14
- система взаимоотношений с аудиторскими фирмами, с органами
контроля и управления.
При этом методологически утверждаются:
- рабочие планы счетов бухгалтерского и налогового учетов,
содержащие синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения
бухгалтерского учета. В соответствии с требованиями к учету организация
может вводить самостоятельно дополнительные синтетические счета для
учета специфических операций, связанных непосредственного с их основной
и прочей деятельностью;
- формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского
учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности.
Организация имеет право использовать унифицированные формы
первичных документов или самостоятельно разработать формы первичных
документов. Для того, чтобы обладать юридической силой они должны
содержать обязательные реквизиты:
1) наименование документа;
2) дата составления документа;
3) наименование экономического субъекта, составившего документ;
4) содержание факта хозяйственной жизни;
5) величина натурального и (или) денежного измерения факта
хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
6) наименование должности лица, совершившего сделку (операцию) и
ответственного за оформление,
7) подписи лиц, с указанием их фамилий и инициалов либо иных
реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
4
4
"ГОСТ Р ИСО 15489-1-2007. Национальный стандарт Российской Федерации. Система
стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Управление
документами. Общие требования" (утв. Приказом Ростехрегулирования от 12.03.2007 N
28-ст)
15
- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств
организации. Активы и обязательства подлежат инвентаризации. При
инвентаризации выявляется фактическое сопоставление с фактами
отраженными в хозяйственной деятельности. Ежегодно необходимо
проводить минимум одну инвентаризацию. Во всех остальных случаях:
сроки и порядок проведения инвентаризации, перечень объектов,
определяются экономическим субъектом самостоятельно. Обязательное
проведение инвентаризации устанавливается законодательством Российской
Федерации. Цель – это сопоставление факта и отражённых в бухгалтерском
учете данных. Выявленные при инвентаризации расхождения подлежат
отражению в том отчетном периоде, к которому относится дата, по
состоянию на которую проводилась инвентаризация.
- способы оценки активов и обязательств, а так же правила
документооборота и технология обработки учетной информации. Данные,
содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной
регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета.
Не допускаются пропуски при отражении хозяйственной деятельности
в регистрах бухгалтерского учета; а так же отражение недостоверных и
нелегитимных документов, недостоверных объектов. Под недостоверным
объектом бухгалтерского учета понимается несуществующий объект.
Исключения составляют: фонды, предусмотренные законодательством
Российской Федерации, и расходы на их создание.
Бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах
бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено законодательством. Не
допускается ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых
экономическим субъектом регистров бухгалтерского учета.
Обязательными реквизитами регистра бухгалтерского учета являются:
1) наименование регистра;
2) наименование экономического субъекта, составившего регистр;
16
3) дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за
который составлен регистр;
4) хронологическая и (или) систематическая группировка объектов
бухгалтерского учета;
5) величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с
указанием единицы измерения;
6) наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;
7) подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их
фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для
идентификации этих лиц:
- контроль за хозяйственными операциями;
- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
1.3. Экспертная оценка учетной политики
К экспертной оценке учетной политики организации, как правило,
относят проведение аудиторской проверки, будь то внутренний аудит или
внешний.
Целью изучения учетной политики является анализ основных
принципов, оценка применяемой учетной политики и соответствие
отраженным хозяйственным операциям организации бухгалтерского учета.
При этом аудитором должны быть рассмотрены рабочие документы учетной
политики:
- приказ об учетной политике проверяемого предприятия;
- рабочий план счетов бухгалтерского учета;
- перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов
для внутренней бухгалтерской отчетности;
- правила документооборота и технологии обработки учетной информации;
17
- утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения
к приказу об учетной политике.
5
При проведении аудиторской проверки учетной политики аудитор
должен установить:
- наличие и состав распорядительных документов по учетной политике;
- соответствие сроков утверждения приказа об учетной политике
требованиям нормативных актов;
- последовательность применения учетной политики;
- раскрытие способов учета, отличных от установленных нормативными
документами, но позволяющих предприятию достоверно отразить его
имущественное состояние и финансовые результаты;
- полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной политики
способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и
принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности;
- соблюдение учетной политики.
В процессе аудиторской проверки необходимо проанализировать
соответствие выбранной учетной политики для основной и прочей
деятельности предприятия; проверить правильность ведения регистров;
легитимность документов. Аудитор должен оценить, рационально ли
построен учетный процесс, экономично расходуются средства и как это
влияет на финансовый результат.
