2
Содержание
Введение.................................................................................................................3
Глава1. Методические аспекты формирования учетной политики
организации.............................................................................................................7
1.1 Роль учетной политики в деятельности организации...................................7
1.2 Порядок формирования учетной политики организации в целях
бухгалтерского учета.............................................................................................9
1.3 Особенности формирования учетной политики организации в целях
налогового учета...................................................................................................15
Глава 2. Оценка эффективности учетной политикина примере ГБУЗ "ГКБ
имени В.П. Демихова ДЗМ".................................................................................19
2.1 Экономико-организационная характеристика деятельности ГБУЗ " ГКБ
имени В.П. Демихова ДЗМ "................................................................................19
2.2 Оценка эффективности учетной и налоговой организации........................62
Глава 3. Рекомендации по совершенствованию учетной и налоговой
политики ГБУЗ "ГКБ имени В.П. Демихова ДЗМ" .......................................... 65
3.1 Система внутреннего аудита учетной политики ......................................... 66
3.2 Направления повышения эффективности учетной политики организации
.................................................................................................................................71
Заключение.............................................................................................................78
Список литературы ............................................................................................... 80
Приложения...........................................................................................................82
3
Введение
В Российской Федерации термин «учетная политика» впервые появился
в середине 1991года в рекомендациях по ведению учета в фермерском
хозяйстве, а в начале 1992 года закреплен в Положении о бухгалтерском учете
и отчетности РФ. Широкое применение получил после выхода первого
стандарта по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" ПБУ
1/94 (28.07.94 N 100). В следствии реформирования бухгалтерского учёта
указанное Положение было заменено на ПБУ 1/98 (Приказ Минфина России
от 09.12.1998 N 60н), а в 2008 г.— на ПБУ 1/2008 «Учётная политика
организации». Целью реформирования системы бухгалтерского учёта
является приведение национальной системы бухгалтерского учёта в
соответствие с требованиями рыночной экономики и международных
стандартов финансовой отчётности.
Под учётной политикой организации понимается принятая ею
совокупность способов ведения бухгалтерского учёта — первичного
наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового
обобщения фактов хозяйственной деятельности.
1
Учетная политика для цели налогообложения - выбранная
налогоплательщиком совокупность способов в определения доходов и
расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных
необходимых для целей налогообложения показателей финансово-
хозяйственной деятельности налогоплательщика.
2
1
Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (ред. от 28.04.2017) "Об утверждении положений по
бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика
организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных
значений" (ПБУ 21/2008)") (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.10.2008 N 12522)
2
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от
28.12.2016г)
4
Иначе можно сказать, что учетная политика характеризуется сводом
правил, по которым ведется бухгалтерский и налоговый учет в организации, и
является основным документом, который регламентирует порядок
бухгалтерского и налогового учета.
Законодательством по бухгалтерскому учету на большинстве участках
разрешается иметь возможность выбора среди нескольких альтернативных
вариантах учета. Например, какой способ амортизации основных средств из
предлагаемых выбрать, какой метод распределения общехозяйственных
расходов между видами продукции выбрать и т. д. Налоговый кодекс также
даёт возможность организациям самостоятельный выбор в некоторых случаях.
Например, даты, на которые расходы и доходы можно признать для целей
налогообложения (метод начисления или кассовый метод) и т.д. Некоторые
нормы и способы трактуются неоднозначно в бухгалтерском и налоговом
законодательстве. Учетная политика нужна, для того, чтобы сделать
свободный выбор из ряда вариантов, установленных законодательством и
организации важно закрепить выбранный способ ведения бухучета, в
зависимости от специфики своей деятельности и работы, в учетной политике.
Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не
установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании
учетной политики организацией самостоятельно разрабатывается
соответствующий способ, исходя из положений федеральных стандартов по
бухгалтерскому учету, налоговому законодательству, а также международных
стандартов финансовой отчетности.
Приказом Минфина России от 28 апреля 2017 г. N 69н введена
последовательность использования различных источников. В качестве
источника первой очереди используются Международные стандарты
финансовой отчетности (МСФО). Если МСФО не содержат необходимых
способов ведения бухгалтерского учета, то организация должна
ориентироваться на положения федеральных и (или) отраслевых стандартов
бухгалтерского учета по аналогичным вопросам. Если же организация не
5
находит соответствующие решения в стандартах, то она должна
руководствоваться рекомендациями в области бухгалтерского учета,
принимаемыми согласно Федеральному закону "О бухгалтерском учете",
органами негосударственного регулирования бухгалтерского учета.
