62
2.2 Оценка эффективности учетной и налоговой политики
организации
В оценки учетной политике мною были исследованы используемые методы
ведения бухгалтерского и налогового учета в ГБУЗ «ГКБ имени В.П.
Демихова ДЗМ», соответствие их нормативным актам и инструкциям,
вопросы исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, налога на
прибыль, налога на имущество налога на доходы физических лиц.
Были изучены следующие документы:
- распоряжение об учетной политике;
- утвержденные формы первичных документов;
- рабочий план счетов;
- график документооборота;
- порядок и сроки проведения инвентаризации;
- способы оценки нефинансовых активов;
- порядок контроля за хозяйственными операциями;
- порядок начисление амортизации;
- формирование резервов;
- финансовая отчетность и пояснительная записка к балансу.
Для более наглядного понимания соответствия учетной политики
действующим нормативным актам и её эффективности используем таблицу.
Учетная политика для целей бухгалтерского учета
Вопрос
Ответ
Отражено в учетной
политике
Имеется ли в учреждении
учетная политика
Да
Приказ от 31.12.2016г
Утвержден график
документооборота
Да
Да. Приложение № 6
Определен ли порядок и сроки
проведения инвентаризации
Да
Да
Какой порядок начисления
амортизации по основным
средствам и НМА?
Линейный
Да
63
Утверждены формы первичных
документов, по которым не
предусмотрены
унифицированные формы.
Да
Да. Приложение № 7
Оформляются ли изменения и
дополнения учетной политике в
соответствии с документацией.
Да
Да
Проводятся ли инвентаризации в
сроки, установленные в учетной
политике.
Да
Да
Проводятся ли внезапные
инвентаризации кассы, МОЛ
Да
Да
Утвержден ли порядок
проведения внутреннего
финансового контроля
Да
Да. Приложение № 8
Определен ли круг лиц имеющих
право подписи первичных
учетных документов?
Да
Да. Приложение № 2
Утвержден рабочий план счетов?
Да
Да. Приложение № 1
Какой порядок формирования
стоимости материальных
запасов.
По фактической
стоимости
Да
Какой порядок списания
материальных запасов
По средней
фактической стоимости
Да
Какой порядок расходов на
ремонт ОС установлен
По фактическим
затратам в периоде где
они были произведены.
Нет
Какой порядок признания
прибыли от реализации
Метод начисления
Да
Какой порядок списание
расходов будущих периодов
Пропорционально
Да
Утверждено положение о
бухгалтерии
Да
Да
Утверждены должностные
инструкции работников
бухгалтерии
Да
Да
Ознакомлены исполнители с
учетной политикой
Да
Да
Создаются ли резервы на оплату
отпусков
Нет
Нет
Учетная политика для целей налогового учета
64
Кем осуществляется налоговый
учет в организации
Внебюджетный отдел
Бухгалтерии
Да
Как составлены формы
первичной учетной
документации
По унифицируемым
формам
Да
Порядок распределения доходов
и расходов относящихся к
нескольким налоговым периодам
Ежеквартально
Да
Установлен ли перечень лиц,
имеющих право подписи
налоговых регистров
Да
Дат
Ведется ли раздельный учет
средств целевого
финансирования
Да
Да
Ведется ли раздельный учет не
облагаемых НДС операций
Только в отношении
доходов
Да
Определен ли способ
распределения косвенных
расходов
Все расходы отнесены к
прямым
Да
В результате аудита выявлено, что учетная политика ГБУЗ “ГКБ имени
В.П. Демихова ДЗМ“ соответствует действующим требованиям
законодательства. Таким образом, уровень применяемой учетной политики
для целей бухгалтерского и налогового учета хороший. Это подтверждают
такие факты:
- учетная политика в целях ведения бухгалтерского учета и в целях
налогообложения в организации в наличии;
- положения учетной политики соответствуют нормативным актам;
- в учетной политике данной организации приведено большинство
методик по ведению бухгалтерского учета и положений учетной политики для
целей налогообложения.
Вместе с тем, установлено, что организация не создает резрвы будущих
периодов (на оплату неиспользованных дней отпуска).
Также больница не использует право на вычет по НДС, что увеличивает
налоговое бремя. Для получения вычета “входного НДС” обязательно вести
раздельный учет облагаемых и необлагаемых НДС операций, при оплате
поставщикам за товары (работы, услуги).
65
Глава 3 Рекомендации по совершенствованию учетной и
налоговой политики ГБУЗ "ГКБ имени В.П. Демихова ДЗМ"
3.1 Система внутреннего аудита учетной политики
Действующее бухгалтерское законодательство обязывает
экономических субъектов не только вести бухгалтерский учет, но и
обеспечивать внутренний контроль в организации. Обеспечить такой
контроль можно только в рамках специальной системы, разработанной
организацией самостоятельно, принципы которой могут закрепляться, в том
числе в учетной политике организации.
