12
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером
организации или лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета
организации и утверждается приказом руководителя организации.
3
В учетной политике должны быть утверждены:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета, включая синтетические и
аналитические счета, необходимые для соответствия бухгалтерского учета
требованиям своевременности, полноты учета и отчетности;
- формы первичных учетных документов, регистры бухгалтерского
учета;
- правила документооборота и график обработки учетной информации;
- порядок проведения инвентаризации имущества организации и
обязательств;
- способы (методы) оценки активов и обязательств;
- порядок контроля за хозяйственными операциями;
- порядок отражения в учете событий после отчетной даты;
- порядок организации и обеспечения (осуществления) субъектом учета
внутреннего финансового контроля;
-иные решения, необходимые для организациии ведения бухгалтерского
учета.
Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при
формировании учетной политики, применяются с первого января года,
следующего за годом утверждения соответствующего организационно-
распорядительного документа. Это значит, что приказ, который утверждает
принятие учетной политики, должен быть подписан руководителем
организации не позднее 31 декабря года, предшествующего тому, когда данная
учетная политика будет применяться.
3
Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (ред. от 28.04.2017) "Об утверждении положений по
бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика
организации" (ПБУ 1/2008)"Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.10.2008 N 12522)
13
При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и
иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный
баланс), независимо от их места нахождения.
Вновь созданная организация, организация, возникшая в результате
реорганизации, оформляет избранную учетную политику в соответствии с
настоящим Положением не позднее 90 дней со дня государственной
регистрации юридического лица. Принятая вновь созданной организацией
учетная политика считается применяемой со дня государственной
регистрации юридического лица.
Учетная политика организации может быть изменена в следующих
случаях:
- изменения законодательства Российской Федерации или нормативных
актов по бухгалтерскому учету;
- разработка организацией новых способов ведения бухгалтерского
учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета
предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной
деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость
учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
- существенное изменение условий деятельности. Существенное
изменение условий деятельности организации может быть связано с
реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности,
изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов и
т.п.
В случае изменения учетной политики организация должна раскрывать
следующую информацию:
- причину изменения учетной политики;
- содержание изменения учетной политики;
- порядок отражения последствий изменения учетной политики в
бухгалтерской отчетности;
14
- суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по
каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных
отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о
прибыли, приходящейся на одну акцию, - также по данным о базовой и
разводненной прибыли (убытку) на акцию;
- сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным
периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, -
до той степени, до которой это практически возможно.
Если изменение учетной политики обусловлено применением
нормативного правового акта впервые или изменением нормативного
правового акта, раскрытию также подлежит факт отражения последствий
изменения учетной политики в соответствии с порядком, предусмотренным
этим актом.
Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным,
объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности
организации.
15
1.3 Особенности формирования учетной политики организации в целях
налогового учета.
Правила бухгалтерского учета отличаются от правил, установленных
Налоговым кодексом РФ. По многим вопросам, от расхождений между двумя
этими учетами не уйти. Но решить многие спорные вопросы, что поможет
избежать ошибок и нареканий со стороны проверяющих, а также снизить
трудозатраты на ведение бухгалтерского и налогового учета все-таки можно
4
.
И поможет в этом грамотная налоговая политика.
Статья 313 НК РФ гласит: В учетной политике организации
закрепляется порядок ведения налогового учета.
Налоговый учет ведется в целях формирования полной и достоверной
информации о порядке учета для налогообложения хозяйственных операций,
осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового)
периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних
пользователей, для контроля за правильностью исчисления, полнотой и
своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налогов.
Систему налогового учета налогоплательщик организует
самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и
правил налогового учета, то есть применяет их последовательно от одного
налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета
устанавливается в учетной политике для целей налогообложения,
утверждаемой соответствующим приказом руководителя. Налоговые и иные
органы не вправе определять для налогоплательщиков обязательные формы
документов налогового учета.
Положения законодательства о налогах и сборах предусматривают
обязательное отражение налогоплательщиками способа определения
налоговой базы, порядок исчисления и уплату налога в учетной политике.