Кроме того, в третьем случае организация, которая вправе применять
упрощенные способы бухгалтерского учета, может разрабатывать способ
ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, руководствуясь
исключительно требованием рациональности.
Учетная политика для целей налогообложения, может быть
самостоятельным документом или являться составной частью общей учетной
политики.
Актуальность данной темы состоит в том, выбранная организацией
учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей
себестоимости продукции, прибыли, налогов на добавленную стоимость и
имущество, показателей финансового состояния организации. Финансовая
политика организации, например, стремление организации к минимизации
налога на прибыль и налога на имущество будет сопутствовать выбору таких
вариантов учета, которые позволяют увеличить себестоимость, например:
применение ускоренных методов амортизации основных средств. Если для
организации, наоборот, важно иметь в отчетности высокие показатели
прибыли и рентабельности, то она должна выбирать варианты учета и оценки
объектов учета, позволяющие уменьшить текущие затраты на производство
продукции и ее реализацию, - понижающие коэффициенты амортизации,
метод ФИФО при оценке израсходованных производственных запасов и т.п.
Хороший выбор способов ведения бухучета позволит регламентировать
многие процессы, повысить эффективность использования ресурсов
организации, от него зависит размер уплачиваемых налогов, возможность
оградить себя от многих ошибок, снизит риски претензий со стороны
проверяющих органов, сделает отчетность более прозрачной.
6
Следовательно, учетная политика организации является важным
средством формирования величины основных показателей деятельности
организации, налогового планирования, ценовой политики. Должны быть
раскрыты все способы ведения бухгалтерского учета применяемые в
конкретной организации исходя из отраслевых особенностей и особенностей
структуры.
Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять
сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные
периоды. Чтобы она была эффективной, требуется системный подход,
детальный анализ бухгалтерского и налогового законодательства.
Целью данной работы является изучение и анализ учетной политики для
целей бухгалтерского учета и целей налогообложения на примере
Государственного бюджетного учреждения здравоохранения города Москвы
“Городской клинической больницы имени В.П. Демихова Департамента
здравоохранения города Москвы” (сокращенно ГБУЗ “ГКБ имени В.П.
Демихова ДЗМ”).
Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить
следующие задачи:
1. Рассмотреть содержание учетной политики, основные её аспекты и
порядок её формирования.
2. Оценить выбор способов учета, эффективность выбранной учетной
политики.
3. Установить соответствие избранной учетной политики характеру
и условиям деятельности организации.
4. Выявить недостатки и предложить свои варианты по исправлению
ошибок.
5. Выдвинуть предложения по совершенствованию учетной политики.
7
Глава 1. Методические аспекты формирования учетной
политики организации.
1.1 Роль учетной политикив деятельности организации.
Целью формирования учетной политики в самом общем виде должно
быть получение максимального суммарного эффекта от деятельности
организации. Учетная политика должна максимально объективно отразить
деятельность организации, сформировать полную и достоверную
информацию о ней в целях эффективного управления работой предприятия.
Основной задачей учетной политики в отношении финансового учета
должно быть обеспечение соблюдения единых требований формирования
финансовой отчетности и нормативов финансовых коэффициентов с целью
достижения максимальной привлекательности для инвесторов; относительно
управленческого(внутрихозяйственного)учета – формирование рациональной
системы информационного обеспечения для принятия управленческих
решений; налогового учета - оптимизация налогообложения.
Определение цели учетной политики должно включать приоритеты
стратегические, тактические и оперативные.
Учётная политика организации призвана обеспечить реализацию
следующих задач:
- формирование полной и достоверной информации о деятельности
организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним
пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям,
участникам и собственникам имущества организации, а также внешним -
инвесторам, кредиторам и др.;
- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним
пользователям бухгалтерской отчетности;
- обеспечение контроля за соблюдением законодательства Российской
Федерации и целесообразностью хозяйственных операций, наличием и
движением имущества и обязательств, использованием материальных,
8
трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами,
нормативами и сметами;
- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной
деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов
обеспечения ее финансовой устойчивости;
- соблюдение основополагающих принципов бухгалтерского учета;
- контроль за исполнением требований, предъявляемых к составлению
достоверной бухгалтерской отчетности;
- обеспечение единства методики организации и ведения бухгалтерского
учета как в организации в целом, так и в ее структурных подразделениях;
- обеспечение оперативности реагирования системы бухгалтерского
учета на изменения законодательных и нормативных актов, а также на
изменения условий осуществления финансово-хозяйственной деятельности;
- обеспечение взаимодействия двух систем учета (бухгалтерского и
налогового), поскольку они строятся на единых исходных первичных
документах, используемых в организации;
- обеспечение оптимального документооборота для ведения налогового
и бухгалтерского учета, позволяющего автоматизировать учетный процесс и
разумное использование трудовых ресурсов;
- формирование оптимальной системы регистров бухгалтерского и
налогового учета.