Целью проверки учетной политики должно быть не только
подтверждение факта наличия утвержденной учетной политики и отражения
в ней способов ведения учета, но и оценка правильности, рациональности
выбранных методов и форм, регламентирующих методические и
организационные основы ведения бухгалтерского учета, и порядка
налогообложения.
При изучении учетной политики, составленной в целях ведения
бухгалтерского (бюджетного) учета, лица, осуществляющие контрольные
мероприятия:
1. Оценивают систему внутреннего контроля, действующую в
учреждении. Для этого изучается положение о внутреннем контроле,
являющееся приложением к учетной политике, определяется наличие
мероприятий внутреннего предварительного, текущего и последующего
контроля.
2. Устанавливают наличие в учреждении утвержденной учетной
политики, а также правомерность и целесообразность внесения в нее
соответствующих изменений.
Проведение внутреннего контроля необходимо, потому что он
составляет непосредственно систему контроля за соблюдением
установленного порядка ведения бухгалтерского учета и его надежность.
66
Проведение внутреннего финансового контроля направлено на:
- соблюдение правовых актов, регулирующих ведение бюджетного
учета, составление бюджетной отчетности и исполнения бюджета, включая
порядок ведения учетной политики;
Задачами внутреннего финансового контроля являются:
- соблюдение нормативных актов, бюджетного и налогового
законодательства РФ;
- правильное оформление, точность и полнота первичной документации;
- сохранность финансовых и нефинансовых активов;
- формирование по результатам деятельности организации достоверной
и полной отчетности;
- оперативное выявление и предотвращение возможных
злоупотреблений;
- контроль за устранением выявленных нарушений;
- подготовка и организация мер по повышению эффективности
использования бюджетных средств.
Внутренний контроль в учреждении должен основываться на
следующих принципах:
- принцип законности - неуклонное и точное соблюдение всеми
субъектами внутреннего контроля норм и правил, установленных
нормативным законодательством РФ;
- принцип независимости - субъекты внутреннего контроля при
выполнении своих функциональных обязанностей независимы от объектов
внутреннего контроля;
- принцип объективности - внутренний контроль осуществляется с
использованием фактических документальных данных в порядке,
установленном законодательством РФ, путем применения методов,
обеспечивающих получение полной и достоверной информации;
67
- принцип ответственности - каждый субъект внутреннего контроля за
ненадлежащее выполнение контрольных функций несет ответственность в
соответствии с законодательством РФ;
- принцип системности - проведение контрольных мероприятий всех
сторон деятельности объекта внутреннего контроля и его взаимосвязей в
структуре управления.
Внутренний аудит учетной политики - это регламентированная
внутренними документами проверка аспектов учетной политики,
осуществляемая специальным представителем организации.
Внутренний аудит учетной политики состоит из следующих этапов:
- определение цели и задач аудита;
- рассмотрение объектов внутреннего аудита учетной политики;
- определение источников информации для проверки;
- определение основных методов внутреннего аудита учетной политики;
- проведение непосредственно аудита и оформления полученных
результатов.
Цель внутреннего аудита учетной политики - помочь службам
управления организации в формировании и исполнении учетной политики в
области основных её аспектов для выявления, исправления и предотвращения
ошибок. Он поможет снизить до минимума вероятность действий
противоречащих законодательству, обеспечить их выявление и
способствовать достижению максимального эффекта каждым
подразделением, службой и исполнителем. Он дает возможность увидеть
слабые стороны в работе организации и повысить результат от хозяйственной
деятельности организации.
При проведении проверки необходимо установить:
- наличие и состав распорядительных документов по учетной политике;
- соответствие формы и сроков принятия документов по учетной
политике требованиям нормативных актов;
- последовательность применения учетной политики;
68
- наличие способов учета, отличных от установленных нормативными
документами, но позволяющих организации достоверно отразить ее
имущественное состояние и финансовые результаты;
- полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной
политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на
оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности;
- соблюдение учетной политики.
Для целей бухгалтерского учета нужно сопоставить:
- правильность применения плана счетов, утвержденного в учетной
политике для целей бухгалтерского учета;
- проанализировать правильность применения кодов ОКОФ по объектам
ОС, учитываемым на балансе учреждения;
- проверить материалы по проведению инвентаризаций и ревизий их
отражение в бухгалтерском учете;
- анализируется применение бюджетной классификации и целевое
использование средств.
- контролируется исполнение Плана финансово-хозяйственной
деятельности учреждения.