Учетная политика организации для целей налогового учета, разрабатывается
4
Крутякова Т.Л. «Учетная политика 2015: Бухгалтерская и налоговая»
АйСи Групп 2015г-208с
16
самостоятельно организацией-налогоплательщиком, и в ней в соответствии с
действующим законодательством о налогах и сборах, налогоплательщик сам в
рамках вариантов, допускаемых НК РФ, закрепляет порядок определения и
признания доходов и расходов, их оценку и распределения по периодам, а
также учет иных необходимых элементов налогообложения или показателей
финансово-хозяйственной деятельности в данной организации. Одним,
словом налоговая политика это сделанный налогоплательщиком выбор. Там,
где права выбора нет, то при исчислении налогов нужно следовать
однозначным требованиям налогового кодекса РФ.
Целью разработки учетной политики для целей налогообложения
является реализация на оперативном уровне стратегии налогового
планирования, как части финансовой политики организации, направленной на
минимизацию налоговых платежей с соблюдением установленных
законодательством о налогах и сборах требований, что в свою очередь,
обеспечивает реализацию финансовых планов и повышает доходность
организации.
Налоговое планирование характерно тем, что налогоплательщик имеет
право использовать допустимые законом приемы и способы для сокращения
своих налоговых обязательств.
Кодекс содержит нормы, позволяющие налогоплательщику
самостоятельно определить вариант расчета, порядок уплаты и т. п., того или
иного налога. На сегодняшний день из всех налогов, установленных частью
второй НК РФ, элементы учетной политики для целей налогообложения
предусмотрены для налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на
прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых.
Наибольшее количество положений, которые подлежат утверждению в
учетной политике касается исчисления налога на прибыль.
Учетная политика является определенным инструментом налогового
планирования и поможет в каких-то пределах скорректировать налоговые
платежи. Во-вторых, она выполняет функцию доведения до сведения
17
налоговых органов информации, необходимой для осуществления контроля за
правильностью исчисления и уплаты сумм налога. В-третьих, она даст
налогоплательщику возможность систематизировать и закрепить в едином
документе те методы и способы, которые он считает наиболее выгодными при
исчислении налогов (в рамках установленных Кодексом).
Организационно-правовая форма организации имеет большое значение
для оптимизации налогового бремени, так как в налоговом законодательстве
для отдельных организационных-правовых форм предусмотрены
существенные льготы по уплате конкретных налогов.
Государственные бюджетные учреждения традиционно осуществляют
деятельность в областях, в которых законодательство предоставляет
различные налоговые льготы и преференции. Освобождение от налогов не
означает, что значимость учетной политики снижается. Напротив, только с
помощью надлежащего учета, организованного в соответствии с принятой
учетной политикой, можно подтвердить право на льготы.
Налогоплательщики − бюджетные организации, финансируемые за счет
средств бюджетов всех уровней и получающие доходы от иных источников, в
целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов),
полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет
иных источников. Аналитический учет доходов и расходов по средствам
целевого финансирования и целевых поступлений ведется по каждому виду
поступлений с учетом требований ст. 321.1 НК РФ.
Формы налоговых регистров и порядок отражения в них данных
аналитического учета разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно
и устанавливаются приложением к учетной политике.
Налогоплательщики должны самостоятельно определить в учетной
политике для целей налогообложения перечень прямых и косвенных
расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием
услуг), несмотря на перечень указанный в ст. 318 НК РФ. Перечень расходов,
установленный ст. 318 НК РФ, обязательным не является. И никто не может
18
запретить организации при формировании учетной политики определить в ней
иной перечень расходов, признаваемых прямыми. При этом никаких
рекомендаций и (или) ограничений по тому, какие расходы должны быть
включены в состав прямых, в законе нет, главное он должен быть
экономически обоснован, что неизменно подчеркивается в многочисленных
разъяснениях Минфина России (Письма Минфина России от 19.05.2014 N 03-
03-РЗ/23603, от 30.08.2013 N 03-03-06/1/35755).
Учетная политика для целей налогообложения может изменяться и
дополняться. Дополнения в учетную политику вносят по мере необходимости
(не обязательно с начала года). И применяются они сразу после утверждения
руководителем организации. Дополнять учетную политику в течении года
можно несколько раз. Никаких ограничений по количеству дополнений в
нормативных документах нет.
Порядок внесения изменений в учетную политику строго
регламентирован. Изменения в учетную политику вносятся в случае,
изменения законодательства о налогах и сборах, выбора новых применяемых
методов учета, а также при существенном изменении условий хозяйствования.