Учетная политика является мощным инструментом по оптимизации
учетного процесса с точки зрения снижения его трудоемкости, повышения
качества представления и группировки учетной информации и т.п., от нее в
решающей степени зависит качество учета.
Положения учетной политики помогут избежать ошибок и
противоречий в отражении учетных и отчетных данных.
9
1.2 Порядок формирования учетной политики организации в целях
бухгалтерского учета.
Процесс формирования учетной политики состоит из следующих
последовательных этапов:
- определить объекты бухгалтерского учета, в отношении которых
должна быть разработана учетная политика;
- выявить, проанализировать, и оценить факторы, под влиянием которых
производится отбор способов ведения бухгалтерского учета;
- обосновать исходные положения построения учетной политики;
- идентифицировать потенциально пригодные для применения
организации способы ведения бухгалтерского учета для каждого объекта;
- выбрать способы ведения бухгалтерского учета, пригодные для
применения в организации;
- оформить избранную учетную политику.
Учетная политика должна охватывать теорию, методологию,
технологию, организацию учета.
Теория учетной политики включает принципы учета, научные
положения конструирования информационной системы, определение
предмета учета, методов сбора и обработки данных.
Методология учета предполагает процедуру получения первичных
данных, оценку ресурсов, ведение счетов, начисление амортизации, учет
ремонтов, определение объема реализации, доходов, финансовых результатов
и тому подобное.
Технология обработки данных включает в себя: план счетов; формы
учета; последовательность прохождения документов; организацию
внутреннего контроля; порядок ведения регистров, сведений, проведение
инвентаризации; составление отчетов.
В новой редакции ПБУ 1/2008 уточнен новый алгоритм формирования
учетной политики, предусмотрены процедуры формирования учетной
политики организации для следующих случаев:
10
1) федеральный стандарт бухгалтерского учета устанавливает один
способ бухгалтерского учета по конкретному вопросу ведения бухгалтерского
учета;
2) федеральный стандарт бухгалтерского учета устанавливает несколько
допустимых способов бухгалтерского учета по конкретному вопросу ведения
бухгалтерского учета;
3) федеральный стандарт бухгалтерского учета не содержит допустимые
способы бухгалтерского учета по конкретному вопросу ведения
бухгалтерского учета.
В первом случае учет конкретного объекта бухгалтерского учета ведется
способом, установленным федеральным стандартом бухгалтерского учета.
Иначе говоря, в учетную политику организации включается именно тот способ
ведения бухгалтерского учета, который предусмотрен соответствующим
федеральным стандартом бухгалтерского учета.
Во втором случае организация выбирает из всех допускаемых
федеральным стандартом способов ведения бухгалтерского учета тот,
который обеспечивает формирование качественной информации о
конкретном объекте бухгалтерского учета.
В третьем случае организация самостоятельно разрабатывает
соответствующий способ ведения бухгалтерского учета по конкретному
вопросу.
Данный выбор должен основываться организацией на основе
следующих критериев:
- имущественной обособленности;
- непрерывности деятельности;
- последовательности применения учетной политики;
- временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
Учет предусматривает определение структуры бухгалтерии,
централизованную и децентрализованную систему обработки данных,
разработку рабочих инструкций для работников бухгалтерии, графиков
11
документооборота, внутренних стандартов, коммуникационные связи
бухгалтерии с другими отделами и службами.
Учетная политика должна соответствовать следующим требованиям:
- требование полноты (полнота отражения в учете всех фактов
хозяйственной жизни.);
- требование своевременности (своевременное отражение в
бухгалтерской учете и отчетности всех фактов хозяйственной жизни);
- требование осмотрительности (осторожность, большая готовность к
завышению в учете расходов и обязательств, и занижение возможных доходов
и активов, не допуская создания скрытых резервов);
- требование приоритета содержания перед формой (отражение в
бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из
их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий
хозяйствования);
- требование непротиворечивости (равенство данных аналитического
учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний
календарный день каждого месяца);
- требование рациональности (рациональное ведение бухгалтерского
учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации).
Приказом Минфина России от 28 апреля 2017 г. N 69н уточнено
содержание этого требования. Учетная политика организации должна
обеспечивать, рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя также из
соотношения затрат на формирование информации о конкретном объекте
бухгалтерского учета и полезности (ценности) этой информации.
Учетный процесс в организации должен быть построен таким образом,
чтобы он обеспечивал выполнение данных требований.