно, при условии включения в донную форму таких реквизитов как
название организации, ИНН/КПП, наименование документа, порядковый
номер, дата, содержание документа, подпись должностного лица и печать.
Образец подобного документа можно приложить к учетной политике, а в
рамках учетной политики расписать порядок ее применения и значимость.
Представленная учетная политика в целом отвечает требованиям по ее
формированию. Проанализировав учетную политику ООО «Сервис-
Кранспецавтоматика» были выявлены следующие проблемы и предложены для
63
их решения рекомендации:
1) Учетная политика для целей бухгалтерского учета не имеет
детального отражения организации и введения бухгалтерского учета в ООО
«Сервис-Кранспецавтоматика». Так как действующая учетная политика
формальна и составлена в сокращенном варианте, она не отражает особенности
организации и ведения учета расчетов с поставщиками.
Объем поставщиков для данной организации достаточно большой и
организация довольно часто меняет поставщиков или расширяет их спектр. Так
же предприятия планирует введение нового вида деятельности, что так же
повлечет за собой появление дополнительных поставщиков. От правильности
организации учета расчетов с поставщиками зависит своевременное
формирование полной и достоверной информации в части наличия или
отсутствия задолженности. Наличие подобной информации позволит
предприятию своевременно принимать необходимые и эффективные решения в
части своевременного погашения задолженности, а так же мониторинга
своевременности выполнения договоров.
Качественно организованная система аналитического учета позволит
предприятию, в случае необходимости оперативно передавать дела от одного
сотрудника к другому, без потери времени на длительный ввод в курс дела.
Правильная организация учета расчетов с поставщиками позволит ООО
«Сервис-Кранспецавтоматика» правильно организовать и системы налогового
учета, что позволит производить правильное и законное отнесение сумм на
доходы или расходы организации.
ООО «Сервис-Кранспецавтоматика» предлагается в учетную политику
внести расширенный раздел относительно организации учета расчетов с
поставщиками, в частности указать особенности принятия к учету сумм
расходов, возникающих из-за взаимодействия с поставщиками (в какие сроки
принимать расходы по оплаченным материалам, выполненным работам по
монтажу оборудования, выполненным услугам грузоперевозок и т.п.).
Наряду с этим организации можно было бы порекомендовать доработать
64
систему плана счетов, выделив отдельно счета по таким категориям как:
расчеты с прямыми поставщиками;
расчеты с косвенными поставщиками;
кредиторская задолженность с истекающим сроков исковой давности;
сомнительная кредиторская задолженность (в части тех предприятий,
которые обанкротились или ликвидировали предприятие без возмещения
задолженности).
Такая аналитика может помочь ООО «Сервис-Кранспецавтоматика»
упростить проведение сверки и систематизировать ее. Эта мера может помочь
решить и еще одну проблему, относительно того, что из-за коротких сроков
инвентаризации у предприятия не всегда есть время провести сверку со всеми
контрагентами.
Так же эта мера поможет отделить сомнительную задолженность и
оперативно принять решения по ее списанию и отражению этих сумм в составе
внереализационных доходов (что так же должно быть отражено в системе
налогового учета).
Наравне с учетной политикой должен быть разработан график
документооборота, основным разделом которого должен стать раздел
документооборота по оформлению операций с поставщиками в ООО «Сервис-
Кранспецавтоматика».
У ООО «Сервис-Кранспецавтоматика» бывали случаи, когда контрагент
не предоставляет первичные документы по совершенной операции. В
некоторых случая организация может вообще забыть по недостающие
документы, в особенности если операции были не значительными. Но без
данных документов организация не имеет право оформлять хозяйственные
операции в системе бухгалтерского учета. Если оформление подобных
операций не подкрепляется документами, то такую операцию можно признать
не законной, не действительной, а суммы по данной операции должны быть
исключены из системы бухгалтерского учета. Этот аспект для организации так
же является отрицательным и может оказать влияние на организацию системы