Если организация начала осуществление новых видов деятельности, она тоже
должна определить в учетной политике для целей налогообложения принципы
и порядок отражения для указанных целей этих видов деятельности (ст. 313
НК РФ). Изменения учетной политики вступают в силу с начала отчетного
года (п.12 ПБУ 1/2008)
19
Глава 2 Оценка эффективности учетной политики организации
на примере ГБУЗ “ ГКБ имени В.П. ДемиховаДЗМ“
2.1 Экономико-организационная характеристика деятельности ГБУЗ
“ГКБ имени В.П. ДемиховаДЗМ “
Государственное бюджетное учреждение здравоохранения города
Москвы «Городская клиническая больница имени В.П. Демихова
Департамента здравоохранения города Москвы» сокращенно (ГБУЗ «ГКБ
имени В.П. Демихова ДЗМ») является бюджетным учреждением и относится
к группе государственных (муниципальных) учреждений.
Полномочия и функции Учредителя осуществляет Департамент
здравоохранения города Москвы. Собственником имущества учреждения
является город Москва. Основной вид деятельности – медицинская
деятельность в соответствии с лицензией.
Учреждение является юридическим лицом, имеет обособленное
имущество, самостоятельный баланс, лицевые счета в финансовом органе
города Москвы, печать со своим наименованием, бланки, штампы.
Учреждение вправе осуществлять виды деятельности, приносящие
доход, не относящиеся к основным видам деятельности, постольку, поскольку
это служит достижению целей, ради которых оно создано. Доходы,
полученные от такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов
имущество, поступают в самостоятельное распоряжение ГБУЗ «ГКБ имени
В.П. Демихова ДЗМ» и используются им в соответствии с уставными целями.
Имущество, приобретенное учреждением за счет средств, полученных от
приносящей доход деятельности, учитывается обособленно.
Руководителем учреждения является Главный врач, действующий на
основании Устава.
ГБУЗ «ГКБ имени В.П. Демихова ДЗМ», имеет десять обособленных
подразделений, способы ведения бухгалтерского учета, выбранные при
формировании учетной политики, применяются всеми подразделениями
20
организации. Все обособленные структурное подразделения не являются
отдельным юридическим лицом, не имеют самостоятельный баланс имеют
такой же ИНН, но различные КПП. Бухгалтерский учет всех операций, в том
числе и совершаемых в обособленных структурных подразделениях, ведется
бухгалтерией больницы.
Закон о бухгалтерском учете № 402 - ФЗ от 06.12.2011г. указывает, что
организация самостоятельно формирует учетную политику руководствуясь
федеральными и отраслевыми стандартами. В настоящее время такие
стандарты для государственных (муниципальных) учреждений не
установлены, в результате при разработке учетной политики ГБУЗ «ГКБ
имени В.П. Демихова ДЗМ» руководствовалось:
Инструкцией N 157н от 01.12.2010г(ред. от 27.09.2017) "Об утверждении
Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной
власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов
управления государственными внебюджетными фондами, государственных
академий наук государственных муниципальных) учреждений.
Инструкцией N 174н от 16.12.2010 (ред. от16.11.2016)"Об утверждении
Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и инструкции по
его применению”.
Приказом Минфина России от 30.03.2015 N 52н (ред. От 16.11.2016) “Об
утверждении форм первичных учетных документов и регистров
бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти
(государственными органами), органами местного самоуправления, органами
управления государственными внебюджетными фондами, государственными
(муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их
применению"(Зарегистрировано в Минюсте России 02.06.2015 N 37519).
Приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н (ред. от 29.11.2017) "Об
утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации
Российской Федерации"
21
Приказом Минфина России от 25.03.2011г № 33 н (ред. от 14.11.2017)
Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой,
квартальной, бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных)
бюджетных и автономных учреждений.
Приказом Минфина РФ от 16.11.2016 № 209н “О внесение изменений в
некоторые приказы Министерства финансов Российской Федерации в целях
совершенствования бюджетного (бухгалтерского) учета и отчетности».
Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации"
(ПБУ 1/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н.
Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-
производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина
России от 09.06.2001 N 44н.
Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ
6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты"
(ПБУ 7/98), утвержденное Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н.
Законодательством РФ о бухгалтерском учете.
Нормативными актами органов, регулирующими бухгалтерский учет.
Налоговым законодательством.
Учетная политика в больнице сформирована главным бухгалтером и
утверждена приказом руководителя организации. Ответственность за
организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при
выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации
(главный врач).
Учетная политика для налогового учета является частью общей учетной
политики.
Автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета
осуществляется с помощью программного продукта «Парус-Бюджет 8SE».
Учреждение наделено полномочиями получателя бюджетных средств и
администратора доходов бюджета, в части поступлений: