72
политике для налогового учета принятый им способ формирования резерва,
определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент
отчислений в указанный резерв.
Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный
расчет. В нем отражается расчет размера ежемесячных отчислений в
указанный резерв исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме
расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов:
- на обязательное пенсионное страхование;
- обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством;
- обязательное медицинское страхование;
- обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний.
При этом процент отчислений в указанный резерв определяется, как
отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к
предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.
Сумма расходов на оплату предстоящих отпусков может определяться
по одной из трех методик.
1. Средняя зарплаты производится персонифицированно по каждому
сотруднику.
2.Средняя зарплата рассчитывается по учреждению в целом.
3.Расчет средней зарплаты осуществляется по отдельным категориям
персонала.
В связи с большой численностью персонала учреждения (около 2 тысяч
человек), наиболее целесообразно выбрать расчет по второй методике.
Заработная плата
Документом оформленным в соответстии с законодательством РФ и
подтверждающим начисление заработной платы каждому работнику является
расчетная ведомость ( форма 0504402). В учетной политике Больницы ,
утвержденной приказом главного врача, установлено, что для ведения
73
бухгалтерского учета применяются унифицированные формы первичных
учетных документов, утвержденные приказом Минфина России от 30.03.2015
№ 52н. В частности для начисления заработной платы форма 0504402. Однако,
такие ведомости учреждением при начислении заработной платы на
бумажном носители не оформлялись. Указанные ведомости формировались
только в электронном виде, без соответствующей электронной подписи,
сгенирированной установленным порядком для такого вида документов.
Пунктом 1ст.9 Федерального закона “О бухгалтерском учете”
предусмотрено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит
оформлению первичным учетным документом, который в соответствии с
подп. 7 п. 2 этой статьи должен иметь подписи соответствующих должностных
лиц с указанием фамилий либо иных реквизитов, необходимых для
индентификации этих лиц.
Начисление заработной платы каждому работнику и отражение
обязательств организации перед персоналом по оплате труда установлены
также трудовым законадательствоми Инструкцией № 157 от 01.12.2010г
НДС
ГБУЗ “ГКБ имени В. П. Демихова ДЗМ“ осуществляет операции, не
являющиеся объектом налогооблажения на добавленную стоимость (НДС) в
соответствии с подп. 4.1 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса, операции,
освобождаемые от налогооблажения НДС в соответствии ст.149 НК РФ, а
также другие операции. Облагаемые этим налогом в устаноленном главой 21
НК РФ порядке.
Больница не осуществляла ведение раздельного учета НДС,
уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), используемых для
реализации облагаемых и необлагаемых этим налогом операций.
Установленное абзацем 7 п. 4 ст. 170 НК РФ право налогоплательщика не
применять вышеуказанных норм в отношении ведения раздельного учета,
может использоваться только теми организациями, у котрорых в
соответствующих налоговых периодах доля совокупных расходов на
74
приобретение товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не
подлежат налогооблажению, не превышает 5 процентов общей величины
совокупных расходов на приобретение товаров ( работ, услуг). При этом
сумма налога, предъявленные таким налогоплательщиком продовцами
товаров (работ, услуг) подлежит вычету.
В Больнице доля совопупных расходов на приобретение товаров (работ,
услуг), операции по реализации которых не подлежат налогооблажению НДС,
превышает 5 процентный уровень общей величины совокупных расходов на
приобретение товаров ( работ, услуг).
Учетной политикой учреждения было предусмотренно ведение
раздельного учета по НДС, только в отношении доходов текущего
финансового года, в то время как статьями 149, 170 НК РФ предусмотрен
раздельный учет НДС не только в части доходов, но и в отношении ”входного”
НДС, уплаченного поставщиками товаров (работ, услуг).
Также учетной политикой Больницы, было определено не применять
налоговый вычет по НДС. Пленум ВАС РФ в Постановлении от 30.05.2014 N
33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при
рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость"
подтвердил, что применение вычета по НДС является правом
налогоплательщика, а не его обязанностью. Действительно, если
налогоплательщик по каким-либо причинам не воспользовался
предоставленным ему правом заявить налоговый вычет, занижения
налогооблагаемой базы и неполной уплаты налога в бюджет не происходит.
Тем не менее в п. 4 ст 170 НК РФ установлено , что НДС, уплаченный
поставщиками товаров (работ, услуг) используемых для облагаемых НДС
операций например (аренда, размещение в палатах повышенной
комфортности, клинические исследования) подлежит принятию к вычету. На
расходы организации, являющейся налогоплательщиком НДС, такой
“входной” НДС отнесен быть не может.
75
Кроме того организация в 2017году заплатила в бюджет 4 114 335,47
рублей налога на добавленную стоимость. При ведении раздельного учета, и
использовании Больницей своего права на вычет по НДС, сумма уплаченного
налога уменьшилась бы приблизительно на 150 000рублей. Таким образом
на лицо экономия денежных средств. Методы выбранные в учетной политике,
должны способствовать оптимизации налогового бремени, что не соблюдается
в данном случае.
Налог на прибыль
При отсутствии у организации раздельного учета сумм НДС по
приобретенным товарам (работам,услугам), вычету не подлежат и суммы НДС
в расходах, принимаемых при исчислении налога на прибыль организаций.
Уплаченный поставщикам товаров (работ, услуг) НДС был включён
Больницей в стоимость активов и отнесен на расходы, в уменьшение
налогооблагаемой прибыли. Поскольку Больница пользуется правом на
приминение нулевой ставки по налогу на прибыль организаций,
установленныой ст 281 НК РФ , налоговые риски в данном случае сводятся к
минимуму.
При не соблюдении в будущем установленных ст.281 НК РФ критериев
нулевой налоговой ставки (если доходы учреждения от медицинсой
деятельности, определенные в соответствии с порядком, установленным
главой 25 НК РФ, окажутся мене 90 процентов общей суммы доходов, или
если численность медицинского персоналпа , окажется 50 процентов и менее
от общей численности работников), и при отсутствии раздельного НДС в
больнице такие риски могут возникнуть с высокой степенью вероятности.
Кроме того, данная налоговая преференция для медицинских
организаций Федеральным законом № 395-ФЗ от 28.12.2010г установлена
временно, до 1 января 2020года.
Больница принимает в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на
прибыль организаций, выплаты премий в соответствии с трудовым
законодательством, в том числе к юбилею работников, к праздничным датам,
76
в связи с победой в профессиональном конкурсе и т.п. Выплата этих премиий
предусмотрены Положением по оплате труда Больницы.
Налоговым кодексом не установлено прямых ограничений,
запрещающих налогоплательщику включать расходы в целях
налогооблажения прибыли премии к юбилеям, профессиональным
праздникам, прахдничным дням и другим анологичным датам.
Вместе с тем, позиция налоговых органов состоит в том, что такие
расходы не могут учитыватся для уменьшения налогооблагаемой базы по
налогу на прибыль организаций. Так в письме Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России от 09.07.2014 № 03-03-
06/1/33167 определяется, что расходы в виде выплат в связи с
профессиональными праздниками, знаменательными датами, персональными
юбилейными датами и иные подобные выплаты не соответствуют
требованиям статьи 252 НК, так как данные выплаты не связаны с
производственными результатами работников и не могут учитыватся при
определении налоговй базы по налогу на прибыль.
Однако судебная практика свидетельствует об обратном. В соответствии
с постановлением Арбитражного суда Московского округа от 05.12.2014 №
Ф05-13874/14 по делу А40-12724/2014 из содержания статьи 255 НК РФ
следует, что в расходы налогоплательщика по оплате труда включаются
любые начисления работникам в денежной форме, стимулирующие
начисления и надбавки, копенсациооные начисления, связанные с режимом
работы или условиями труда, премиии и единовременные поощрительные
начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников,
предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорамии
коллективными договорами.
На основаниим п.2 ст.255 НКРФ к расходам на оплату труда при
исчислении налога на прибыль относятся начисления стимулирующего
характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к
77
тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство,высокие
дрстиженияв труде и иные подобные показатели.
Кроме того согласно п. 25 ст.255 НК РФ к расходам на оплату труда
относятся другие виды виды расходов, произведенных в пользу работников,
предусмотренных трудовым договором и коллективным договором.