Для целей налогового учета нужно сопоставить:
- расчёты по налогам и сборам, уплачиваемым организацией;
- правильность определения налоговой базы;
- правильность определения налоговых ставок;
-правильность применения налоговых вычетов;
- правильность применения и оформления налоговых льгот;
- правильность составления налоговой отчетности.
Рассмотрим эти аспекты на примере ГБУЗ «ГКБ имени В.П. Демихова
ДЗМ». В учреждении разработано Положение о проведении внутреннего
финансового контроля. Утвержден перечень операций внутреннего
финансового контроля. Назначена постоянно действующая комиссия,
69
разработан и утвержден план работы данной комиссии. В ходе внутреннего
финансового контроля в больнице проверяется:
- план ФХД, нормы расходов;
- договора и контракты с поставщиками и подрядчиками;
- трудовые отношения с работниками (правила начисления заработной
платы, назначение пособий, оформление приказов);
- имущество (обоснованность расходов на содержание, меры по
обеспечению сохранности);
- обязательства (причины образования, своевременное погашение
задолженности);
- применяемые информационные технологии (эффективность
использования, меры по ограничению несанкционированного доступа);
- документы определяющие организацию учета (учетная политика,
положения комиссий);
- бухгалтерская налоговая и статистическая отчетность.
Внутренний финансовый контроль В ГБУЗ «ГКБ имени В.П. Демихова
ДЛМ» осуществляется должностными лицами учреждения и проводится в
трех формах:
– предварительный контроль - осуществляется до совершения факта
хозяйственной жизни: при обсуждении, утверждении и исполнении решений
по финансовым и хозяйственным вопросам. Такой контроль позволяет
определить, насколько целесообразна и правомерна та или иная операция.
Предварительный контроль осуществляется руководителем учреждения (его
заместителями), главным бухгалтером учреждения, руководителями
структурных подразделений при исполнении их должностных обязанностей;
– текущий контроль - осуществляется непосредственно на стадии
совершения фактов хозяйственной жизни: при составлении и утверждении
сметных (плановых), расчетных, договорных и иных документов. Текущий
контроль проводится непрерывно сотрудниками учреждения при исполнении
их должностных обязанностей;
70
– последующий контроль - осуществляется после совершения фактов
хозяйственной жизни путем анализа и проверки первичной документации,
данных бухгалтерского учета и отчетности, проведения инвентаризаций и
иных необходимых мероприятий. Последующий контроль обеспечивается
комиссией по внутреннему финансовому контролю и осуществляется путем
проведения отдельных контрольных мероприятий, плановых проверок,
внеплановых проверок.
Контрольные действия проводятся:
– сплошным способом – проведение контрольных действий в отношении
всей совокупности фактов хозяйственной жизни, относящихся к изучаемому
вопросу проверки;
– выборочным способом – проведение контрольных действий в
отношении части фактов хозяйственной жизни, относящихся к изучаемому
вопросу проверки.
Ревизия кассы в учреждении проводится ежеквартально. Лимит
денежных средств в кассе установлен в соответствии Указаний Центрального
Банка от 11.03.2014 N 3210-У).
71
З.2 Направления повышения эффективности учетной политики
организации.
Резерв отпусков
ГБУЗ “ГКБ имени В. П. Демихова ДЗМ” не формирует резерв отпусков.
Резервы для оплаты отпусков должны формироваться в любых
государственных учреждениях. При этом порядок и периодичность расчета
резерва учреждение должно утвердить в учетной политике. Такой вывод
можно сделать из разъяснений, данных в письме Минфина России от
20.06.2016 № 02-07-10/36122. Также об этом говорит и п. 302.1 Инструкции
№ 157н.
Это нужно для равномерного отнесения расходов на финансовый
результат деятельности учреждения, что сделает отчетность максимально
достоверной. Действительно, у многих работников в организации на отчетную
дату имеются неиспользованные дни отпуска, которые, в соответствии с
трудовым законодательством, работодатель обязан предоставить и оплатить
(или выплатить компенсацию в случае увольнения). Таким образом, на любую
отчетную дату у организации имеются оценочные обязательства перед
работниками по оплате накопившихся неиспользованных дней отпуска, а
также оценочные обязательства перед бюджетом по уплате страховых взносов
с сумм таких отпускных.
В письмах чиновники финансового ведомства отметили, что порядок
формирования резервов (виды формируемых резервов, методы оценки
обязательств, дата признания в учете и т. д.) устанавливается учреждением в
рамках учетной политики.
Для налогового учета порядок учета расходов на формирование резерва
предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного
вознаграждения за выслугу лет установлен ст. 324.1 НК РФ.
В соответствии с указанной статьей налогоплательщик, принявший
решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих
расходов на оплату отпусков работников, обязан закрепить в учетной