Для оценки полноты и правильности закрепленных положений учетной
политики аудитору необходимо убедиться, что учетная политика содержит
информацию, обосновывающую выбор способов бухгалтерского учета и
особенности их применения исходя из специфики отраслевой
принадлежности и иных условий.
5
"Методические рекомендации по получению аудиторских доказательств в конкретном
случае (инвентаризация)" (Одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине
РФ, протокол N 41 от 22.12.2005)
18
Положению по бухгалтерскому учету № 1/98 «Учетная политика
предприятия» и Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности
в Российской Федерации. гласит: «Если предприятие самостоятельно
разрабатывает способы ведения бухгалтерского учета, то аудитор проверяет,
соответствуют ли они стандартам и требованиям, установленным
нормативными актами по бухгалтерскому учету. Аудитору также
необходимо оценить, соответствует ли перечень условий и методик,
раскрывающих сущность и содержание учетной политики предприятия.»
Аудитору следует проанализировать, обеспечивает ли учетная
политика предприятия выполнение следующих задач:
- формирование полной и достоверной информации о деятельности
предприятия и его имущественном положении, необходимой использовния
внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям,
учредителям, собственникам имущества предприятия, а также внешним —
инвесторам, кредиторам, проверяющим органам и т. д.;
- обеспечение единства (консолидацию) методики при организации и
ведении бухгалтерского учета на предприятии как в целом, так и в его
структурных подразделениях;
- необходимо обеспечить оперативность и гибкость реагирования
системы бухгалтерского учета на изменения условий осуществления
финансово-хозяйственной деятельности, в том числе обусловленные
изменениями законодательных и нормативных актов;
- важно обеспечение информацией, необходимой пользователям
бухгалтерской отчетности, для контроля, за соблюдением законодательства
Российской Федерации и операционно-хозяйственной деятельности
предприятия;
- следует стремиться к предотвращению отрицательных результатов
хозяйственной деятельности предприятия и выявлению дополнительных
внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости.
19
К типичным ошибкам при проведении экспертной/аудиторской
проверки чаще всего относят:
1) Ошибки в датировании приказов об учетной политике. Для уже
существующих компаний приказ должен быть датирован 4 кварталом
предшествующего года и вступает в силу со следующего года.
2) Очень кратко расписаны условия ведения бухгалтерского учета и
основные понятия.
- нет утвержденных первичных форм документов;
- нет регламента по проведению инвентаризации;
- не указаны сроки для подотчетных лиц, проведения инвентаризации, сдачи
отчетов и прочее;
- не рассмотрены взаимодействия с филиалами (при наличии таковых);
- не предусмотрены основополагающие документооборота;
- отсутствует положение по работе бухгалтерии и этапы согласования и т.д.
3) нет разделов посвящённых инвентаризации;
4) ошибки в динамике документооборота;
5) некоторые разделы, посвященные товарно-материальным
ценностям и основным средствам, включают в себя суммы с налогом на
добавленную стоимость;
6) не прописана методика затрат, отсюда и путаница между
затратами и расходами. Расходы — это затраты определенного периода
времени, документально подтвержденные, экономически оправданные
(обоснованные), полностью перенесшие свою стоимость на реализованную
за этот период продукцию. В отличие от затрат они не могут быть в
состоянии запасоемкости, не могут относиться к активам предприятия.
7) нарушены принципы финансовой обособленности между
учредителями и активами предприятия;
8) учетная политика носит формальный характер. По факту ведение
бухгалтерского и налогового учетов не соответствуют утвержденному
документу.
20
Вывод по первой главе. Из полученных данных в 1 главе
«Теоретические аспекты и экспертная оценка учетной политики
организации» можно сделать вывод, что учетная политика сложный и
неоднозначный документ, не соблюдение которого может привести к
неприятным последствиям для организации.
На тему учетной политики государством разработаны специальные
положения и регламенты; отдельными специалистами написаны много
статей, книг; информационные источники дают многочисленные советы,
шаблоны и примеры по созданию. В теории все понятно, методология на
первый взгляд проста, на практике всё совсем не так. Для новых организаций
трудности начинаются на этапе выбора ведения учета и закрепления
выбранных положений в своей собственной учетной политике, для
«старожил» трудности на этапе внесения изменения. Современная экономика
«призывает» к мобильности не многие успевают переучиваться, вносить
изменения в свои внутренние документы, отсюда возникают разногласия
между текущими требованиями к ведению учета и уже закрепленными.
Даже у крупных компаний возникают трудности и разногласия. Во второй
главе выпускной квалификационной работы будет проанализирована учетная
политика акционерного общества «РЖДстрой» по данным полученным в
первой главе.
21
Глава 2. Учётная политика и её экспертная оценка на примере
АО «РЖДстрой.
2.1. Организационно-экономическая характеристика
деятельности АО «РЖДстрой».
На официальном сайте предоставлена информация: «Акционерное
Общество «РЖДстрой» учреждено как дочерняя компания открытого
акционерного общества «РЖД» 11 января 2006 года в соответствии с
решением Совета директоров открытого акционерного общества «РЖД» о
создании дочерних обществ в сфере капитального строительства (Протокол
заседания Совета директоров открытого акционерного общества «РЖД» от
26 декабря 2005 года № 16). Общество было создано на базе имущества
объектов недвижимости, машин и механизмов, оборудования и прочих
основных средств, находившихся в ведении строительно-монтажных трестов
– филиалов открытого акционерного общества «РЖД».
Акционерное Общество «РЖДстрой» ИНН/КПП 7708587205/
997450001 зарегистрировано по адресу 105005, Москва, ул. Казакова, д.8,
стр.6. В лице генерального директора Соловьева Сергея Вячеславовича,
действующего на основании Устава.
Акционерное общества «РЖДстрой» — это строительно-
промышленное предприятие федерального масштаба, обеспечивающее
выполнение подрядных (строительно-монтажных) работ по всей территории
Российской Федерации. В структуру Общества входят 16 строительно-
монтажных трестов, управляющих линейными предприятиями —
строительно-монтажными поездами и строительными участками и 3
специализированных филиала».
Несколько из основных видов деятельности:
1) 23.61 Производство изделий из бетона для использования в
строительстве;
2) 41.2 Строительство жилых и нежилых зданий;
22
3) 42.11 Строительство автомобильных дорог и автомагистралей;
4) 42.99 Строительство прочих инженерных сооружений, не
включенных в другие группировки
5) 43.12.3 Производство земляных работ
6) 43.2 Производство электромонтажных, санитарно-технических и
прочих строительно-монтажных работ
7) 43.29 Производство прочих строительно-монтажных работ
8) 43.3 Работы строительные отделочные
9) 43.99 Работы строительные специализированные прочие, не
включенные в другие группировки и прочие.
6
«За годы работы, компания сдала в эксплуатацию: более 2 056
километров железнодорожных путей; построила и восстановила 396
мостовых сооружений; 7 586 километров высоковольтных линий
электропередач; 25 465 километров линий связи и устройства сигнализации
централизации, блокировки и волоконно-оптических линий связи;
восстановила и реконструировала 734 объекта вокзального хозяйства и 375
объектов деповского хозяйства, а также ввела в эксплуатацию 2532 объектов
капитального строительства и произвела капитальный ремонт на 4739
объектах. Акционерное общество «РЖДстрой» участвует в реализации
проектов стратегической важности.
Важной частью программной политики акционерного общества
«РЖДстрой» является внедрение инноваций. Современные технологии
позволяют компании повысить производительность и эффективность труда,
сохраняя высокое качество работы. Значительный импульс для внедрения
инноваций дает развитие сети высокоскоростных железнодорожных
магистралей.»
7
6
Данные с официального сайта Федеральной налоговой службы, сервис «Предоставление
сведений из ЕГРЮЛ/ЕГРИП»
7
Данные с официального сайта АО «РЖДстрой»
23
По итогам 2016 г. Обществом достигнуты следующие показатели
деятельности (Таблица №1):
Таблица №1 Основные показатели деятельности АО «РЖДстрой» за 2016 г.
Выручка от реализации – всего (млн.
руб.), в т.ч.:
101 151,6
строительно-монтажные работы
95 004,1
производство продукции
2 305,2
производство услуг
3 842,3
продукции, услуг, произведенных для ОАО
«РЖД»
81 814,5
продукции, услуг, произведенных для ДЗО
ОАО «РЖД»
10,4
продукции, услуг, произведенных для
других покупателей
19 326,7
Прибыль от продаж – всего (млн.
руб.), в т.ч.:
3 042,6
строительно-монтажные работы
3 400,8
производство продукции
174,0
производство услуг
-532,2
продукции, услуг, произведенных для ОАО
«РЖД»
3 426,5
продукции, услуг, произведенных для
ДЗО ОАО «РЖД»
-11,9
продукции, услуг, произведенных для
других покупателей
-372,0
Рентабельность продаж – всего, в т.ч.:
3,01%
строительно-монтажные работы
3,58%
производство продукции
7,55%
производство услуг
-13,85%