Таким образом, перечень расходжов на оплату труда не является
исчерпывающим, что дает возможность учитывать для целей налога на
прибыль и иные затраты, которые прямо не перичисленны в ст. 255 НК РФ, но
связанны с оплатой труда работникови предксмотренны трудовыми и (или)
коллективным договором. Суд сделал вывод о том, что данный вид премий ,
во-первых, предусмотрен системой оплаты труда, во-вторых, выплачивается
при соблюдении четко установленных условий, в третьих, носит
поощрительный и стимулирующий характер, следовательно, удовлетворяет
критериям ст. ст. 252, 252. НК РФ.
78
Заключение
Каждая организация в зависимости от специфики своей деятельности
имеет возможность выбрать оптимальный для себя вариант учета по тем или
иным вопросам. Эту возможность организация имеет благодаря учетной
политике. Учетная политика оказывает влияние на показатели финансового
состояния организации, помогает избежать многих ошибок и противоречий,
делает отчетность более прозрачной, снизижает претензии со стороны
проверяющих органов. Грамотно составленная учетная политика является
рычагом для дальнейшего развития организации, её стабильности.
В ходе работы исследованы элементы учетной политики ГБУЗ “ГКБ
имени В.П. Демихова ДЗМ” для бухгалтерского и налогового учета: её
содержание, основные аспекты и порядок формирования.
Изучены выбранные учетной политикой способы учета, их
эффективность и целесообразность исходя из деятельности организации.
Выявлены недостатки и предложены свои варианты по исправлению
ошибок.
Учетная политика ГБУЗ “ГКБ имени В.П. Демихова ДЗМ”в целом
разработана в соответствии с требованиями нормативных актов по
бухгалтерскому и налоговому законадательству, обеспечивает единство
методологии ведения бухгалтерского учета, и дает максимально полную,
объективную и достоверную информацию.
Ведение бухгалтерского учета в организации соответствует положениям
учетной политике утвержденной приказом главного врача.
В процесе работы также выявлены недостатки и предложены варианты
исправления.
Предлагаю:
1. Организовать раздельный учет НДС, как облагаемых налогом
операций, так и не облагаемых этим налогом, в порядке, предусмотренным
налоговым законодательством.
79
2. Обеспечить начисление заработной платы каждому работнику
учреждения на основании расчетных ведомостей ( форма 0504402), в том
числе на бумажном носителе, являющихся первичным учетным документом
по заработной плате в соответствии с приказом Минфина № 52н от
03.03.2015г, что закреплено в учетной политике.
3. Создать резервы расходов на оплату отпусков, метод и порядок, а
также периодичность расчета резерва и закрепитьэто в учетной политике.
4. Использовать право на вычет по НДС, на сумму “входного” НДС” по
приобретенным товарам (работам,услугам).
5. Внести соответствующие изменения в учетную политику.
80
Список литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от
31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.12.2016г)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017г)
3. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (ред. от 28.04.2017) "Об
утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по
бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)",
"Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений"
(ПБУ 21/2008)") (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.10.2008 N 12522)
4. Крутякова Т.Л. Учетная политика 2015: Бухгалтерская и налоговая
- АйСи Групп, 2015. -216 с.
5. Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2017 - АйСи Групп, 2017. -624с.
6. Касьянова Г.Л. Некоммерческие организации: правовое
регулирование, бухгалтерский и налоговый учет - АБАК, 2016- 512с.
7. Касьянова Г.Ю. 26 ПБУ: практический комментарий. Издание
четырнадцатое, переработанное и дополненное – АБАК, 2015г. – 588с.
8. Касьянова Г.Ю. Инвентаризация. Бухгалтерская и налоговая –
АБАК, 2016 -71с.
9. Серия: Нормативный портфель бухгалтера: 25 положений по
бухгалтерскому учету. Сборник документов. Федеральный закон «О
бухгалтерском учете». Все положения по бухгалтерскому учету – Омега –Л,
2015г. – 333с.
10. Тедеев А.А., Парыгина В.А. Налоговое право России. – М. Юрайт,
2016г – 500с.
11. Пименов Н.А. Налоговое планирование. – М.: Юрайт, 2016. – 136
с.
12. Алиева, Б.Х. Налоги и налоговая система в Российской
Федерации – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. – 439 с.